个人所得税纳税申报指南

个人所得税纳税申报指南TOC\o"1-2"\h\u8205第1章个人所得税概述 3162301.1个人所得税的定义与特点 3294741.2纳税义务人与税率 423111.2.1纳税义务人 4165661.2.2税率 4183041.3个人所得税的征收管理 47119第2章纳税人身份认定 4200482.1居民纳税人与非居民纳税人的判定 4113172.2不同类型纳税人的计税方法 5264272.3纳税人身份变更的处理 522839第3章税前扣除与免税项目 6303483.1标准扣除与专项扣除 6285083.1.1标准扣除 6211033.1.2专项扣除 6166093.2专项附加扣除 6281593.2.1子女教育 6325043.2.2继续教育 6158783.2.3大病医疗 6148773.2.4住房贷款利息 6113953.2.5住房租金 7107553.2.6赡养老人 7228813.3免税与税收优惠项目 786693.3.1免税项目 766763.3.2税收优惠项目 731770第4章应纳税所得额的计算 8304554.1工资、薪金所得的计算 8247744.1.1计算方法 873144.1.2具体操作 892654.2个体工商户的生产、经营所得计算 8103034.2.1计算方法 8101194.2.2具体操作 8129954.3对企事业单位的承包、承租经营所得计算 8131894.3.1计算方法 8206894.3.2具体操作 917770第5章税收抵免与退税 9165365.1境内税收抵免 9186425.1.1抵免范围及条件 9298965.1.2抵免限额 9197525.1.3抵免程序 9288495.2境外税收抵免 9316865.2.1抵免范围及条件 9180265.2.2抵免限额 10317465.2.3抵免程序 10202585.3税收退还申请流程 1073505.3.1退还条件 10140915.3.2退还程序 1059015.3.3退还方式 10376第6章纳税申报与缴税 1073136.1纳税申报的方式与时间 1038866.1.1申报方式 10130066.1.2申报时间 11163756.2纳税申报表的填写与提交 11125626.2.1填写申报表 11209746.2.2提交申报表 1164066.3税款缴纳方式与期限 11297346.3.1缴税方式 1123616.3.2缴税期限 1128572第7章纳税凭证与档案管理 12165917.1纳税凭证的种类与用途 1283347.1.1纳税申报表 1297237.1.2税款缴纳凭证 1229867.1.3税务机关出具的证明 1233047.1.4纳税人自行保存的凭证 12301427.2纳税档案的保管要求 12110657.2.1保管期限 12229837.2.2保管方式 12174867.2.3档案内容 12144827.2.4档案查阅 13155997.3纳税凭证的遗失与补办 13220927.3.1遗失申报 13309887.3.2补办手续 13239897.3.3补办时限 13155347.3.4损失承担 1324023第8章税收违法行为与法律责任 13208198.1税收违法行为的表现与处理 13323578.1.1税收违法行为的表现 13315648.1.2税收违法行为的处理 13266778.2税收违法的法律责任 14263178.2.1行政责任 1426788.2.2刑事责任 14130188.3税收争议的处理 14272708.3.1行政复议 14123358.3.2行政诉讼 14234508.3.3税收调解 15237668.3.4税收仲裁 159371第9章税收筹划与合理避税 15105109.1税收筹划的原则与合法性 1535519.1.1税收筹划的定义 15144989.1.2税收筹划的原则 15239719.1.3税收筹划的合法性 15112519.2常见税收筹划方法 15167619.2.1利用税收优惠政策 1556859.2.2转移税负 15215119.2.3合理选择计税方法和纳税期限 15129779.2.4资产重组与股权转让 16106909.2.5保险与税收筹划 16146099.3合理避税与非法逃税的区别 16257469.3.1合理避税 16289189.3.2非法逃税 1634559.3.3两者区别 1626484第10章税收政策变化与动态 161147710.1个人所得税法的修订与完善 163203310.1.1修订背景与目的 16726910.1.2修订主要内容 163118710.2近年税收政策的变化趋势 171146610.2.1税收法定原则的落实 173157110.2.2税收优惠政策的优化调整 171583610.2.3税收征管改革的深入推进 173238810.3纳税人权益保护与纳税服务改进 171119110.3.1纳税人权益保护 173245710.3.2纳税服务改进 17第1章个人所得税概述1.1个人所得税的定义与特点个人所得税是指个人从各种经济来源取得的所得，按照法定税率缴纳的一种直接税。在我国，个人所得税具有以下特点：（1）普遍性：个人所得税的纳税人范围广泛，包括居民个人和非居民个人。（2）直接性：个人所得税直接针对个人所得征税，税负不易转嫁。（3）累进性：个人所得税采用超额累进税率和比例税率相结合的方式，体现税收公平原则。（4）源泉扣缴：个人所得税采取源泉扣缴和自行申报相结合的征管方式，简化纳税程序。1.2纳税义务人与税率1.2.1纳税义务人个人所得税的纳税义务人包括居民个人和非居民个人。（1）居民个人：指在我国境内具有住所，或者无住所但在我国境内居住满一年的个人。（2）非居民个人：指在我国境内无住所，或者有住所但在我国境内居住不满一年的个人。1.2.2税率个人所得税采用超额累进税率和比例税率相结合的方式。（1）超额累进税率：适用于综合所得、经营所得和特定所得。（2）比例税率：适用于利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得等。1.3个人所得税的征收管理个人所得税的征收管理主要包括以下几个方面：（1）自行申报：纳税人根据税法规定，自行计算应纳税额，向税务机关申报纳税。（2）源泉扣缴：支付单位在向纳税人支付所得时，依法代扣代缴个人所得税。（3）税收征管：税务机关对个人所得税的征收、管理、检查和处罚等环节进行统一管理。（4）税收优惠：根据国家政策，对部分所得项目给予减免税优惠。（5）税务检查：税务机关对纳税人的纳税申报、扣缴义务人的扣缴申报进行检查，保障税收法律法规的实施。第2章纳税人身份认定2.1居民纳税人与非居民纳税人的判定个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。根据《个人所得税法》的规定，居民纳税人是指在我国境内具有住所的个人，以及无住所但在我国境内居住满一年的个人。非居民纳税人则是指在我国境内无住所且居住不满一年的个人。（1）住所的标准住所是指个人长期居住、生活的地方。具体判定标准如下：具有我国国籍的个人，其户籍所在地为住所；无我国国籍的个人，其经常居住地为住所。（2）居住时间的判定居住时间是指个人在我国境内实际居住的天数。具体判定标准如下：在我国境内连续居住满一年的，视为居民纳税人；在我国境内居住不满一年的，视为非居民纳税人。2.2不同类型纳税人的计税方法（1）居民纳税人的计税方法居民纳税人应就其来源于我国境内外的所得，按照《个人所得税法》的规定缴纳个人所得税。计税方法包括综合所得计税方法和分类所得计税方法。综合所得计税方法：适用于工资薪金、个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包经营所得、稿酬所得等；分类所得计税方法：适用于利息、股息、红利所得、偶然所得等。（2）非居民纳税人的计税方法非居民纳税人仅就其来源于我国境内的所得，按照《个人所得税法》的规定缴纳个人所得税。计税方法包括比例税率和超额累进税率。比例税率：适用于工资薪金所得、劳务报酬所得等；超额累进税率：适用于稿酬所得、特许权使用费所得等。2.3纳税人身份变更的处理纳税人在一年内，可能因住所、居住时间等因素的变化，导致纳税人身份发生变更。对此，应按照以下规定处理：（1）居民纳税人变更为非居民纳税人居民纳税人在变更住所或居住时间后，成为非居民纳税人。自变更之日起，按照非居民纳税人的规定计算应纳税额。（2）非居民纳税人变更为居民纳税人非居民纳税人在变更住所或居住时间后，成为居民纳税人。自变更之日起，按照居民纳税人的规定计算应纳税额。（3）变更纳税人的计税方法纳税人身份变更时，应相应调整计税方法。具体如下：由综合所得计税方法调整为分类所得计税方法；由比例税率调整为超额累进税率。纳税人应在身份变更后的首次纳税申报时，向税务机关报告变更情况，并按照新的计税方法计算应纳税额。第3章税前扣除与免税项目3.1标准扣除与专项扣除3.1.1标准扣除个人所得税纳税人在计算应纳税所得额时，可先行扣除标准扣除。标准扣除的数额根据国家相关规定执行。标准扣除适用于所有符合条件的纳税人，不区分具体支出项目。3.1.2专项扣除专项扣除包括基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险等社会保险费以及住房公积金。纳税人按照实际缴纳的数额在计算应纳税所得额时予以扣除。3.2专项附加扣除3.2.1子女教育符合条件的纳税人，其子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。3.2.2继续教育纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。从事技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。3.2.3大病医疗纳税人及其配偶、未成年子女发生的符合条件的大病医疗支出，在扣除医保报销后个人负担累计超过15000元的部分，在80000元的限额内据实扣除。3.2.4住房贷款利息纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或住房公积金个人住房贷款为本人或其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除。3.2.5住房租金纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照规定标准定额扣除。3.2.6赡养老人纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，按照每个被赡养人每月1000元的标准定额扣除。3.3免税与税收优惠项目3.3.1免税项目个人所得税法规定，以下项目予以免税：（1）省级人民国务院部委和中国人民军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（2）国债和国家发行的金融债券利息；（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；（4）福利费、抚恤金、救济金；（5）保险赔款；（6）军人的转业费、复员费、退役金；（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费；（8）依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；（9）中国参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；（10）国务院规定的其他免税所得。3.3.2税收优惠项目个人所得税法规定，以下项目予以税收优惠：（1）个人捐赠公益慈善事业支出，在年度终了时向税务机关申报，可以在计算应纳税所得额时予以扣除；（2）个人购买符合国家规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年计算应纳税所得额时予以扣除；（3）个人购买符合国家规定的税收递延型商业养老保险的支出，允许在一定额度内税前扣除，并在领取养老金时按照规定计算纳税。第4章应纳税所得额的计算4.1工资、薪金所得的计算4.1.1计算方法工资、薪金所得的应纳税所得额计算公式为：应纳税所得额=工资、薪金收入五险一金（基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险及住房公积金）缴费金额起征点（5000元）4.1.2具体操作（1）确定纳税人的工资、薪金收入。（2）减去五险一金的缴费金额。（3）减去起征点5000元。（4）得出应纳税所得额。4.2个体工商户的生产、经营所得计算4.2.1计算方法个体工商户的生产、经营所得应纳税所得额计算公式为：应纳税所得额=营业收入营业成本营业费用税金及附加其他扣除项目4.2.2具体操作（1）确定个体工商户的营业收入。（2）减去营业成本、营业费用、税金及附加。（3）减去其他扣除项目，包括但不限于捐赠、研发费用等。（4）得出应纳税所得额。4.3对企事业单位的承包、承租经营所得计算4.3.1计算方法对企事业单位的承包、承租经营所得应纳税所得额计算公式为：应纳税所得额=承包、承租经营收入承包、承租经营成本承包、承租经营费用税金及附加其他扣除项目4.3.2具体操作（1）确定承包、承租经营收入。（2）减去承包、承租经营成本、费用、税金及附加。（3）减去其他扣除项目，如捐赠、研发费用等。（4）得出应纳税所得额。注意：在实际计算过程中，需根据税法规定和具体政策进行调整和补充。如有疑问，请咨询税务机关。第5章税收抵免与退税5.1境内税收抵免5.1.1抵免范围及条件个人所得税法规定，纳税人缴纳的境内各种税款，符合以下条件的，可以申请税收抵免：（1）税款属于本法规定的应纳税所得额计算依据的；（2）税款已实际缴纳；（3）税款不属于偷税、抗税、骗税等违法行为产生的。5.1.2抵免限额境内税收抵免的限额为纳税人应纳税额的50%。超过限额的部分，不得在当年抵免，但可在后续年度继续抵免。5.1.3抵免程序（1）纳税人应当在年度终了后3个月内，向主管税务机关提出税收抵免申请；（2）提交相关证明材料，包括税款缴纳凭证、完税证明等；（3）主管税务机关审核通过后，将抵免金额计入纳税人应纳税额。5.2境外税收抵免5.2.1抵免范围及条件个人在境外取得的所得，在符合以下条件的情况下，可申请境外税收抵免：（1）所得来源于境外，且属于本法规定的应纳税所得；（2）在境外实际缴纳的税款；（3）境外所得在境内已申报纳税。5.2.2抵免限额境外税收抵免的限额为境内境外所得合计应纳税额的50%。超过限额的部分，不得在当年抵免，但可在后续年度继续抵免。5.2.3抵免程序（1）纳税人应当在年度终了后3个月内，向主管税务机关提出境外税收抵免申请；（2）提交相关证明材料，包括境外所得证明、境外税款缴纳凭证等；（3）主管税务机关审核通过后，将抵免金额计入纳税人应纳税额。5.3税收退还申请流程5.3.1退还条件纳税人在申报年度内，因税收抵免等原因导致实际缴纳的税款超过应纳税额的，可以申请退还。5.3.2退还程序（1）纳税人应当在年度终了后3个月内，向主管税务机关提出税收退还申请；（2）提交相关证明材料，包括税收抵免证明、实际缴纳税款凭证等；（3）主管税务机关审核通过后，办理税收退还手续。5.3.3退还方式税收退还采用银行转账方式，退至纳税人指定的银行账户。退还金额为实际多缴税款金额。第6章纳税申报与缴税6.1纳税申报的方式与时间6.1.1申报方式个人所得税纳税申报主要采取以下方式：（1）网上申报：纳税人可通过国家税务总局指定的个人所得税APP、网页版电子税务局进行网上申报；（2）纸质申报：纳税人可前往主管税务机关领取纸质纳税申报表，填写完毕后提交至税务机关；（3）代理申报：纳税人可委托具有税务代理资质的中介机构或个人进行纳税申报。6.1.2申报时间个人所得税纳税申报时间分为两种情况：（1）正常申报：每年4月1日至4月30日，为上一年度综合所得个人所得税的汇算清缴期，纳税人应在此期间完成纳税申报；（2）预缴申报：纳税人取得应税所得时，应当在次月1日至15日内完成纳税申报。6.2纳税申报表的填写与提交6.2.1填写申报表（1）纳税人应根据自身实际情况选择适用的申报表，如实填写各项信息；（2）申报表中的各项收入、扣除、减免等信息，需与纳税人的实际财务状况相符；（3）填写申报表时，应注意各项数据的准确性、完整性和规范性。6.2.2提交申报表（1）网上申报：纳税人完成网上申报后，系统将自动保存并提交申报数据；（2）纸质申报：纳税人将填写好的纸质申报表提交至主管税务机关；（3）代理申报：代理人将代为填写并提交申报表。6.3税款缴纳方式与期限6.3.1缴税方式个人所得税的缴纳方式主要包括以下几种：（1）网上支付：通过个人所得税APP、网页版电子税务局等渠道进行在线支付；（2）银行转账：纳税人可前往银行柜台或通过网上银行、手机银行等方式进行转账支付；（3）支票支付：纳税人可开具支票，向税务机关指定的银行账户支付税款。6.3.2缴税期限个人所得税的缴税期限为：（1）正常申报：纳税人应在汇算清缴期内，即每年4月1日至4月30日，完成税款的缴纳；（2）预缴申报：纳税人取得应税所得时，在次月1日至15日内完成税款的缴纳。注意：纳税人应按照规定的时间和方式完成纳税申报与缴税，以免产生滞纳金和税务风险。第7章纳税凭证与档案管理7.1纳税凭证的种类与用途纳税凭证作为个人所得税纳税申报的重要组成部分，对于保证纳税人合法权益具有关键作用。以下为几种常见的纳税凭证及其用途：7.1.1纳税申报表纳税申报表是纳税人申报个人所得税的主要凭证，用于记录纳税人的收入、扣除、税额等信息。7.1.2税款缴纳凭证税款缴纳凭证包括银行转账凭证、现金支付凭证等，用于证明纳税人已按照规定缴纳了相应的个人所得税。7.1.3税务机关出具的证明税务机关出具的证明主要包括税收完税证明、免税证明等，用于证明纳税人的纳税情况或享受税收优惠的资格。7.1.4纳税人自行保存的凭证包括工资、薪金所得的支付凭证，稿费、特许权使用费等所得的支付凭证，以及其他应当保存的相关凭证。7.2纳税档案的保管要求纳税档案的保管对于保障纳税人权益、应对税务检查具有重要意义。以下是纳税档案的保管要求：7.2.1保管期限纳税人应当将纳税档案保存至少10年，以备税务机关检查。7.2.2保管方式纳税档案应当采取防火、防盗、防潮、防蛀等措施，保证档案的安全、完整。7.2.3档案内容纳税档案应包括纳税申报表、税款缴纳凭证、税务机关出具的证明、支付凭证等相关资料。7.2.4档案查阅纳税人应当允许税务机关查阅、复制纳税档案，以便核实纳税情况。7.3纳税凭证的遗失与补办纳税人在保管纳税凭证过程中，如发生遗失，应按照以下规定进行补办：7.3.1遗失申报纳税人发觉纳税凭证遗失后，应立即向税务机关报告遗失情况。7.3.2补办手续纳税人需向税务机关提出补办申请，并提交相关证明材料。税务机关审核通过后，予以补办。7.3.3补办时限纳税人应在发觉纳税凭证遗失之日起30日内，向税务机关申请补办。7.3.4损失承担因纳税人保管不善导致纳税凭证遗失的，补办过程中产生的相关费用由纳税人自行承担。第8章税收违法行为与法律责任8.1税收违法行为的表现与处理8.1.1税收违法行为的表现税收违法行为主要包括以下几种情形：(1)未按照规定办理税务登记、纳税申报、税款缴纳等税务手续；(2)隐瞒、虚报应税收入、扣除项目、所得额等；(3)使用虚假发票、账簿、凭证等；(4)逃税、抗税、骗税；(5)拒绝、阻碍税务机关依法执行职务；(6)其他违反税收法律法规的行为。8.1.2税收违法行为的处理税务机关对税收违法行为将依法进行处理，具体措施包括：(1)责令改正，补缴税款、滞纳金；(2)处以罚款；(3)没收违法所得；(4)暂停办理出口退税；(5)纳入信用记录，实施联合惩戒；(6)构成犯罪的，依法追究刑事责任。8.2税收违法的法律责任8.2.1行政责任税收违法行为可能承担的行政责任包括：(1)罚款；(2)没收违法所得；(3)暂停办理出口退税；(4)纳入信用记录，实施联合惩戒。8.2.2刑事责任严重的税收违法行为可能构成犯罪，承担刑事责任，主要包括：(1)逃税罪；(2)抗税罪；(3)骗取出口退税罪；(4)虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；(5)非法出售增值税专用发票罪；(6)其他与税收相关的犯罪。8.3税收争议的处理纳税人对税务机关作出的税务处理决定不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。具体处理程序如下：8.3.1行政复议纳税人在收到税务处理决定书之日起60日内，可以向作出决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。8.3.2行政诉讼纳税人对税务机关的行政复议决定不服的，可以在收到行政复议决定书之日起15日内，向人民法院提起行政诉讼。8.3.3税收调解纳税人、税务机关可以在自愿、合法的基础上，通过协商解决税收争议。8.3.4税收仲裁纳税人、税务机关可以依法向仲裁机构申请税收仲裁，解决税收争议。第9章税收筹划与合理避税9.1税收筹划的原则与合法性9.1.1税收筹划的定义税收筹划是指纳税人在遵守税法规定的前提下，通过合法手段，对个人财务活动进行事先安排，以减轻税负的一种行为。9.1.2税收筹划的原则（1）合法性原则：税收筹划必须遵守国家税收法律法规，不得违反税法规定。（2）事前性原则：税收筹划应在纳税行为发生前进行，以便更好地降低税负。（3）实效性原则：税收筹划应具有一定的经济效益，保证降低税负的同时不会影响纳税人的正常生产经营活动。（4）综合性原则：税收筹划应从整体角度出发，考虑各种税种之间的相互影响，实现税负最优化。9.1.3税收筹划的合法性税收筹划与非法逃税有本质区别。税收筹划是在税法规定范围内，通过合法手段减轻税负，符合国家税收法律法规。因此，税收筹划具有合法性。9.2常见税收筹划方法9.2.1利用税收优惠政策纳税人可以充分利用国家规定的税收优惠政策，如减免税、税率优惠等，降低自身税负。9.2.2转移税负纳税人可以通过合法途径，将