资产评估：原理与案例 课件 第12章 资产评估报告

资产评估：原理与案例第12章

资产评估报告资产评估报告概述资产评估报告的基本内容资产评估档案及其管理一、资产评估报告的概念二、资产评估报告的分类三、资产评估报告的基本要求第1节资产评估报告概述资产评估报告是指资产评估机构及其资产评估专业人员遵守法律、行政法规和资产评估准则，根据委托履行必要的资产评估程序后，由资产评估机构对评估对象在评估基准日特定目的下的价值出具的专业报告。《国际评估准则》(IVS)、美国《专业评估执业统一标准》(USPAP)以及《英国皇家特许测量师学会评估专业准则》(RICS红皮书）主要是对资产评估报告从评估报告的要素和内容方面进行规范。《资产评估执业准则—资产评估报告》《企业国有资产评估报告指南》《金融企业国有资产评估报告指南》，对资产评估报告的基本内容与格式等进行了规范。一、资产评估报告的概念（一）按法律定位划分评估机构开展涉及国有资产或者公共利益等事项和法律、行政法规规定需要评估的法定评估业务，所出具的评估报告为法定评估业务评估报告，比如国有资产评估报告，除此以外，开展评估业务所出具的评估报告为非法定评估业务评估报告。（二）按评估对象划分按资产评估对象，资产评估报告可分为整体资产评估报告和单项资产评估报告。（三）按评估基准日划分根据评估基准日的不同选择，评估报告可以分为评估基准日为现在时点的现实性评估报告、评估基准日为未来时点的预测性评估报告，以及评估基准日为过去时点的追溯性评估报告。二、资产评估报告的分类(1)陈述的内容应当清晰、准确，不得有误导性的表述。(2)应当提供必要信息，使资产评估报告使用人能够正确理解和使用评估结论。(3)详略程度可以根据评估对象的复杂程度、委托人和报告使用人的要求合理确定。(4)评估程序受限对评估报告出具的影响。(5)签字印章要求。(6)语言及汇率要求。(7)评估结论的使用有效期。三、资产评估报告的基本要求一、标题及文号、目录、声明、摘要二、评估报告正文三、评估报告附件第2节资产评估报告的基本内容（一）标题及文号、目录资产评估报告的标题格式一般为：“企业名称＋经济行为关键词＋评估对象＋资产评估报告”。例如，A公司委托资产评估机构对拟用于出资的机器设备进行评估，为该委托事项出具的资产评估报告的标题应表述为“A公司拟对外投资所涉及的机器设备资产评估报告”。资产评估报告文号的格式要求包括资产评估机构特征字、种类特征字、年份、报告序号。资产评估机构特征字用于识别出具报告的评估机构，通常以体现评估机构名称特征的简称表述；种类特征字用于体现报告对应的专业服务类型（评估、咨询等），资产评估报告的种类特征字通常表述为“评报字”。例如，深圳A资产评估有限公司（简称“深A”)2022年出具的顺序为第100号的资产评估报告，对应的资产评估报告文号可以表述为“深A评报字(2022)第100号”。目录应当包括每一部分的标题和相应页码。一、标题及文号、目录、声明、摘要（二）声明《资产评估执业准则—资产评估报告》第十二条规定，资产评估报告的声明通常包括以下内容：(1)本资产评估报告依据财政部发布的资产评估基本准则和中国资产评估协会发布的资产评估执业准则和职业道德准则编制。(2)委托人或者其他资产评估报告使用人应当按照法律、行政法规规定和资产评估报告载明的使用范围使用资产评估报告；委托人或者其他资产评估报告使用人违反前述规定使用资产评估报告的，资产评估机构及其资产评估专业人员不承担责任。(3)资产评估报告仅供委托人、资产评估委托合同中约定的其他资产评估报告使用人和法律、行政法规规定的资产评估报告使用人使用；除此之外，其他任何机构和个人不能成为资产评估报告的使用人。(4)资产评估报告使用人应当正确理解和使用评估结论，评估结论不等同于评估对象可实现价格，评估结论不应当被认为是对评估对象可实现价格的保证。(5)资产评估报告使用人应当关注评估结论成立的假设前提、资产评估报告特别事项说明和使用限制。(6)资产评估机构及其资产评估专业人员遵守法律、行政法规和资产评估准则，坚持独立、客观、公正的原则，并对所出具的资产评估报告依法承担责任。(7)其他需要声明的内容。需要注意的是，准则的要求仅是一般性声明内容，资产评估专业人员在执行具体评估业务时，还应根据评估项目的具体情况，调整或细化声明内容。一、标题及文号、目录、声明、摘要（三）摘要《资产评估执业准则—资产评估报告》规定，资产评估报告摘要通常提供资产评估业务的主要信息及评估结论。但该准则没有对这些主要信息的披露提出具体的要求，实务中通常参考《企业国有资产评估报告指南》对资产评估报告摘要的披露要求撰写。资产评估专业人员可以根据评估业务的性质、评估对象的复杂程度、委托人要求等，合理确定摘要中需要披露的其他信息。摘要应当与评估报告揭示的相关内容一致，不得有误导性内容。一、标题及文号、目录、声明、摘要（一）委托人及其他资产评估报告使用人（二）资产评估目的（三）评估对象和评估范围（四）价值类型（五）评估基准日（六）评估依据（七）评估方法（八）评估程序实施过程和情况（九）评估假设（十）评估结论（十一）特别事项说明（十二）资产评估报告使用限制说明（十三）资产评估报告日（十四）资产评估专业人员签名和资产评估机构印章二、评估报告正文（一）评估对象所涉及的主要权属证明资料评估对象所涉及的主要权属证明资料通常包括：房地产权证、无形资产权利（权属）证明、交通运输设备的行驶证及相关权属证明、重大机器设备的购置发票等。（二）委托人和其他相关当事人的承诺函在资产评估中，委托人和其他相关当事人的承诺是评估报告附件中不可缺少的一部分。资产评估专业人员在撰写评估报告时应当收集到本次评估项目的委托人和其他相关当事人的承诺函。（三）资产评估机构及签名资产评估专业人员的备案文件或者资格证明文件评估报告应当将评估机构从事资产评估业务的备案公告复印件、从事证券服务业务的机构备案名单复印件（开展相关资产评估业务时适用）、资产评估师的职业资格证书登记卡复印件作为评估报告附件进行装订。（四）资产评估汇总表或明细表为使委托人和其他评估报告使用人更好地了解被评估资产的构成及具体情况，资产评估专业人员应当以报告附件的形式提供资产评估汇总表或明细表。（五）资产账面价值与评估结论存在较大差异的说明实务中，通常还会将委托人和被评估单位或产权持有人的法人营业执照、评估机构的营业执照复印件也作为评估报告的附件。三、评估报告附件一、资产评估档案与工作底稿的分类二、资产评估档案的归集和管理三、资产评估档案的保密与查阅第3节资产评估档案及其管理（一）资产评估档案资产评估档案是指资产评估机构开展资产评估业务形成的，反映资产评估程序实施情况、支持评估结论的工作底稿、资产评估报告及其他相关资料。纳入资产评估档案的资产评估报告应当包括初步资产评估报告和正式资产评估报告。工作底稿是资产评估专业人员在执行评估业务过程中形成的，反映评估程序实施情况、支持评估结论的工作记录和相关资料。（二）工作底稿的分类1.按工作底稿的载体分类按照工作底稿的载体，工作底稿可以分为纸质文档、电子文档或者其他介质形式的文档。资产评估委托合同、资产评估报告应当形成纸质文档。评估明细表、评估说明可以是纸质文档、电子文档或者其他介质形式的文档。2.按工作底稿的内容分类按照工作底稿的内容，工作底稿可以分为管理类工作底稿和操作类工作底稿。一、资产评估档案与工作底稿的分类（一）资产评估档案的归集期限资产评估专业人员通常应当在资产评估报告日后90日内将工作底稿、资产评估报告及其他相关资料归集形成资产评估档案，并在归档目录中注明文档介质形式。重大或者特殊项目的归档时限为评估结论使用有效期届满后30日内，并由所在资产评估机构按照国家有关法律、行政法规和相关资产评估准则的规定妥善管理。（二）资产评估档案的保存期限根据《中华人民共和国资产评估法》，评估档案的保存期限不少于15年，属于法定评估业务的，保存期限不少于30年。评估档案的保存期限自资产评估报告日起算。二、资产评估档案的