建立内部审计制度是中小企业实施内部控制的重要保证

建立内部审计制度是中小企业实施内部控制的重要保证【内容摘要】内部审计作为实施内部控制环境的基础环节，是中小企业开展内部控制不可缺少的重要保证。当前，中小企业内部审计未能真正履行应有职能的主要原因：内部审计缺位现象严重，地位上独立性不够，职能上重监督，轻服务，性质和作用理解不准确。履行职能的主要措施：建立内部审计的独立性和权威性，转变内部审计的职能，培养高素质的内部审计人才，积极参与企业内部控制体系建设，认真开展内审自身有效性评估，不断提高审计质量和水平，为中小企业内部控制有效性提供可靠的机制保障。【关键词】内部审计内部控制原因与措施中小企业是国民经济的重要组成部分，是县域经济的主要力量，中小企业的发展壮大对县域经济发展，社会稳定起着举足轻重的促进作用。因此，完善和加强中小企业的内部控制，保证其业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，具有与大型企业同等重要的意义。中小企业的主要特点是产出规模小、人员相对少、资本和技术构成较低、资金实力比较薄弱。在企业管理方面相对粗放，有些管理者缺乏内部控制的观念，将内部控制视为空谈，企业内部控制环境较差，从而使内部控制成为中小企业管理工作的薄弱点。这无疑增加了企业的经营风险，降低了实现企业经营目标的必要保障。财政部与中国证监会等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》，为我国企业未来内部控制制度建设提供了基本框架，也为企业构建和实施内部控制提供了基本理念。它强调了内部控制是一个动态管理的过程，内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率效果，促进企业实现发展战略。《企业内部控制基本规范》以政府监管规定的形式发布实施，标志着我国企业内部控制体系建设走上了法制化、规范化的轨道。这对推动我国中小企业内部控制体系建设，开展内部控制有效性监督与评价，全面实现内审转型与发展，具有里程碑意义。中小企业要使整个内部控制系统得到良好的运行，就必须施以恰当的监督。通过监督活动，才能够评价和掌握内部控制系统的运行效果和质量。内部审计作为实施内部控制环境的基础环节，是内部控制不可缺少的重要组成部分，它以一种特殊的形式体现在内部控制系统中。有效的内部审计必须具备完善、严密的内部审计制度，独立高效的内部审计机构和高素质、有责任心的内部审计人员，这三方面的有效结合才能实施有效的内部控制。内部审计机构结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查，对监督检查中发现的内部控制缺陷，按照企业内部审计工作程序进行报告，在建立健全中小企业内部控制制度方面将发挥越来越重要的作用。由于各种原因，我国中小企业的内部审计在开展内部控制有效性的监督与评价，全面实现内审转型与发展，履行实施内部控制环境基础环节等应有职能方面不尽如人意，在当前和今后一个时期，中小企业的内部审计应积极参与内部控制体系建设，认真开展内审自身有效性评估，不断提高审计质量和水平，为中小企业内部控制的有效性提供可靠的机制保障。一、中小企业内部审计未能真正履行实施内部控制环境基础环节应有职能的主要原因。1.内部审计缺位现象严重。中小企业由于人员较少，机构设置简化，有些企业往往不单设内部审计机构，内审工作与财务工作在一个业务处室。有些中小企业管理层对内部审计必须具备的业务素质不甚了了，不少内部审计人员是从财会部门转岗或由财会部门兼任或是从其他部门调来，有的未经过审计业务专门培训，缺乏必要的审计专业知识。有些企业管理者对内审工作重要性认识不足，将内部审计机构作为安置、照顾的部门，内审机构成为企业安置其他部门退线干部的一个部门，在这种情况下组建起来的内审机构缺位现象严重，很难发挥内部审计应有作用。2.内部审计机构独立性不够。内部审计作为内部控制的再控制，应从第三者的立场客观公正地对企业的经济监督进行再监督，它的地位应当是超然独立的。而目前对内审部门是界定在“在本单位主要负责人直接领导下，独立行使内部审计监督权，对本单位领导负责并告工作”。这说明我国内部审计只是服务于企业负责人。这就造成内部审计既不能监督企业负责人，也很难监督平行机构，因为企业内部各职能部门都是在企业负责人的直接领导下开展工作的，其各项经营管理行为尤其是重大行为大多是在厂长经理的授权下进行的，是企业负责人意志的直接体现。在这种情况下内部审计由于无法在地位上实现超然独立，其工作范围大大受限，很难开展有效工作，切实履行实施内部控制环境基础环节等应有职能。3.内部审计职能重监督，轻服务。内部审计机构是适应企业的内在需要设立的，其生存和发展的关键在于它能为企业加强内部治理，提高经济效益服务。而在实际工作中有些企业对内审在促进企业发展、实现风险防范的作用认识不足，管理层对内部审计的职责和功能的认识仍然停留在查错纠弊的层次上。有些内审人员受传统观念影响，往往忽视了防错防弊这一职能。在企业的各种正式文件规定中，强调“监督”的多，提倡“服务”的少，强调“事后监督”的多，提倡“事前、事中监督、服务”的少。这种过分强调事后监督的指导思想是阻碍内部审计发挥作用的重要思想因素。4.企业管理人员对内部审计的性质和作用理解不准确。有些企业管理人员经常将“内审监督”与“会计稽核”混淆不清，或者将审计工作与纪检监察工作等同起来或相混淆，有的甚至将企业自主经营与加强内部审计工作对立起来，存在“企业内部审计没什么实际意义”的看法。有些内部审计人员由于指导思想上存在误区，未能摆正自己的位置，将自己等同于厂长经理的行为工具，事事唯领导人马首是瞻，处处依厂长经理旨意行事，内部审计应该开展的工作没有认真开展，不属于内部审计的业务却在越俎代庖，未能发挥内部审计应有作用。有些内审人员则由于工作不好开展而心灰意冷或充当好人，使内部审计机构形同虚设。

二、中小企业内部审计履行实施内部控制环境基础环节应有职能的主要措施（5）强化预算执行监督，充分发挥内部审计在内部控制体系中的核心作用。预算作为财务管理的重要手段，在日常管理中有着重要的作用。内部审计通过关注以下几点来实现对预算的监督：一是预算的编制、考核必须与工作计划相结合，如果不与工作计划相结合，单纯从数量差异来分析，很容易得出费用节约的结论，只有与工作计划相结合，才能发现真正的费用超支；二是预算的编制和考核应具有可核查性，编制时，各部门的费用预算应有费用支出明细清单，生产部门的成本预算和采购现金预算必须附有产品生产备料清单、生产进度预测、产品采购清单和招标采购制度，以保证预算编制以及考核的真实性和可控性；三是预算的定期检查和分析应当立足于为业务的发展服务，既要有严肃性又要有科学性，例外事件的分析和预算的调整应当立足于为业务的发展服务，而不能牺牲发展来满足原有预算的执行。通过审计的外部监督，一方面，预算的编制和调整将会更加贴近实际，另一方面，预算的执行和考核将会更加严肃、科学，这将有利于预算在内部控制体系中发挥更大的作用，反过来，它也将推动审计工作的进一步发展。（6）健全绩效考评控制，完善业务流程和相关管理制度。为了保证内部控制制度能有效的发挥作用，并不断完善，就必须加强内部审计对内部控制制度的执行情况进行检查和考核的力度。通过开展内部控制制度审计，一方面检查制度落实执行情况，查找管理漏洞，另一方面分析制度本身的健全性、合理性和有效性,查找并防范管理风险。审计在发现问题的同时，针对存在的问题，帮助建立和完善业务流程和相关管理制度。要求企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工薪酬以及职务晋升、评优、降级等的依据。总之，内部审计是中小企业对内部控制制度进行的独立的评价活