金融工具：交易性金融资产与交易性金融负债的计量及会计处理

金融工具：交易性金融资产与交易性金融负债的计量及会计处理交易性金融资产[以公允价值计量且其变动计入当期损益的债务工具投资]与交易性金融负债[以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债]1、初始计量①交易性金融资产企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。②交易性金融负债企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。2、后续计量①交易性金融资产对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，应当记入“公允价值变动损益”科目②交易性金融负债对于按照公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，应当记入“公允价值变动损益”科目3、账务处理（1）取得金融资产/发行短期融资券①交易性金融资产：取得金融资产借：交易性金融资产贷：银行存款②交易性金融负债：发行短期融资券借：银行存款贷：交易性金融负债（2）期末确认公允价值变动①交易性金融资产：借：交易性金融资产贷：公允价值变动损益或相反分录②交易性金融负债：借：交易性金融资产贷：公允价值变动损益企业自身信用风险变动引起的公允价值的变动借：其他综合收益贷：交易性金融负债或相反分录（3）期末确认利息收入/期末确认利息费用①交易性金融资产：期末确认利息收入借：应收利息贷：投资收益②交易性金融负债：期末确认利息费用借：财务费用贷：应付利息（4）到期收回本息/到期支付本息①交易性金融资产：到期收回本息借：银行存款投资收益[或贷方]贷：交易性金融资产[账面价值]应收利息②交易性金融负债：到期支付本息借：交易性金融负债[账面价值]应付利息贷：银行存款公允价值变动损益[或借方]该金融负债终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。举例甲公司经批准公开发行短期融资券，发行规模为10000万元，主承销商、簿记管理人为招商银行，联席主承销商为浦发银行。发行日2×19年6月30日，起息日2×19年7月1日，上市流通日2×19年7月8日，期限为12个月，票面年利率6%，每张面值为100元，共计100万张，到期一次还本付息。所募集资金主要用于公司购买原材料等流动资金需求。假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用以及企业自身信用风险变动。2×19年12月31日，该短期融资券市场价格每张110元（不含利息）；2×20年6月30日，该短期融资券到期兑付完成。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。同日乙公司以银行存款10000万元购入甲公司发行的全部债券，将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。要求：根据资料编制乙公司和甲公司相关会计分录。（1）2×19年7月1日①指定为交易性金融资产借：交易性金融资产10000贷：银行存款10000②指定为交易性金融负债借：银行存款10000贷：交易性金融负债10000（2）2×19年12月31日①指定为交易性金融资产借：交易性金融资产（11000－10000）1000贷：公允价值变动损益1000借：应收利息（10000×6%/2）300贷：投资收益300②指定为交易性金融负债借：公允价值变动损益（11000－10000）1000贷：交易性金融负债1000借：财务费用（10000×6%/2）300贷：应付利息300（3）2×20年6月30日①指定为交易性金融资产借：应收利息（10000×6%/2）300贷：投资收益300借：银行存款10600投资收益1000贷：交易性金融资产11000应收利息600②指定为交易性金融负债借：财务费用300贷：应付利息300借：交易性金融负债11000应付利息600贷：银行存款10600公允价值变动损益1000【归纳总结】资产应当采用的后续计量属性：①按照公允价值后续计量的：衍生工具（借方余额）、交易性金融资产、其他债权投资、其他权益工具投资、投资性房地产（公允价值模式）；②按照摊余成本后续计量的：贷款、债权投资、应收款项、合同资产；③按照成本与可变现净值孰低后续计量的：存货；④按照账面价值与可收