【跨境电商零售进口税收征管对策浅析（论文）14000字】

[5]。四、我国跨境电商新税改分析（一）跨境电商新税改的动因分析1、跨境电商零售进口对我国税收的负面影响（1）税基侵蚀在跨境电商1.0阶段和2.0阶段，商家和消费者都是通过淘宝网或社交平台上进行小额度的零散买卖，且大部分商家是个人商户，并未办理工商营业执照，也没有进行税务登记，税务部门无法监管到此类交易。一些外贸企业在备货时，也会采取大批量购买货物后存放在保税仓的进货方式，以获得无需提前缴税的权利。跨境电商处于发展初期时，由于体量较小，为方便征收，国家便以行邮税的方式对跨境电商进行简易征收。但随着B2C和C2C跨境进口电商的发展，这种简易征收方式已不再适用于快速增长的巨量小单化贸易业态，存在着较大的监管风险。许多跨境电商利用应征税额低于50元时免征行邮税的优惠政策将大订单拆分成多个小包裹，化整为零，以此达到避税逃税的目的。而海关在审核时，由于行邮物品数量巨大，难以在短时间内辨明其属于贸易性质还是非贸易性质。导致大量税收流失，严重侵蚀税基。（2）税负不公平由于跨境电商进口交易额快速增长，跨境电商零售行业的税负不公平问题开始凸显。海关监管时采用贸易和非贸易两种方式：非贸易方式即前文提及的行邮税简易征收，其适用于个人自用的进口物品；贸易方式即一般贸易进口模式，在进境时需征收进口关税、进口环节消费税和增值税。非贸易方式不论是税负还是通关效率都优于一般贸易进口方式（即贸易性监管方式），因此在新税改实施前，即便本是经营性质而非个人自用的进口业务也会选择非贸易方式，通过缴纳行邮税入关。跨境电商零售进口行业利用非贸易方式逃税避税，不仅侵蚀税基，还会对一般贸易进口模式产生冲击，破坏市场公平竞争，不利于行业健康发展。除了对一般贸易模式的冲击，这种简易征收模式导致的税负不公平也会造成对吸引外资的负面影响。由于跨境电商在零售进口环节不需要缴纳进口关税、增值税和消费税，部分在中国投资的贸易企业不堪重负，撤出中国，导致外资流失，国内贸易实体产业遭到重创。同时，跨境电商零售进口常使用的非贸易方式入关和保税制度仅在跨境电商综合试验区进行试点，而这些试验区大多分布于一线城市和二线城市，当地的跨境电商蓬勃发展，也导致了不同地区之间的税负不公平。2、跨境电商零售进口税收征管难点（1）税收要素难以界定由于跨境电商零售进口具有交易主体分属不同关境、交易场所虚拟化的特点，其税收要素的界定也成为了问题。例如在传统贸易中，税收管辖权可以根据属人或属地原则进行确定，但跨境电商贸易场所为跨境电商平台，交易双方能够通过网络技术手段隐蔽自己的个人真实信息，税务机关难以界定纳税主体，无法判定税收管辖权的归属，存在着较大的争议。（2）税收监管中的信息不对称跨境电商零售进口税收监管中的信息不对称主要反映在税收流失、税源难以监控、税务稽查难以进行等问题上。跨境电商增长迅速，B2C和C2C尤为明显，但其涉及主体多，经济关系十分复杂。跨境电商税收管理关系实质是一种委托代理关系，委托方是各国政府与国际组织，代理方是税务部门、海关及其他行政机构。在跨境电商税收管理关系中，各方之间都存在着信息不对称。在委托方之间，不同国家存在税制差异，且没有各国公认的反避税协议或条款，各国也会出于保护本国产业、维护本国利益的目的干涉税源监控与税务稽查工作；在委托方与代理方之间，税务部门在实际操作中没有明确的细则可供参考，同时政府的宏观目标与实际情况存在偏差与时间差；在代理方和纳税方之间，企业与税务部门等代理方存在着一定程度的天然对立，企业出于自身利益会通过各种手段隐瞒或修改跨境电商交易信息以获得信息优势，而税务部门等代理方则会对跨境电商税收及监管政策方面具有信息优势。（3）税制不完善且差异大跨境电商发展伊始，国家为扶持其发展，给予了较多优惠政策，跨境电商零售进口便借政策红利获得了明显的价格优势，继续使用行邮税进行简易征收的办法已经不合时宜。新税改实施前，一般贸易进口商品与跨境电商零售进口商品税收征收方式的不同造成税负差异过大，但却没有相关的政策法规对本质上是贸易性质的跨境电商零售进口商品进行属性界定与明确。若不完善税制，其带来的税基侵蚀、税收流失问题将越发严重。（二）跨境电商新税改主要内容分析1、明确界定跨境电商零售进口商品的贸易属性此前，跨境电商零售进口常借助拆分包裹的方式缴纳行邮税入关，从而导致其税收征管出现漏洞。新税改在2016年“四八新政”及后续政策中，明确了跨境电商零售进口商品的贸易属性。确定其贸易属性后，对跨境电商零售进口的征税方式便发生了转变，由简易征收行邮税转为一般贸易进口性质的综合征收办法。同时，国家对原行邮税的税率也做出了调整，将原本的四档税率调整为最低档和最高效税率均高于原税率的三档税率，以此规避跨境电商零售进口仍通过非贸易方式入关，造成税收征管风险。前文已提到在实际监管实践中，海关将进口商品分为非贸易性质和贸易性质两类，然而这产生了税基侵蚀和税负不公平的问题。虽然通过邮寄渠道入关，但实质上跨境电商零售进口商品带有非常明显的贸易属性，与一般贸易进口贸易商品具有同等属性，而政策的落后也导致这两种方式的税制差异大，加剧了市场不公平竞争。因此，新税改特别明确了跨境电商零售进口商品的贸易属性，以综合税模式进行征收，根据实际情况仍保留了一定的税收优惠。对跨境电商零售进口属性的明确能够避免商品属性相同但入关方式不同而导致的税收差异过大。2、实行跨境电商零售进口商品清单管理制度新税改的适用对象是在《跨境电子商务零售进口商品清单》范围内的商品，其表明对相关业务已从负面清单转为正面清单管理。在新税改实施前，只要不在负面清单上的商品均可进入关境并进行检验，新税改实施后仅有在正面清单上的商品方可入境，且还要进行交易、支付、物流电子信息“三单”比对才能进入下一流程，对制造、传播虚假“三单”信息、无合法证明等行为依法追究责任。跨境电商零售进口商品清单自颁布以来，根据社会消费生活及消费者偏好不断更新，并保持着政策的稳定。企业在进口时需要提供“三单”的电子单据和检疫合格证明等多项证明，与税改前相比，针对进口商品的管控更加严格，能够追溯进口商品来源，其质量更有保证，也更能保障消费者的合法权益。同时，因“三单”信息成为进口商品入境的必备材料，对商品的交易流程追溯便更加明晰，有利于监控税源，防止税收流失。由于新税改从出台到执行的时间并不长，一些相关企业没有充足的时间办理注册备案手续，进口商品通关受阻，受到了极大冲击，甚至有部分企业盈利能力迅速下滑，濒临倒闭。国务院为避免跨境电商零售进口业态萎靡，并为配套政策出台做准备，将暂缓管理期限延长至2018年末。3、调整跨境电商零售进口商品税率新税改的重中之重便是对税率做出了调整，采取综合税征收模式，并提升其单次交易限值至2000元。对于未达到限值的跨境电商零售进口商品，暂免进口关税，七折征收消费税和增值税应纳税额。超过限值的交易均按照一般贸易方式全额征收。在行邮税方面，简化了原本的10%、20%、30%、50%的四档行邮税税率，调整为15%、30%、60%的三档税率（自2019年4月3日调整为13%、20%、50%三档税率），以此简化非贸易性质的个人进口物品申报与纳税程序，切实优化通关流程，提高工作效率。但由于税率的调整，大部分跨境电商零售进口商品的税负产生了较大的变化，其税费高低会造成价格的变动，从而影响跨境电商零售进口的消费结构。（三）跨境电商新税改影响分析图4-12013年-2021年中国跨境电商进口市场交易规模及增长率资料来源：艾媒数据中心据统计，从2013年至2021年，我国跨境电商零售进口市场规模持续增长，到2021年第一季度，市场规模达到35.5万亿元。在2016年前，跨境电商零售进口业务呈现爆炸式增长。但在2016年至2018年，由于新税改的实施及长达近两年的暂缓管理过渡期，跨境电商零售进口业务的增长率便从50%下滑到了22.3%。在新税改的规范化管理下，跨境电商零售进口业务准入门槛有所提高，全行业得到了更加规范的发展。从跨境电商零售进口企业的角度看来，新税改带来的不仅有挑战，也有机遇。在相关商品申报纳税等税收征管环节的变动影响下，部分企业由于过度依赖新税改前宽松的税收政策，并未规范自身财务方面的规章制度，没有做好应对新税改的准备，导致运营成本上升，失去价格优势；尤其是以母婴用品、日用品等单价较低的商品为主营业务的企业，这些商品按原有行邮税征收方式一般应纳税额都在50元以下，无需缴纳，但新税改后这类商品需要缴纳11.9%的跨境电商零售进口综合税，这便会使其原本的价格优势丧失。部分企业不得不转嫁税负给消费者，而消费者对这类商品的价格较为敏感，会转而购买其他价格更低的商品，从而导致跨境电商零售进口贸易额的下降。同时，新税改对企业申报纳税的手续和证明监管愈发严格，若企业仍以原先宽松的政策指导业务的开展，就有可能面临业务是否合法的风险。然而，也有部分企业为应对新税改，及时调整自身经营策略，将之前占比较大的保税模式改为更加综合均衡的布局模式。由于新税改对相关商品来源证明要求更为严格，企业亦会将目光放在如何选择价格适中、品质优良的商品之上，“三单”一致的要求也会促使跨境电商零售进口企业对商品的来龙去脉更加关注。从国家的角度看来，新税改的实施既提高了海关监管工作的效率，也增加了国家的财政收入。就海关而言，新税改提供了具体的政策指导，海关能够依据政策将跨境电商零售进口商品与非贸易的行邮物品区分开，减少在甄别环节中耗费的工作量。就市场而言，新税改明确了其贸易属性，有利于实现不同贸易方式的市场公平竞争。就税务部门等机关而言，新税改对跨境电商零售进口的定性和税率调整建设性地解决了征管过程中的大量漏洞，将不合规的入境行为提高至法律层面，既填补了先前相关政策的缺失，完善了我国现行税制，又达到了提升税源监控能力的效果，极大地避免了该领域的税收流失，由此跨境电商零售进口行业能够在政策监管下以健康的状态发展，政府也可以获得更多财政收入并用于再分配，为十四五阶段我国经济社会发展添砖加瓦。从消费者角度看来，新税改在很大程度上过滤了一部分来源不明、存在质量隐患或卫生安全隐患的商品，保障了消费者的合法权益。在政策的引导下，企业会将消费者放在经营目标中的重要位置，参考市场需求情况做出合理决策，为消费者提供更便捷、优质和多样化的服务，满足了消费者的消费需求和体验，有利于提升消费者的购物质量和生活质量，追求更美好的生活方式。五、跨境电商零售进口税收征管对策及建议（一）完善相关税收制度继续优化跨境电商零售进口综合税制，为小微企业降税减费。当前我国的跨境电商零售进口综合税制暂时还是往一般贸易税制看齐，并没有独立的税收政策。尽管迄今为止世界上的主流国家并未采取针对跨境电商零售进口的新税种，但仍可以在现有综合税征收基础上优化各税种征收比例与办法。目前跨境电商零售进口综合税的名义税负总体较低，但实际税负仍然不占优势。为引导跨境电商选择采用零售进口入境方式，可参考行邮税设置一定的免征额，企业在申报低单价货物时便无需考虑哪种方式更加优惠，后续也会更倾向于使用此方式进行纳税申报。出台数字产品与服务进口相关税收政策。我国现行政策法规中，跨境电商零售进口领域主要集中于实体货物，但在数字产品和服务领域仍是空白，因此本文并未过多提及。其在跨境电商中的占比不大，但随着互联网发展，数字产品和服务的占比将会不断提升，因此需将其纳入税收监管体系，防止出现税收漏洞，导致与早期跨境电商零售进口实体产品类似的税收征管问题产生。扩大清单涉及范围，在合理范围内继续提高交易限值。随着社会生活发展，人们对不同种类的商品需求日益强烈，加之国家使用正面清单进行管理，也难免会有部分不在清单上的商品伪装后混入其中。扩大正面清单，将近年需求较旺盛的商品种类纳入清单，能够在满足消费者需求的基础上减少企业违规风险，增强企业选择跨境电商零售进口方式入境的信心。自2019年1月1日起，跨境电商零售进口单次交易限值提高至5000元，年度交易限值提高至26000元，表明当前国家的积极支持态度，有利于满足消费者消费升级需要，促进国内经济发展，也能鼓励国内企业勇于参与国际竞争，提高自身实力，推动跨境电商行业健康成长。提升相关税收政策层级。截止目前，我国跨境电商零售进口相关税收政策大部分都是以通知的形式出台，并没有一部切实具体的法律。虽有《电子商务法》，但其中对于跨境电商进出口未有详细指导，在海关和税务部门实际操作时也没有明确的、可供操作的方法论。未来可在整合现有政策的基础上，继续完善相关法律法规，使跨境电商行业有一部可作为方法论指导的法律出台。（二）继续加大对跨境电商的监管完善企业税务登记，推进信息互联互通。在实际监管中，存在部分不在进口清单中的商品伪装成清单中商品入境，或是冒用、盗用他人身份信息以获得额外交易限值的情况。对于跨境电商零售进口B2C行业而言，应加快企业进行税务登记，做到应登尽登。根据目前行业内小微企业数量较多的现实情况，应继续鼓励符合小规模纳税人的企业进行税务登记或转为小规模纳税人，在征收3%增值税基础上适当给予政策优惠，通过吸引企业进行税务登记，使税源监控工作能够更好地开展。对于C2C行业而言，应实行网络实名制，并将法人与自然人都纳入税收信用体系进行联合管理，对未能履行依法纳税义务的主体实行信用降级制度。同时，加强税务部门及相关行政部门、海关和企业间信息互联互通，加强“三单”比对流程严格性，继续推动纳税申报系统电子化。加强国际协作，推动国家间数据共享。跨境电商贸易必然涉及不同关境，其税收问题不仅是我国的问题，也是一个世界性的问题。部分企业会利用各国税制差异避税逃税，因此加强国际间贸易信息互联互通，建立国际间协作的信息系统，实时无障碍交换交易信息，并根据汇率计算应纳税额，有效减少税基侵蚀现象。加强海关实地监管及行邮税监管。虽然新税改出台后，跨境电商企业能够选择零售进口税收征收方式进行纳税，但仍有大量包裹伪装成个人行邮包裹缴纳行邮税入境。在包裹性质甄别上，政府应出台更加详细可操作的标准，便于海关实践；海关在审核过程中，也应对异常包裹进行二次审核，避免商品包裹混入行邮包裹中。有学者提出逐步取消行邮税以减少类似情况的发生，但消费者的个人正常邮寄需求将受到限制，相对而言并不现实。（三）持续关注跨境电商行业发展动向作为日新月异的新兴产业，跨境电商时时刻刻都在发展，消费者需求也在不断发生变化。政策制定应当从实际情况出发，紧跟时代潮流，对新业态坚持包容扶持的态度，实地调研，了解企业需求，回应社会关切，持续关注跨境电商行业发展动向，认真研究适应其特点的监管措施，促进行业健康发展。

结论电商购物和海淘商品已逐渐成为我国消费者日常生活中必不可少的一部分。在当今时代背景下，跨境电商零售进口发展前景光明，为我国经济注入强劲动力。由“四八新政”牵头的跨境电商零售进口新税改打响了规范跨境电商零售进口税收制度的第一枪，其通过调整税率、明确商品贸易属性、实行清单管理制度等方式，缩小了跨境电商零售进口与一般贸易进口的税负水平差距，对企业、政府部门和消费者都产生了长久的影响。企业为寻求持续发展，转变自身经营策略；政府在税收监管上有切实可操作的政策指导，减少国家税收流失；消费者的权益得到保障，美好生活更上一层楼。后续政策的制定可从继续完善规范相关税收政策入手，继续优化综合税制，出台数字产品与服务进口相关税收政策，扩大清单涉及范围并提高限值，提升相关税收政策层级，完善企业税务登记，推进信息互联互通，加强国际协作、海关监管和行邮税监管，持续关注行业发展动态，深入研究行业特点，为跨境电商零售进口行业健康蓬勃发展提供强有力的政策支持。参考文献张夏恒.跨境电商类型与运作模式[J].中国流通经济,2017,31(01):76-83.孙瑞华,唐韵.海关税收新政下跨境进口零售电商模式创新与发展[J].贵州社会科学,2018(11).郑春芳.中国跨境电商零售进口增值税征管困境解析[J].对外经贸实务,2020(03):26-29.陈道志,卢伟.跨境电商导论[M].北京：人民邮电出版社,2018：3.仵志忠.信息不对称理论及其经济学意义[J].经济学动态,1997(01):66-69.刘星.由亚当·斯密税收原则看税收公平[J].江西行政学院学报,1999(S1):27-28.杨坚争,刘涵.我国不同规模企业跨境电子商务应用状况调查分析[J].当代经济管理,2014(01).包双双,马尚平.海关新政下电子商务的机遇与挑战[J].农村经济与科技,2016(15).唐力维.跨境电商交易发展现状及外汇管理政策探析[J].西南金融,2017(12).MelnikMikhail.Logisticsservicedesignforcross-borderE-commerceusingKanseiengineeringwithtext