企业管理(第五章)

第五章管理会计§1什么是管理会计§2成本理论§3短期经营决策的基本方法§4几种典型的短期经营决策案例分析2024/11/71§1什么是管理会计一、基本概念财务会计：主要通过记帐算帐，并定期编制会计报表的专门方法，反映和总结企业已经发生的全部经济活动而不是个别特定问题的信息系统。管理会计：通过一系列专门的方法，利用财务会计提供的资料和信息，对企业生产进行分析和决策。思考：财务会计和管理会计的区别？？2024/11/72§2成本理论----Ⅰ一、成本的概念成本是指为生产一定产品而发生的各种生产耗费的货币表现，它包括产品生产中耗费的活劳动和物化劳动的价值。二、成本的分类按经济职能进行分类成本制造成本非制造成本制造费用直接工资直接材料销售成本管理成本其他制造费用间接工资间接材料2024/11/73§2成本理论----Ⅱ按成本习性进行分类成本固定成本变动成本固定成本----在一定时期和一定业务量范围内，成本总额不受业务量增减变动的影响。固定成本与业务总量之间有什么样的关系？？2024/11/74案例：假定商店每月需支付房屋租金600元，其它条件不变。固定成本(租金)与业务量之间有什么样的数量关系？§2成本理论----Ⅲ批次业务总量（件）购货总成本（元）租金（元）衬衣租金成本（元/件）1100050006000.6022000100006000.3033000150006000.20结论：业务量增加，租金不变即业务量增加总固定成本不变当业务量不断增加，固定成本总额保持不变时，每件衬衣的租金成本从0.60元下降到0.20元即单位固定成本随业务量增加而减少2024/11/75§2成本理论----Ⅳ知识点延伸：基于固定成本的特性，要降低固定成本多盈利，着眼点在扩大业务量，因为业务量的扩大会导致凝结在单位产品中的固定成本的降低。同时单位产品的利润率就会增加。2024/11/76§2成本理论----Ⅴ变动成本----成本总额随业务量总数成正比例增减变动的成本案例：某商店以每件5元购进衬衣，并以每件10元销售。假定第一次购进衬衣1000件；第二次购进衬衣2000件，第三次购进衬衣3000件。变动成本与业务量之间有什么样的数量关系？批次业务总量（件）购货总成本（元）购货单位成本（元/件）11000500052200010000533000150005结论：业务量总数增加，相应的购货总成本成正比例增加即总的变动成本随业务量增加成正比例增加每一件衬衣的单价固定不变即单位变动成本不随业务量的变化而变化是固定不变的2024/11/77§2成本理论----Ⅵ知识点延伸：基于变动成本的特性，要降低变动成本多盈利，着眼点不在扩大业务量，而在于降低单变动成本，如降低材料消耗量和商品进价等，因为变动成本总额的降低不会使单位产品的利润或利润率增加

2024/11/78§2成本理论----Ⅶ总成本=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+单位变动成本×业务量

即y=a+bx

业务量X总成本YY=a+bXbXa总变动成本总成本总固定成本2024/11/79§2成本理论----Ⅷ按经营决策的不同要求进行分类机会成本。决策时必须从多种可供选择的方案中选取一种最优方案，这时要把已放弃的次优方案的可计量价值看作被选取的最优方案的“机会成本”加以考虑。机会成本并非实际支出，也无需计帐，但在决策时应作为一个现实因素加以考虑。管理故事：国王与农夫----国王会羡慕在路边晒太阳的农夫，因为农夫有着国王永远不会有的安全感；而要有农夫那样的安全感就不能拥有国王的权势。弦外音：职场发展犹如爬树一样，一旦发现树上所结的果实并非自己所需或者上面的枝干已经腐朽时，惟一的选择就是退下来，换一棵树或者朝另一个方向继续爬。在旧树干上爬得越高的人，退下来的难度也就越大，而且越是等待观望，所付出的代价就越大。2024/11/710机会成本案例----GaryKildall丢掉IBM1980年IBM急需一套PC机操作系统时，当年24岁的比尔·盖茨建议IBM与“GaryKildall数字研究机构”联系，该机构当时拥有一套“CP/M”操作系统,但IBM试图与Kildall取得联系时，恰巧Kildall在飞机的途中。而Kildall的妻子又是一名律师，拒绝与IBM签订这份不准公开的合作协议。在多次与Kildall取得联系失败后，比尔·盖茨与PaulAllen决定向IBM供应一种被称为“QDOS”的操作系统。该系统是盖茨以7.5万美元从“西雅图计算机产品”公司购买的。与IBM的合作使得微软走上了向其他计算机制造商授权操作系统之路，从而使今天的微软几乎控制了全球的台式机操作系统。当时，如果Kildall抓住与IBM的合作机会，那么今天的微软可能仅仅是一个普通的软件供应商而已。而Kildall选择的代价----机会成本就是世界首富

2024/11/711§2成本理论----Ⅸ付现成本。是指在确定的某项决策方案中，需要以现金支付的成本。在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本最低的方案来代替总成本最低的方案。沉没成本。是指过去发生、无法收回的成本。这种成本与当前决策是无关的。边际成本指在一定产量水平下，增加或减少一个单位产量所引起成本总额的变动数，用以判断增、减产量在经济上是否合算。相关成本与非相关成本。相关成本是指与决策有关的未来成本。如机会成本、应付成本、等均属于此类。而非相关成本则是指过去已发生、与某一特定决策方案没有直接联系的成本。例如，沉没成本。2024/11/712§3短期经营决策的基本方法----Ⅰ一、基本概念短期决策：是指一年以内的一次专业业务，并仅对该时期内的收支盈亏产生影响而进行的决策，一般不涉及新的固定资产投资。也称之为生产决策。长期决策:是指产生报酬的期限超过一年，并对较长时间的收支盈亏会产生影响而进行的决策，由于他一般需要对固定资产进行投资，也称之为投资决策。2024/11/713§3短期经营决策的基本方法----Ⅱ一、量本利法基本假设在分析范围内，成本和收入呈线性变化。可以把费用明确划分为固定和变动两部分。销售产品组合不变。在适用的范围内，员工的生产力暨效率不发生变化假定产销平衡。计算保本点----销售收入总额与销售成本总额处于同一点上的业务量水平

2024/11/714§3短期经营决策的基本方法----ⅢRBRiQi亏损区盈利区当满足上述假设时产量、成本、利润的关系可表示为E=R-C=P*Q-(F+Cv*Q)其中：E---利润

P---产品单价Q---产量

R---销售收入

C---总成本F---固定成本Cv—单位变动成本A数量金额CF0变动成本固定成本2024/11/715§3短期经营决策的基本方法----Ⅳ当盈亏平衡时，E=0,得盈亏平衡时的产量和销售量分别为：E=R-C=P*Q0-(F+Cv*Q0)=0Q0=F/(P-Cv)R0=P*Q0=F/(1-CV/P)若E>0，即R>C;则盈利，此时，Q>Q0若E<0，即R<C,则亏损，此时，Q<Q0

2024/11/716§3短期经营决策的基本方法----Ⅴ计算实现目标利润的销售量和销售额当目标利润为E时E=R-C=P*Q-(F+Cv*Q)Q=(F+E)/(P-Cv)R=(F+E)/(1-Cv/P)其中：Q---实现目标利润的销售量

R---实现目标利润的销售额

E---目标利润额2024/11/717§3短期经营决策的基本方法----Ⅵ计算经营安全率r=(Q-Q0)/Q=(R-R0)/R其中：r---经营安全率（0<r<1)Q---计划或实现产量（销量）

Q0—盈亏平衡时产量（销量）

R---计划或实现的销售收入

R0---盈亏平衡时的销售收入经营安全率是反映企业短期经营风险的一个重要指标。经营安全率越接近于1，企业经营越安全，亏损风险越小；反之，当经营安全率越接近于0时，说明亏损的风险非常大。

经营安全率r0.3以上0.25-0.30.15-0.250.1一0.150.1以下经营安全状态安全较安全不太好要警惕危险2024/11/718§3短期经营决策的基本方法----Ⅶ例题：设某企业全年固定成本为50000元，产品单价为500元,单位变动成本为300元,试求:

(1)盈亏平衡时的销售量及销售额；(2)设企业拟定的目标利润为20000元,实现目标利润的销售量为多少?(3)在实现目标利润的状态下,企业的经营安全状态如何?

解：（1）盈亏平衡时的销售量（Q0）及销售收入（R）为=250（单位）=125000（元）2024/11/719§3短期经营决策的基本方法----Ⅶ例题：设某企业全年固定成本为50000元，产品单价为500元,单位变动成本为300元,试求:

解：（2）设企业拟定的目标利润为20000元,实现目标利润的销售量为多少?=350（单位）（3）企业的经营安全状态可由经营安全率判断=0.29故该企业经营状况处于较安全状态。2024/11/720§3短期经营决策的基本方法----Ⅷ课堂练习：某企业1995年预计产销A产品1200件,每件销售单价60元,单位变动成本30元,固定成本总额为24000元。试求:(1)计算盈亏平衡点的销售量和销售额；(2)计算经营安全率并对该企业的经营状况进行判断；(3)计算预计可实现的利润。

2024/11/721§3短期经营决策的基本方法----Ⅸ二、边际贡献法

几点说明：边际贡献是指一种产品或一个部门的收入在抵偿其变动成本之后所提供的贡献，这种贡献是一种最低限度的要求,如果一种产品不能提供这种起码的贡献,则生产或销售该种产品的经营活动必须放弃。边际贡献首先是用以回收固定成本,然后为企业提供毛利(税前利润)。在企业的生产经营决策中,对不同生产方案的经济效益进行评价,可以根据边际贡献的大小或者能否提供边际贡献，作为分析比较的依据。

2024/11/722§3短期经营决策的基本方法----Ⅹ二、边际贡献法

边际贡献用公式表示为:M=P·Q-Cv·Q式中：M——边际贡献。单位边际贡献为：Mi=P-Cv式中：Mi——单位边际贡献。

边际贡献率为：式中：Mr——边际贡献率2024/11/723§3短期经营决策的基本方法----Ⅺ二、边际贡献法----例题某企业全年固定成本为50000元，产品单价为60元，单位变动成本为25元，已接受订货1000单位，尚有剩余生产能力为1000单位。如另有一项国外订货800单位，只以单价50元认购，企业对于此项国外订货可否接受，可用边际贡献法加以分析。列表计算如下：已接受订货1000单位增加国外订货800单位合计单价金额单价金额销售收入60600005040000100000变动成本2525000252000045000边际贡献35350002000055000固定成本5000050000毛利-150005000国外订货价格降到多少时不可接受定货？2024/11/724§3短期经营决策的基本方法----Ⅻ2024/11/725§3几种典型的短期生产经营决策案例分析一、亏损产品应否停产的决策分析假定英华公司本年度生产甲、乙、丙三种产品，其损益情况如下：甲产品净利5000元乙产品净亏2000元丙产品净利1000元净利合计4000元产品名称甲产品乙产品丙产品销售量1000件500件400件销售单价206025单位变动成本9元46元15元固定成本总额18000元（按各种产品的销售金额比例分摊）2024/11/726§3几种典型的短期生产经营决策案例分析一、亏损产品应否停产的决策分析解：根据上述资料编制边际贡献及净利计算表如下。产品名称甲产品乙产品丙产品合计销售收入总额变动成本总额边际贡献总额固定成本总额净利（或净损）2000090001100060005000300002300070009000-20001000060004000300010006000038000220001800040002024/11/727§3几种典型的短期生产经营决策案例分析一、亏损产品应否停产的决策分析从以上分析的结果可以看出:把原来有边际贡献的乙产品加以停产,则不但失去了边际贡献,而且把它原来负担的固定成本交由甲、丙两种产品去分担,其结果,反造成整个企业的全面亏损。因此结论是:在其它条件不变的情况下,以维持乙产品的生产较为有利。

实际上对亏损产品应否停产的决策分析,没有必要计算全企业的损益。因此,我们在计算分析时不必考虑固定成本这一因素,只需分析亏损产品是否提供边际贡献。那就是说,只要该产品的边际贡献是正数,就不应停产。

引申：2024/11/728§3几种典型的短期生产经营决策案例分析二、不同工艺方案进行加工决策的分析按不同的工艺方案加工生产，成本悬殊很大采用先进的工艺方案，其单位变动成本可能会较低，而固定成本较高；采用落后的工艺方案，单位变动成本可能较高，而固定成本则较低。当产量较大时，前一种工艺较为有利，若产量较小时，则后一种工艺方案较为经济。由此可见，不同工艺方案的选择必须和产品加工的批量大小联系起来进行分析研究，才能作出比较正确的决策。决策关键：确定“成本分界点”2024/11/729§3几种典型的短期生产经营决策案例分析二、不同工艺方案进行加工决策的分析例题：机械厂在生产某种型号的齿轮时可用普通铣床、万能铣床或数控铣床进行加工。三种铣床加工时所需的成本资料如下：铣床名称变动成本（每个齿轮加工费）固定成本(一批调整准备费）普通铣床万能铣床数控铣床0.80元0.40元0.20元30元60元120元要求根据上述资料作出不同批量选用不同铣床进行加工的决策分析。2024/11/