《成本管理会计》财经商贸类专业全套教学课件

共十一个模块，包括总论，生产费用的归集与分配，产品成本计算方法概述，品种法，分批法，分步法，产品成本计算的辅助方法，成本报表的编制与分析，成本性态和本量利分析，全面预算和作业成本法。全套可编辑PPT课件第一节第三节第二节第四节成本概述工业企业成本核算的原则和基本要求成本管理会计概述成本核算的一般程序第一节第三节第二节第四节成本概述工业企业成本核算的原则和基本要求成本管理会计概述成本核算的一般程序一、成本的概念成本是商品经济的产物。是商品经济中的一个经济范畴。是商品价值的主要组成部分。商品价值组成内容生产经营过程中耗费的生产资料价值（C）；劳动者为自己劳动所创造的价值（V）和劳动者为社会劳动所创造的价值（M）。其中，C＋V，即生产经营过程中耗费的生产资料价值和劳动者为自己劳动所创造的价值之和，就是商品的成本价格。结合现代商品价值以货币表现可得出，成本是商品生产过程中，企业为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费的货币表现，是商品价值的重要组成部分。二、产品成本与生产费用产品成本：也称产品生产成本或产品制造成本，是指工业企业为生产一定种类、数量的产品而发生的各项生产费用的总和。生产费用：指工业企业在一定会计期间为生产产品而发生的各项支出，如生产产品而消耗的原材料、车间工人的工资等，生产费用随着产品的形成而构成产品的生产成本。生产费用的概念表述中不包括期间费用。产品成本与生产费用的联系产品成本与生产费用的区别在经济内容上，产品成本与生产费用是完全一致的，一定时期内的生产费用是计算产品成本的基础，产品成本是对象化的生产费用。生产费用与一定会计期间相联系，而产品成本与一定种类和数量的产品相联系。在一定的会计期间内，一个企业的生产费用总额与其完工产品成本总额不一定相等。三、产品成本的核算项目和范围直接材料：是指构成产品实体的原材料及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。燃料和动力：是指直接用于产品生产的燃料和动力。直接人工：是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。1．工业企业产品成本的核算项目和范围直接材料：是指种植业生产中耗用的自产或外购的种子、种苗、饲料、肥料、农药、燃料和动力、修理用材料和零件、原材料及其他材料等；养殖业生产中直接用于养殖生产的苗种、饲料、肥料、燃料、动力、畜禽医药费等。直接人工：是指直接从事农业生产人员的职工薪酬。机械作业费：是指种植业生产过程中使用机械进行耕耙、播种、施肥、除草、喷药、收割、脱粒等机械作业所发生的费用。其他直接费用：是指除直接材料、直接人工和机械作业费以外的畜力作业费等直接费用。间接费用：是指应摊销、分配计入成本核算对象的运输费、灌溉费、固定资产折旧、租赁费、保养费等费用。2．农业企业产品成本的核算项目和范围进货成本：是指商品的采购价款。相关税费：是指购买商品发生的进口关税、资源税和不能抵扣的增值税等。采购费：是指运杂费、装卸费、保险费、仓储费、整理费、合理损耗及其他可归属于商品采购成本的费用。采购费金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。3．批发零售业产品成本的核算项目和范围直接人工：是指按照国家规定支付给施工过程中直接从事建筑安装工程施工的工人及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等工人的职工薪酬。直接材料：是指在施工过程中所耗用的、构成工程实体的材料、结构件、机械配件和有助于工程形成的其他材料及周转材料的租赁费和摊销等。机械使用费：是指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费，使用外单位施工机械的租赁费，以及按照规定支付的施工机械进出场费等。其他直接费用：是指施工过程中发生的材料搬运费、材料装卸保管费、燃料动力费、临时设施摊销、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费，以及能够单独区分和可靠计量的为订立建造承包合同而发生的差旅费、投标费等费用。间接费用：是指企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的费用。分包成本：是指按照国家规定开展分包，支付给分包单位的工程价款。4．建筑企业产品成本的核算项目和范围土地征用及拆迁补偿费：是指为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用，包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、农作物补偿费、危房补偿费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿费用、安置及动迁费用、回迁房建造费用等。前期工程费：是指项目开发前期发生的政府许可规费、招标代理费、临时设施费，以及水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、咨询论证费、筹建、场地通平等前期费用。建筑安装工程费：是指开发项目开发过程中发生的各项主体建筑的建筑工程费、安装工程费及精装修费等。5．房地产企业产品成本的核算项目和范围基础设施建设费：是指开发项目在开发过程中发生的道路、供水、供电、供气、供暖、排污、排洪、消防、通讯、照明、有线电视、宽带网络、智能化等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林、景观环境工程费用等。公共配套设施费：是指开发项目内发生的独立的、非营利性的且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公共事业单位的公共配套设施费用等。开发间接费：是指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其直接归属于成本核算对象的工程监理费、造价审核费、结算审核费、工程保险费等。为业主代扣代缴的公共维修基金等不得计入产品成本。借款费用：是指符合资本化条件的借款费用。5．房地产企业产品成本的核算项目和范围直接材料：是指采掘生产过程中直接耗用的添加剂、催化剂、引发剂、助剂、触媒，以及净化材料、包装物等。燃料和动力：是指采掘生产过程中直接耗用的各种固体、液体、气体燃料，以及水、电、汽、风、氮气、氧气等动力。直接人工：是指直接从事采矿生产人员的职工薪酬。间接费用：是指为组织和管理厂（矿）采掘生产所发生的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧、无形资产摊销、保险费、办公费、环保费用、化（检）验计量费、设计制图费、停工损失、洗车费、转输费、科研试验费、信息系统维护费等。6．采矿企业产品成本的核算项目和范围营运费用：是指企业在货物或旅客运输、装卸、堆存过程中发生的营运费用，包括货物费、港口费、起降及停机费、中转费、过桥过路费、燃料和动力、航次租船费、安全救生费、护航费、装卸整理费、堆存费等。铁路运输企业的营运费用还包括线路等相关设施的维护费等。运输工具固定费用：是指运输工具的固定费用和共同费用等，包括检验检疫费、车船使用税、劳动保护费、固定资产折旧、租赁费、备件配件、保险费、驾驶及相关操作人员薪酬及其伙食费等。非营运期间费用：是指受不可抗力制约或行业惯例等原因暂停营运期间发生的有关费用等。7．交通运输企业产品成本的核算项目和范围直接人工：是指直接从事信息传输服务人员的职工薪酬。业务费：是指支付通信生产的各种业务费用，包括频率占用费，卫星测控费，安全保卫费，码号资源费，设备耗用的外购电力费，自有电源设备耗用的燃料和润料费等。电路及网元租赁费：是指支付给其他信息传输企业的电路及网元等传输系统及设备的租赁费等。8．信息传输企业产品成本的核算项目和范围直接人工：是指直接从事软件及信息技术服务人员的职工薪酬。外购软件与服务费：是指企业为开发特定项目而必须从外部购进的辅助软件或服务所发生的费用。场地租赁费：是指企业为开发软件或提供信息技术服务租赁场地支付的费用等。转包成本：是指企业将有关项目部分分包给其他单位支付的费用。9．软件及信息技术服务企业产品成本的核算项目和范围开发成本：是指从选题策划开始到正式生产制作所经历的一系列过程，包括信息收集、策划、市场调研、选题论证、立项等阶段所发生的信息搜集费、调研交通费、通信费、组稿费、专题会议费、参与开发的职工薪酬等。制作成本：是指产品内容制作成本和物质形态的制作成本，包括稿费、审稿费、校对费、录入费、编辑加工费、直接材料费、印刷费、固定资产折旧、参与制作的职工薪酬等。电影企业的制作成本，是指企业在影片制片、译制、洗印等生产过程所发生的各项费用，包括剧本费、演职员的薪酬、胶片及磁片磁带费、化妆费、道具费、布景费、场租费、剪接费和洗印费等。10．文化企业产品成本的核算项目和范围四、成本的作用企业进行生产经营或投资决策时，多是以效益高低作为评价决策的标准，而衡量决策方案经济效益的高低时，成本是必须考虑的主要因素。1．成本是制定和选择决策方案的重要依据企业产品产量的多少、质量的好坏、原材料使用的节约与浪费、工人劳动生产率的高低、平均工资的增减及企业生产经营管理水平的高低都或多或少地反映在成本上。2．成本是反映工作质量的重要指标企业在制定产品价格时会考虑多方面因素，如产品成本、国家价格政策、产品比价关系、市场供求关系等，但其中产品成本是制定产品价格的最基本、最主要因素。3．成本是制定产品价格的重要依据第一节第三节第二节第四节成本概述工业企业成本核算的原则和基本要求成本管理会计概述成本核算的一般程序一、成本管理会计的产生和发展1早期成本管理会计阶段（1880～1920年）早期研究成本管理会计的专家劳伦斯（W.B.Lawrence）对成本管理会计作过如下的定义：“成本管理会计就是应用普通会计的原理、原则，系统地记录某一工厂生产和销售产品时所发生的一切费用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的、有效的和有利于产销政策时参考。”从成本管理会计的方式来看，早期成本管理会计阶段主要是采用分批法或分步法等成本会计制度；从成本管理会计的目的来看，早期成本管理会计阶段主要计算产品成本以确定存货成本及销售成本。因此，早期成本管理会计也称为记录型的成本会计。2近代成本管理会计阶段（1921～1951年）近代成本管理会计阶段的成本管理定义，可引用英国会计学家杰·贝蒂（J.Batty）的表述：“成本管理会计是用来详细地描述企业在预算和控制它的资源（指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动）利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。”因此，近代成本管理会计主要采用标准成本制度，为生产过程的成本控制提供条件。以标准成本系统为基础的责任成本控制系统的行程和发展，是成本管理会计的第二次革命。3现代成本会计阶段（1951年以后）随着管理现代化，运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本管理会计中得到广泛应用，成本管理会计的发展重点由事中控制、事后计算分析转移到事前预测、决策和计划，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。综上所述，现代成本管理会计是成本核算与管理的直接结合，它根据成本核算和其他资料，采用现代数学和数理统计的原理和方法，建立起数量化的管理技术，用来帮助人们按照成本最优化的要求，对企业的生产经营活动进行预测、决策、控制、分析和考核，促进企业生产经营实现最优化运转，以提高企业的市场适应和竞争能力。因此，现代成本管理会计是一种以成本为重心的管理工具，也就是以成本为重心的管理会计。二、成本管理会计的职能1．成本预测成本预测是事前根据与成本有关的各种数据、资料，以及可能发生的企业内外部环境变化和可能针对此变化采取的各项措施，运用一定的技术方法，对企业未来的成本水平及其变化趋势做出科学估计的一项工作。通过成本预测，企业可以了解未来成本水平及其变动趋势，据此提高成本管理的科学性和预见性，为成本决策、成本计划和成本控制提供及时有效的信息。2．成本决策成本决策是在成本预测的基础上，结合其他有关资料，在若干个与生产经营和成本有关的方案中进行比较分析后，选出最优成本目标方案的过程。最优化的成本决策是编制成本计划的前提，也是提高经济效益的途径。3．成本计划成本计划是根据成本决策所确定的目标成本，具体规定在计划期内为完成生产经营任务所需支出的成本、费用，确定各产品成本水平，并提出为达到目标成本水平所应采用的各种措施。成本计划是企业进行成本控制、成本分析和成本考核的重要依据。同时，成本计划也是企业编制利润计划、流动资产中用量计划等的依据。4．成本控制成本控制包括事前控制和事中控制，是根据成本计划对成本的发生和形成过程及影响成本的各种因素进行控制和监督，将各项成本费用控制在成本计划和成本标准的范围内，使之能按照预定的计划进行的一种管理活动。成本和费用是反映企业工作质量的综合经济指标。通过成本控制可以保证成本目标的实现，并为成本核算提供真实可靠的成本资料。5．成本核算成本核算是根据一定的成本核算对象，采用适当的成本计算方法，按照规定的成本项目，通过对各费用要素进行归集与分配，计算出各成本核算对象的总成本和单位成本，是会计核算的重要内容。通过成本核算，可以反映成本计划的完成情况，对生产经营费用的发生和产品成本的形成进行控制，同时也可以为以后成本分析和成本考核提供必要的依据。6．成本分析成本分析是将成本核算等资料同本期计划成本、上年同期实际成本、本企业历史先进成本和国内外同类产品先进成本进行比较，分析成本水平构成的变动情况，研究成本变动的影响因素和原因，挖掘企业降低成本、节约费用的潜力。成本分析可以为下期成本预测提供资料。成本分析通常包括生产费用和企业费用预算完成情况分析、商品产品总成本计划完成情况分析、主要产品单位成本计划完成情况分析、主要技术指标变动对成本影响的分析、不同企业之间同类商品产品成本和期间费用的对比分析等。7．成本考核成本考核是定期对成本计划及其有关指标实际完成情况进行总结和评价，以监督和促进企业加强成本管理责任制，履行经济责任，提高成本管理水平的一项工作。成本考核要以企业和各个责任人（或单位）为对象，以责任人可以控制的成本为界限，并按责任归属来核算和评价其工作业绩。成本考核要与奖惩制度相结合，根据成本管理工作的业绩来决定奖惩，以充分调动各个责任人完成预定目标的积极性。成本管理会计的各项职能之间是相互联系、相互依存的，它们构成了企业成本管理会计工作的有机整体。成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本预测的结果；成本计划是成本决策所确定的成本目标的具体化，同时又是企业进行成本控制、成本分析和成本考核的依据；成本控制是对企业成本计划的执行情况进行监督，保证成本决策目标实现的手段；成本核算通过对企业发生的各项费用和产品成本形成进行核算，反映成本计划的实施结果，检验成本决策目标是否实现；成本核算和成本计划资料是企业成本分析的依据；成本考核依据企业成本计划、成本核算和成本分析的资料对责任人进行考核和评价，是实现成本决策目标、强化成本核算作用的重要手段。这七项职能中，成本核算是基础，没有成本核算，其他各项职能都无法进行。三、成本管理会计的工作组织成本管理会计机构（一）成本管理会计机构是企业中处理成本管理会计工作的职能部门，是整个会计机构的一部分。设置成本管理会计机构时要根据企业规模和成本管理要求来考虑。一般而言，在大中型企业，可单独设立成本管理会计科、室或组，具体负责成本企业的成本管理会计工作；在小型企业，可只配备成本核算人员专门处理成本管理会计工作。各企业管理方式不同，企业内部各级成本管理会计机构之间的组织分工也不相同，主要有集中工作和分散工作两种方式。集中工作方式01集中工作方式是指企业成本管理会计中的成本核算和分析等方面的工作，主要由总部成本管理会计机构集中进行，车间、分厂等生产部门的成本管理会计机构或人员只负责登记原始记录和填制原始凭证，并对它们进行初步审核、整理和汇总，为总部的进一步工作提供资料。优点：有利于企业管理当局及时掌握企业有关成本的全面信息，便于集中使用电子计算

机进行成本数据处理，同时还可以减少成本管理会计机构的层次和成本管理会计

人员的数量。缺点：直接从事生产经营活动的基层单位不能及时掌握成本信息，不利于调动生产单位

和生产工人自我控制成本和费用的积极性。分散式工作方式02分散式工作方式，也称非集中式工作方式，是指企业成本管理会计中的各项具体工作，由各分厂、车间等生产单位和其他有关部门成本管理会计机构或人员分别进行，总部成本管理会计机构只负责成本数据的最后汇总，以及处理一些不便于分散到车间等部门进行的成本工作。优点：有利于成本费用的分级管理和责任成本的核算，能充分调动企业上下各个方面和

全体职工节约增产、降低成本的积极性。缺点：增加了成本管理会计工作的时间和费用。成本管理会计人员（二）为了提高成本管理会计工作效率，保证成本管理会计信息质量，在成本管理会计机构内部和会计人员中应当建立岗位责任制，定岗、定编、定责，明确分工，各司其职。同时，成本管理会计工作要求从事此项工作的人员，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂得经营管理，特别要熟悉生产技术。成本管理会计人员的职责包括：进行会计核算；实行会计监督；编制成本计划及费用预算，并考核、分析其执行情况；制定本单位办理会计事项的具体办法。

成本管理会计法规和制度（三）成本管理会计法规是企业组织和从事成本管理会计工作必须遵守的规范，是会计规范的重要组成部分。我国成本管理会计法规由国家统一制定，即《中华人民共和国会计法》《企业财务通则》《企业会计准则》及应用指南、《企业会计制度》，以及《企业产品成本核算制度（试行）》。这些财会法规，是企业进行财务会计工作的基本要求，其中，与成本管理会计工作有关的部分也是规范成本管理会计工作的重要依据，企业在进行成本管理会计工作时必须严格执行。另外，企业作为会计个体，其生产特点和管理要求各不相同。因此，各企业为了具体规范本企业的成本管理会计工作，完成成本管理会计任务，该还应根据国家各种成本法规，结合本企业的管理需要和生产经营特点，具体制订企业会计制度、规程或办法，作为企业进行成本管理会计工作的直接依据。第一节第三节第二节第四节成本概述工业企业成本核算的原则和基本要求成本管理会计概述成本核算的一般程序一、成本核算的原则1．合法性原则合法性原则是指应计入产品成本的费用必须符合国家法律、法规和制度的规定。不符合规定的费用不能计入产品成本。例如，增加固定资产的支出属于资本性支出，按规定应作为固定资产的增加，而不能计入产品成本；购入无形资产的支出同样属于资本性支出；罚款支出则属于营业外支出等。2．实际成本计价原则实际成本计价，也称历史成本计价，是指各项财产物资应当按照取得或构建时发生的实际成本入账，并在会计报告中也按实际成本反映。产品成本按实际成本计价包括两方面的内容：一是对生产所耗用的原材料、动力、折旧等费用按实际成本计价，如果采用计划成本或定额成本计价时在最后计入产品成本时也必须调整为实际成本；二是对完工产品成本要按实际成本计价。3．权责发生制原则权责发生制是指凡是本期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论是否收付，都应当作为本期的收入和费用；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为本期的收入和费用。贯彻权责发生制主要是在成本核算中能正确划分本期产品成本费用和下期产品成本费用的界限，以便正确计算产品成本。4．成本分期核算原则企业生产经营活动是连续不断进行的，为了获得某一会计期间内所生产产品的成本，必须将企业的生产经营活动按一定阶段（月、季、年）划分为若干个相等的会计期间，分别计算各期产品的成本。成本核算分期和产品成本计算期不能混为一谈。成本核算的费用归集、分配必须按月定期进行，与会计计算期一致，有利于成本核算工作的进行；完工产品的成本计算与企业生产工艺和生产类型相关，可以与会计计算期一致，也可以与会计计算期不一致。5．一致性原则一致性原则是指成本核算中所涉及的成本核算对象、成本项目、成本计算方法及会计处理原则前后期应保持一致，以保证成本信息的可比性，提高成本信息的利用程度。坚持一致性原则，并不意味着成本核算中所采用的方法不能变动，如果变更成本核算方法是为了适应客观环境变化的需要，是为了取得并提供更加正确、有用的信息，则变更是必要的、可行的。但在进行变更时，必须在报表附注中将由于方法变动对成本的影响予以充分说明。6．重要性原则重要性原则是指对成本信息质量有重大影响的项目应作为重点，单独反映并力求准确，而对于次要的，在成本项目中所占比重很小的项目可以从简处理，不必要求过严。例如，产品直接耗用的原材料应该直接计入有关产品成本，但对于那些虽然是直接耗用但数额不大的材料，可以作为消耗材料计入制造费用。二、成本核算的基本要求正确划分各种费用支出的界限（一）正确划分收益性支出、资本性支出、营业外支出等各种支出的界限01收益性支出，也称营业支出，是指一项支出的发生仅与本期收入有关，并直接冲减当期收入。收益性支出全部列作当期的成本、费用，如企业为生产经营而发生的材料、包装物、直接工资、制造费用和期间费用等。资本性支出是指一项支出的发生不仅与本期收益收入有关，也与其他会计期间的收入有关，而且主要是为了以后各期收入的取得而发生的支出，如购置固定资产、无形资产的支出等。营业外支出是指与企业生产经营无关的其他支出，如非常损失、处理固定资产损失等，这些支出与生产经营无关，不能作为企业的成本或费用。利润分配支出是指在利润分配环节的开支，如支付的现金股利等。正确划分产品成本与期间费用的界限02企业生产经营费用包括生产费用和期间费用，生产费用构成产品生产成本，如生产产品耗用的原材料、生产工人职工薪酬和制造费用；期间费用是指企业当期发生的必须从当期收入得到补偿的经济利益，分为管理费用、财务费用和销售费用。为了正确计算产品成本和期间费用，企业必须分清哪些属于产品成本，哪些属于期间费用，才能将相应的产品成本进行确认、汇总。正确划分各期成本界限03企业发生的费用有的应计入当期产品成本，有的应计入以后各期产品成本。按照《企业会计准则——基本准则》规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量、记录和报告。某项耗费是否应计入本月产品成本，不取决于成本金额的大小，而取决于本月产品是否受益，是本月产品受益的耗费就应计入本期产品成本；由本月和以后各月共同受益的耗费，应在相关期间内采用适当的方法进行合理计量。正确划分不同产品成本的界限04在产品成本的归集中，能直接计入该种产品成本的生产费用，应直接计入该种产品成本，如直接材料和直接工资；不能直接计入该种产品成本的生产费用，如制造费用，应按照受益原则，选择合适的分配方法在各种产品之间进行分配后，计入各种产品成本。划分不同产品成本的界限能使其与计划成本、标准成本相比较，揭示产品成本的超支和节约情况。正确划分期末在产品和本期产成品的界限05如果产品全部完工，则该种产品明细账中归集的各项生产费用，就是该种产品的完工产品成本；如果某种产品全部未完工，则该种产品明细账中归集的各项生产费用，就是该种产品的期末在产品成本；如果期末既有完工产品又有在产品，则企业要根据不同的成本计算方法来计算期末在产品成本和本期完工产品成本。企业应防止人为调高或调低期末在产品成本和完工产品成本。做好各项成本核算的基础工作（二）原始记录和凭证是进行成本核算工作的首要条件，进行成本核算和成本分析，都要以数据可靠、内容齐全的原始记录和凭证为依据。因此，企业必须建立和健全有关成本核算的原始记录和凭证，及时提供真实可靠、内容完整的原始记录。原始凭证要规定填写份数，内容包括经济活动时间、内容、计量单位及数量、填表人及负责人签章等信息。同时，会计部门要会同生产技术、劳动工资、供销等职能部门，根据成本核算管理的需要，制定各种原始凭证的传递程序。

1．建立和健全有关成本核算的原始记录和凭证，并建立合理的凭证传递流程定额是企业在生产经营活动中，根据本单位当前的生产条件和技术水平，充分考虑各方面因素，对人力、物力和财力的配备、利用和消耗及获得的成果等方面所应遵守的标准或应达到的水平。定额管理是成本管理的基础，也是加强标准化管理的基础。企业从公司总部（厂部）到各生产单位（车间、分厂）及班组都应建立和健全定额管理制度。定额一旦确定，应有一定的稳定期，一般为一年。当然，定额也应在企业的动态管理中进行更改，随着生产技术水平和管理水平的提高而定期修订。

2．建立消耗定额制度，加强标准化管理计量验收是对各项财产物资的收发进行正确的数量计算，并根据技术标准鉴定其质量的方法。企业需对材料物资的验收、领退和结存进行计算，建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘存制度。材料物资的收发、领退，在产品、半成品的内部转移和产成品入库等，均应填制相应的原始凭证。对于车间、班组在月底已经领取但尚未使用的材料，也应进行清查盘点，不需要的及时退库，需要继续使用的应办理相关手续。对在产品和库存材料物资要定期盘点，分析盈亏的原因，防止财产物资的丢失、积压、损坏和被贪污、盗窃。

3．建立和健全材料物资的计量、验收、领退和盘存等制度第一节成本概述第三节工业企业成本核算的原则和基本要求第二节成本管理会计概述第四节成本核算的一般程序一、产品成本核算的账户设置

“生产成本”账户“生产成本”账户用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（产成品、自制半成品、提供劳务）、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产费用，并据以确定产品的实际生产成本。企业对外提供劳务发生的成本，应当另行设置“劳务成本”账务组织核算。“生产成本”账户的借方登记企业本期内所发生的全部生产费用；贷方登记结转的完工入库产品的实际成本；期末余额在借方，表示生产过程中尚未完工的在产品实际生产成本。为了准确核算产品生产成本，应根据企业生产费用核算和产品成本计算的需要，在“生产成本”总分类账户下分设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户，在二级账户下再按要求设置明细账。为了简化核算手续，可将两个二级账户提升为一级账户，不再设置“生产成本”总账账户。

“制造费用”账户“制造费用”是成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括各个生产单位管理人员工资及福利费、折旧、办公费、水电费、机物料消耗费、劳动保护费、季节性修理期间的停工损失费，以及其他不能直接计入产品生产成本的费用等。“制造费用”账户的借方登记企业各生产单位为生产产品、提供劳务等发生的各项间接费用；贷方登记企业分配结转（转入“生产成本”“劳务成本”等账户）的制造费用。除季节性生产企业外，该账户期末结转后应无余额。企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用，企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的销售费用，以及企业为筹集生产经营资金而发生的筹资费用等，都应作为期间费用，不计入“制造费用”账户，而分别计入“管理费用”“销售费用”“财务费用”等账户。其他账户为了正确划分各期费用的界限，企业应设置“长期待摊费用”等账户。长期待摊费用是指企业已经发生但由本期和以后各期负担的摊销期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入固定资产发生的改良性支出等。二、成本核算的一般程序成本计算对象是生产费用的承担者，即归集和分配生产费用对象，是计算产品成本的前提。对工业企业而言，产品成本计算对象包括产品品种、产品批别和产品生产步骤三种，企业应根据自身的生产特点和管理要求，选择合适的产品成本计算对象。1．确定成本计算对象成本项目是指生产费用要素按照经济用途划分成的若干项目。企业为了满足成本管理的需要，可在直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目的基础上进行必要的调整，如单设其他直接支出、废品损失、停工损失等成本项目。2．确定成本项目成本计算期是指产品成本计算所确定的特定期限，即多长时间计算一次成本。产品成本计算期的确定一般与企业所生产产品的特点有密切关系。3．确定成本计算期生产费用的归集和分配是成本计算的关键，关系到成本信息的科学性和真实性。归集和分配生产费用的原则为：产品生产直接发生的费用作为产品成本的构成内容，直接计入该产品成本；为产品生产服务发生的间接费用，可先按发生地点和用途进行归集汇总，然后分配计入各受益产品。产品成本计算的过程也就是生产费用的分配和汇总过程。4．生产费用的归集和分配对于月末既有完工产品又有在产品的产品，应将计入各该产品的生产费用，在其完工产品和月末在产品之间采用适当的方法进行划分，以求得完工产品和月末在产品的成本。5．计算完工产品成本和月末在产品成本工业企业成本核算的一般程序如图1-1所示。图1-1工业企业成本核算的一般程序图第一节材料费用的归集与分配第三节辅助生产费用的归集与分配第五节损失费用的归集与分配第二节人工费用的归集与分配第四节制造费用的归集与分配第六节生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配材料费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配损失费用的归集与分配人工费用的归集与分配制造费用的归集与分配生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配第一节第三节第五节第二节第四节第六节一、材料费用的概念产品成本中的材料费用，是指企业产品生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、外购半成品、备品备件、包装物、燃料、动力和低值易耗品等。在生产过程中被用来加工的材料，是生产过程中的劳动对象，构成了产品实体，或有助于产品形成，或为劳动工具所消耗。二、材料费用的归集材料费用的原始凭证（一）

领料单；

限额领料单；

领料登记表；

退料单。领料单01领料单（见表2-1）一般是一式三联。领料部门在填制完成后，凭此向仓库领料，经收、发料双方签章，仓库据以发料，并留下一联作为发料的凭证，一联送交财务部门作为入账的依据，一联送还领料部门作为其领料的凭证。领料单多数情况下是一单一料，适用于零星消耗和不经常领用材料的领发业务。表2-1领料单材料编号材料类别名称规格计量单位数量单价（元）金额（元）请领实发

年

月

日

编号：

领料部门：发料仓库：生产部门负责人：领料人：发料人：限额领料单02限额领料单（见表2-2）是指在一定的时期和规定的期限内可以多次使用的领发料累计凭证，适用于经常领用并有消耗定额的材料。限额领料单一般是一式多联，由供应部门或生产计划部门在月份开始前，根据生产计划和产品消耗定额等有关资料，按车间、部门或工作令号填写所需要的材料品种和限额，经供应部门和计划部门负责人签章后，一联留存备查，一联送交用料部门或车间，另一联送仓库。注意：限额领料单上列明的“领用限额”是领用部门当月可领用材料的最高限额。每次领料时，应在限额领料单内填写实发数量，并结算出限额结余额，月末计算出实发数量和金额，转交财务部门，作为发出材料核算的依据。优点：限额领料单既可以节约大量发料凭证，简化核算手续，也可以有效监督材料消耗定额的执行，及时有效地控制材料的领用。表2-2限额领料单领料单位：材料名称：发料仓库：计划产量：单位消耗定额：

编号：材料

编号材料

类别名称规格计量

单位领用

限额实领总数量计划

单价金额备注

日期请领实发退料限额

结余数量领料单位签章数量收料人签章发料人签章数量收料人签章发料人签章

合计

供应部门负责人：生产部门负责人：保管员：退料单03退料单（见表2-3）由退料部门退料时填列，退料后，退料部门留下一联，作为退料的依据；仓库留下一联，作为收料的依据；另一联转交财会部门入账。如果月末存在已领未用的多余材料，生产部门必须填制退料单，将多余材料退回仓库。对下月仍需继续使用的月末多余材料，应办理“假退料”手续，即填制本月份的“退料单”与下月份的“领料单”，交给仓库办理退料和领料手续，但材料仍在原车间、部门，并不退回仓库。表2-3退料单年月日退料单位：编号：原因：退回仓库：材料编号材料类别名称规格计量单位数量单价（元）金额（元）实发退回

生产部门负责人：领料人：发料人：领料登记表04领料登记表（见表2-4）也是可以在一定时期内多次使用的领发料累计凭证，一式多联，平时存于仓库。它适用于经常领用的、数量零星的消耗材料。领料时，由领料人在该表上签收，月末汇总后，仓库自留一联，一联交领料部门，另一联转交财会部门入账。表2-4领料登记表领料部门：发料仓库：材料编号材料类别名称规格计量单位

日期领用数量累计领用数量领料人发料人

材料单价

合计金额

材料发出的计价（二）实际成本计价法01在按实际成本进行材料日常核算的情况下，收料凭证和材料明细账的收入栏均按实际成本计价；明细账上发出材料的金额，应采用加权平均法、先进先出法和个别计价法等方法计算登记，并根据计算出的材料实际单位成本乘以发出材料数量填制领料凭证，并据以登记材料明细账的发出栏。实际成本计价法通常适用于规模小、材料品种少、采购业务不多的企业。1）加权平均法加权平均法是以月初和本月收入材料的数量为权数，计算材料的平均单位成本，再乘以发出材料的数量，据以计算出发出材料成本的方法。其计算公式为：材料平均单位成本＝本月发出材料实际成本＝本月发出各批材料数量之和×材料平均单位成本【例2-1】2016年6月初，马年公司库存A材料320千克，单价为6.0元/千克。6月6日，生产领用A材料100千克；6月16日，购入A材料120千克，单价为6.2元/千克；6月20日，生产领用A材料280千克；6月25日，又购入A材料140千克，单价为6.6元/千克；6月28日，再次领用80千克。采用加权平均法计算生产领用A材料的实际成本，计算过程如下：A材料平均单位成本＝＝6.19（元/千克）发出A材料的实际成本＝（100＋280＋80）×6.19＝2847.4（元）采用加权平均法计算发出材料实际成本适用于各月材料单价变化较大，材料采购业务较多的企业。但是，由于核算工作都集中在月末进行，所以会影响产品成本计算的及时性，也不利于掌握材料的日常结存情况。2）先进先出法先进先出法是指根据先购进先发出的原则，对于发出的材料以先购进材料的成本进行计价，从而计算发出材料成本的方法。先进先出法能够及时反映材料的收、发及结存的数量和金额，便于掌握储备资金的变化情况，但如果一次发出材料数量属于两批或两批以上时，则要查明有关各批材料的实际单位成本，核算手续比较繁琐。如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时，其工作量较大。采用先进先出法核算发出材料实际成本，当材料采购成本持续上涨时，计算的产品成本将会偏低，虚增企业利润；当材料采购成本持续下降时，计算出来的产品成本会偏高，因此，该方法适用于单位成本变动不大的材料。【例2-2】以【例2-1】中马年公司的数据资料为例，按先进先出法计算发出材料成本，其结果如表2-5所示。表2-5材料明细账（先进先出法）材料名称：A材料 单位：元2016年摘

要收

入发

出结

存月日

数量单价金额数量单价金额数量单价金额61月初余额

3206.01920

6领

用

1006.06002206.01320

16购

入1206.2744

2201206.06.21320744

20领

用

220606.06.21320372606.2372

25购

入1406.6924

601406.26.6372924

28领

用

60206.26.63721321206.6792

30本月合计260

1668460

27961206.67923）个别计价法个别计价法，又称分批计价法，是指以某批入库材料的实际单位成本作为发出材料的单位成本，计算发出材料实际成本的一种方法。该方法适用于按购入批次分别入库、保管和领用的材料。实际成本计价法02在按计划成本计价进行材料日常核算的情况下，收料凭证、领料凭证都按计划单位成本计价，材料明细账中的收入栏和发出栏的金额也都按计划成本登记。计划成本计价法通常适用于规模较大、材料品种繁多、采购业务较多的企业。采用计划成本计价法，日常每一种材料的收发结存都采用计划成本进行简化核算，月末计算材料成本差异率，将发出材料的计划成本调整为实际成本。材料成本差异率是材料成本差异额与材料计划成本的比率。通常情况下，材料成本差异率有上月材料成本差异率、本月入库材料成本差异率和累计材料成本差异率三种形式。其计算公式分别为：上月材料成本差异率＝本月入库材料成本差异率＝累计材料成本差异率＝然后，根据发出材料计划成本及材料成本差异率，计算发出材料应负担的材料成本差异和发出材料的实际成本。计算公式为：材料成本差异额＝材料实际成本－材料计划成本（正数是超支差，负数为节约差）发出材料应负担的差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率本月发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本＋发出材料应负担的差异额【例2-3】2016年11月初，华宝公司库存材料的计划成本为80000元，材料成本差异额为2000元。本月入库材料计划成本为100000元，材料成本差异额为-6000元。本月发出材料计划成本为100000元。计算本月发出材料的实际成本（三种材料成本差异率）。（1）上月材料成本差异率。上月材料成本差异率＝2000÷80000×100%＝2.5%发出材料应负担的差异额＝100000×2.5%＝2500（元）本月发出材料的实际成本＝100000＋2500＝102500（元）（2）本月入库材料成本差异率。本月入库材料成本差异率＝-6000÷100000×100%＝-6%发出材料应负担的差异额＝100000×（-6%）＝-6000（元）本月发出材料的实际成本＝100000－6000＝94000（元）接上（3）累计材料成本差异率。累计材料成本差异率＝×100%＝-2.22%发出材料应负担的差异额＝100000×（-2.22%）＝-2220（元）本月发出材料的实际成本＝100000－2220＝97780（元）从例2-3可以看出，不同的材料成本差异率对发出材料的实际成本影响是不同的。因此，在计算发出材料的实际成本时应根据企业实际情况慎重选择，否则会影响成本核算资料的真实性。三、材料费用的分配材料费用的分配是指将企业一定时期内耗用的材料，按用途、部门和受益对象分配计入产品成品和期间费用的过程，即确定费用归属的过程。基本生产车间为生产产品而耗费的材料，应记入“基本生产成本”账户；辅助生产车间耗费的材料，应记入“辅助生产成本”账户；间接用于产品生产而发生的材料，应记入“制造费用”账户；销售部门耗用的材料，应记入“销售费用”账户；企业行政管理部门耗费的材料，应记入“管理费用”账户；在建工程耗费的材料，应记入“在建工程”账户。材料费用的分配方法（一）1定额消耗量比例法定额消耗量比例法是按照各种产品的材料消耗量比例分配材料费用的方法，适用于各种材料消耗定额比较健全且相对准确的材料费用的分配。其计算公式为：某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料定额消耗量材料消耗量分配率＝某种产品应分配的材料数量＝该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分配的材料数量×材料单价定额消耗量比例法可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消耗定额的管理，但分配计算的工作量大。为了简化核算，可以按材料消耗量比例法直接分配材料费用，但这种方法不能提供实际耗用量资料，不便于考核和分析材料消耗定额的执行情况。其计算公式为：材料费用分配率＝某种产品应分配的材料费用＝该种产品材料定额消耗量×材料费用分配率【例2-4】新星工厂生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料9000千克，单价为6元/千克，材料费用54000元。生产甲产品20件，单位甲产品材料消耗定额为440千克；乙产品40件，单位乙产品材料消耗定额为80千克。按定额消耗量比例法，分配材料费用计算如下：（1）方法一。甲产品材料定额消耗量＝20×440＝8800（千克）乙产品材料定额消耗量＝40×80＝3200（千克）材料消耗量分配率＝＝0.75甲产品应分配的材料费用＝0.75×8800×6＝39600（元）乙产品应分配的材料费用＝0.75×3200×6＝14400（元）（2）方法二。材料费用分配率＝＝4.50甲产品应分配材料费用＝4.50×8800＝39600（元）乙产品应分配材料费用＝4.50×3200＝14400（元）2定额成本比例法定额成本比例法是指以各种产品的定额成本来分配材料费用的方法，通常适用于几种产品共同耗用多种材料的情况。其计算公式为：＝××即某种产品材料定额成本＝该种产品实际产量×单位产品该种材料消耗定额成本材料费用分配率＝某种产品应分配的实际材料费用＝该种产品材料定额成本×材料费用分配率【例2-5】

2016年10月，大宏公司生产A、B两种产品，共同耗用圆钢、铜丝两种材料。其中，圆钢耗用2400千克，单价为100元/千克；铜丝耗用8000千克，单价为45元/千克。A产品的实际产量为1200件，单位产品材料消耗定额成本为600元；B产品的实际产量为800件，单位产品材料消耗定额成本为300元。按定额成本比例法，材料费用分配计算如下：A产品材料总定额成本＝1200×600＝720000（元）B产品材料总定额成本＝800×300＝240000（元）材料费用分配率＝＝0.625A产品应分配的材料费用＝0.625×720000＝450000（元）B产品应分配的材料费用＝0.625×240000＝150000（元）3重量（产量）比例法重量（产量）比例法是以各种产品的重量（产量）来分配材料费用的方法，适用于耗用同种材料的几种产品，其耗用量的多少直接与产品重量（产量）有关。其计算公式为：材料费用分配率＝某种产品应分配的材料费用＝该产品总重量（产量）×材料费用分配率【例2-6】新华企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，重量分别为200千克和300千克，共同耗用原材料25000元，按产品的重量比例法分配共耗用用原材料，计算分配如下：材料费用分配率＝＝50甲产品应分配的材料费用＝200×50＝10000（元）乙产品应分配的材料费用＝300×50＝15000（元）材料费用分配的账务处理（二）材料采用实际成本计价，在编制材料费用分配表时，若有退料凭证的，则应将其金额从相关的领料凭证中扣除。

1．实际成本计价法下材料费用分配的账务处理材料按计划成本计价时，材料费用分配表要增加三栏，分别是“计划成本”栏、“差异率”栏、“差异额”栏。在编制材料费用分配表时，首先将发出材料汇总表上的计划成本加总后，直接填入或分配填入相关的“计划成本”栏内，然后根据本月各种材料的成本差异率，计算应负担的差异额填入“差异额”栏内。

2．计划成本计价法下材料费用分配的账务处理四、外购动力费用的核算外购动力费用的归集（一）支付外购动力费用时，一般通过“应付账款”科目核算，月末按外购动力的用途和数量将其分配到各个收益对象。如果每月支付动力费用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不多，也可以不通过“应付账款”科目核算，在付款时直接借记各成本费用科目，贷记“银行存款”科目。例2-9大华公司收到电力公司账单，列明耗用电力60000度，每度电0.70元，共计

42000元，增值税额为7140元，公司签发转账支票付讫。编制的会计分录为：借：应付账款

42000

应交税费——应交增值税（进项税额） 7140贷：银行存款

49140外购动力费用的分配（二）外购动力费用的分配方法01企业耗用的外购动力一般可以用仪器、仪表显示耗用量，来确定各部门、各产品的实际耗用量，然后根据各部门耗用的数量乘以外购动力单价就可以计算出各部门、各产品应负担的动力费用。如果没有计量仪表，可按生产工时比例、机器工时比例或定额耗用量比例等将耗用的动力费用分配到各种产品成本中去。其计算公式为：分配率＝某种产品应分配的动力费用＝该种产品的分配标准×分配率外购动力费用的账务处理02直接用于产品生产的外购动力费用，如果该动力费用在产品成本构成中所占的比重较大，应记入“基本生产成本”科目下的“燃料及动力”成本项目；如果外购动力费用在产品成本构成中所占比重不大，可以记入“基本生产成本”科目下的“直接材料”成本项目，也可以记入“制造费用”项目。用于辅助生产车间、基本生产车间照明、在建工程、销售部门及行政管理部门的外购动力应分别记入“辅助生产成本”“制造费用”“在建工程”“销售费用”“管理费用”等科目核算。在实际工作中，通常编制外购动力分配表进行外购动力费用的分配。材料费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配损失费用的归集与分配人工费用的归集与分配制造费用的归集与分配生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配第一节第三节第五节第二节第四节第六节一、人工费用的构成工资总额（一）根据国家统计局发布的《关于职工工资总额组成的规定》，工资总额由以下六部分组成：计件工资是指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬，包括实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资；按工作任务包干方法支付给个人的工资；按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资。2．计件工资计时工资是指按计时工资标准（包括地区生活补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬，包括对已做工作按计时工资标准支付的工资、实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资、新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）、运动员体育津贴。1．计时工资加班加点工资是指对法定节假日和休假日工作的职工，以及在正常工作日以外延长工作时间的职工按规定支付的工资。5．加班加点工资津贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的劳动报酬。补贴是指为了保证职工工资水平不受物价上涨或变动的影响而支付给职工的物价补助，也称物价补贴。4．津贴和补贴奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬，包括生产奖、节约奖、劳动竞赛奖及其他奖金。3．奖金特殊情况下支付的工资，包括根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计件工资标准的一定比例支付的工资，附加工资和保留工资。6．特殊情况下支付的工资职工福利费（二）职工福利费是指企业为职工提供的福利，如为补助职工食堂、生活困难等从成本费用中提取的金额。

社会保险费（三）社会保险费是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。这里的养老保险费指的是基本养老保险费，根据《企业年金试行办法》《企业年金基金管理试行办法》等相关规定，向有关单位（企业年金基金管理人）缴纳的养老保险费称为补充养老保险费；而以商业形式提供给职工的各种保险待遇则称为商业养老保险费。住房公积金（四）住房公积金是指企业按照国家《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。工会经费和职工教育经费（五）工会经费和职工教育经费是指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。非货币性福利（六）

辞退福利（七）非货币性福利是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，如企业将自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，或将支付了一定补贴的商品或服务提供给职工等。辞退福利是指企业由于实施主辅业分离、辅业改制、分流安置富余人员、实施重组或改组计划、职工不能胜任等原因，在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。

其他相关支出（八）其他相关支出是指企业除了上述七种以外的其他为获取职工提供的服务而给予的报酬。二、人工费用的归集人工费用的原始记录（一）考勤记录是登记职工出勤和缺勤情况的记录，其形式有考勤簿、考勤卡片和考勤刷卡等。1．考勤记录产量记录，也称产量及产品工时记录，是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和生产产品所用工时数量的原始记录，如派工单、加工路线单、产量通知单等。2．产量记录奖金、津贴和补贴通知单，代扣款通知单，废品通知单等，也是核算工资费用的重要原始依据。人工费用的计算（二）计时工资的计算01计时工资是根据每位职工的工资标准和考勤记录中出勤或缺勤天数计算的。计时工资有月薪制、周薪制、日薪制和小时工资制，企业一般采用月薪制和日薪制两种方法。1）月薪制月薪制是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算的一种方法。企业采用月薪制，不论各月节假日的多少，职工只要出满勤就可以得到固定的标准工资。如果职工出现缺勤，就应按月工资标准扣除缺勤天数计算工资。计算公式为：应付职工计时工资＝月标准工资－缺勤天数×日工资日工资是指每位职工每日应得的平均工资额，计算方法有以下三种：（1）第一种方法，按法定工作日计算。其计算依据是：全年公历天数为365天，全年法定双休日为104天，全年法定节假日为11天，因此全年法定工作日为250（365－104－11）天，每月法定工作日即为20.83（250÷12）天。则日工资的计算公式为：按法定工作日计算日工资的优点是计算方便。同时，双休日和节假日不计算工资，因此在此期间缺勤也不扣工资。按照《劳动法》规定，法定节假日企业应当依法支付工资，即折算日工资、小时工资时不剔除国家规定的11天法定节假日，这样每月法定工作日为21.75［（365－104）÷12］天。则日工资的计算公式为：日工资＝日工资＝（2）第二种方法，按日历天数计算。按国家统计口径全年总天数为360天，每月的日历天数为30天，则日工资的计算公式为：采用日历天数计算日工资时，由于没有扣除节假日和双休日，因此，节假日和双休日也计算工资，即缺勤期间如果有双休日和节假日也按缺勤处理。日工资＝（3）第三种方法，按当月满勤日数计算。日工资的计算公式为：优点：能够准确地计算出每位职工的应付工资额。缺点：由于每个月份的双休日、节假日天数不相同，因此每个月份的满勤日数也不固定，计算工作较麻烦，实际工作中很少采用这种方法。日工资＝当月满勤日＝当月日历天数－当月双休日天数－当月节假日天数【例2-11】职工张华月标准工资为2480元，2016年10月份出勤15天，某星期四至下星期一连续事假5天，病假3天，按规定病假工资为本人标准工资的80%（本月节假日为3天，双休日为8天）。采用上述三种方法计算张华10月份的计时工资。（1）按21.75天计算日工资。张华日工资＝＝114.02（元）张华应得计时工资＝2480－3×114.02－3×114.02×（1－80%）＝2069.53（元）（2）按30天计算日工资。张华日工资＝＝82.67（元）张华应得计时工资＝2480－5×82.67－3×82.67×（1－80%）＝2017.05（元）（3）按当月满勤日数计算日工资。当月满勤日＝31－8－3＝20（天）张华日工资＝＝124（元）张华应得计时工资＝2480－3×124－3×124×（1－80%）＝2033.6（元）2）日薪制日薪制是按职工实际出勤天数和日工资计算其应付计时工资的一种方法。采用日薪制的企业，由于每个月份的天数不同，职工的全勤月工资也是不固定的。其计算公式为：应付职工计时工资＝出勤天数×日工资例2-12以【例2-11】资料为基础，按21.75天和30天计算应付张华的计时工资。（1）按21.75天计算计时工资应付张华计时工资＝（15＋3）×114.02＋3×80%×114.02＝2326.01（元）（2）按30天计算计时工资应付张华计时工资＝（15＋3＋8－2）×82.67＋3×80%×82.67＝2182.49（元）计件工资的计算02计件工资是指根据职工所完成的计件数量和计件单价计算支付的工资。其计算公式为：计件数量是指合格品数量和料废品数量之和。即由于材料质量不符合要求等客观原因造成的废品称为料废品。对于加工完成后发现的料废品，应同合格品一起计算计件工资；对于在加工过程中发现的料废品，应根据生产工人完成的定额工时折合成完工料废品计算计件工资。由于工人操作不当等原因造成的废品，属于工废品，不能支付工资，有的还应由工人赔偿损失。应付计件工资＝（计件数量×计件单价）计件数量＝合格品数量＋料废品数量在同一工人生产不同计件单价产品的情况下，为了简化计件工资的计算工作，也可以根据每一工人完成的定额工时总数和小时工资率计算计件工资。其计算公式为：计件单价（按产量定额计算）＝计件工资通常有个人计件工资和集体计件工资两种形式。1）个人计件工资的计算个人计件工资应根据产量记录中登记的每一个工人的产品产量乘以规定的计价单价计算。【例2-13】生产工人张伟10月份加工甲零件500个，验收时全部合格；加工乙零件400个，验收时发现，工废10件，料废30件（20件是在完工后发现的，另外10件是在加工过程中发现的，其完成定额工时120分钟）。张伟的小时工资为6元/小时，甲零件的定额工时为30分钟，乙零件的定额工时为20分钟。试计算张伟的本月计件工资。甲零件的计件单价＝6×30÷60＝3（元）乙零件的计件单价＝6×20÷60＝2（元）应付张伟的计件工资＝500×3＋（360＋20）×2＋120÷20×2＝2272（元）2）集体计件工资的计算集体计件工资的计算步骤为：首先按班组完成的计件数量乘以计件单价，计算出班组计件工资总额；其次，将班组计件工资总额在班组成员内部分配。常用的分配方法有以下两种：（1）按计时工资的比例分配。该方法适合对技术条件要求较高，且内部工资等级差别较大的班组，体现了技术因素。其计算公式为：应付班组集体计件工资总额＝（合格品数量＋料废品数量）×计件单价应付班组计时工资总额＝职工实际工作小时数×小时工资率计件工资分配率＝应付班组集体计件工资总额÷应付班组计时工资总额应付某职工计件工资＝该职工计时工资×计件工资分配率【例2-14】

某班组由4名等级不同的工人组成，他们共同完成一项任务，共得计件工资8440元。按计时工资的比例分配，有关资料及班组内部工资分配情况如表2-9所示。表2-9班组计件工资分配表

单位：元姓名小时工资率实际工作小时计时工资计件工资分配率应得计件工资赵强8100800

3200李聪伟6115690

2760张洪山580400

1600王菲455220

880合计

35021108440÷2110＝48440（2）按实际工作小时数分配。该方法适合内部职工工资等级差别不大且对技术要求不高的班组，体现了平均分配。其计算公式为：计件工资分配率＝应付班组集体计件工资总额÷该班组实际工作小时数之和应付某职工计件工资＝该职工实际工作小时数×计件工资分配率例2-15以【例2-14】的资料为基础，按实际工作小时数分配，计算班组内部职工计件工资如表2-10所示。表2-10班组计件工资分配表姓名实际工作小时计件工资分配率应得计件工资赵强100

2411李聪伟115

2772.65张洪山80

1928.8王菲55

1327.55合计3508440÷350＝24.118440

人工费用的确认（三）企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的人工费用（不包括辞退福利）确认为负债，并根据职工提供服务的各个收益对象，按下列情况分别处理：应由生产产品、提供服务负担的人工费用，记入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的人工费用，记入建造固定资产或无形资产的开发成本；上述两种情况之外的其他人工费用，记入当期损益。

1．人工费用的确认原则企业应设置“应付职工薪酬”科目，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。“应付职工薪酬”科目还应当按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“解除职工劳动关系补偿”“股份支付”等职工薪酬项目进行明细核算。企业应按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”“库存现金”等科目；企业从“应付职工薪酬”中扣除各种款项时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款