财务岗位职责风险情景案例

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财务岗位职责风险情景案例第1篇：财务风险案例企业财

务风险案例，企业财务风险存在于企业财务管理工作的各个

环节，企业的财务决策几乎是在风险和不确定性的情况下做

出的。

企业财务风险存在于企业财务管理工作的各个环节，企业的

财务决策几乎是在风险和不确定性的情况下做出的，尤其是

在中国市场经济发育不健全的条件下更是不可避免。虽然风

险无处不在，但是我们可以利用科学的手段去预测风险，并

且实施一定手段来避免，或尽量减少财务危机所带来的损失。

加强企业财务内部风险控制与预警，可以有效防止企业出现

重大经营风险与财务危机。

3.1网通公司简介中国网通集团公司（以下简称中国网通）

是我们国家为了打破行业垄断，实施电信行业市场化经营，

于2002年5月16日，根据国务院《电信体制改革方案》，

将原有全国独家垄断的巨无霸企业中国电信集团公司按地域

一分为二，将北方10省（区、市）电信公司分离出去、和

中国网络通信（控股）有限公司、吉通通信有限责任公司三

家基础上合并组建而成。该公司合并后，形成的局面是北强

南弱，南方21省区基本是重新组建公司，因此南方各公司网

络基础、管理基础都比较薄弱。因此存在的经营风险、财务

风险都比较大。

新组建的中国网络通信集团公司是中国特大型电信企

业，由中央直接管理，在国家财政及相关计划中实行单列。

中国网通注册资本为600亿元人民币，资产总额近3000亿

元。是国内外知名的电信运营商。

2004年11月，中国网通在纽约、香港成功上市。是北京

2008年奥运会固定通信服务合作伙伴。

中国网通拥有覆盖全国、通达世界、结构合理、技术先进、

功能齐全的现代通信网络，主要经营国内、国际各类固定电

信网络设施及相关电信服务。截至2005年底，中国网通的

各类用户总数已达到1.35亿户。

中国网通将通过实施“宽带”、“奥运”、“国际化”这三大战

略来逐步推进企业的战略转型，把中国网通建设成为业务种

类齐全、服务质量优良、网络运行稳定、基本建立现代企业

制度、全面协调可持续发展的宽带通信和多媒体服务提供商。

中国网通正在不断提高企业的核心竞争力，实现建设“电信

强国”战略目标。

3.2网通公司经营环境当前，随着通讯技术的迅速演进及市

场形式的变化，全球电信业正在进入一个历史性的创新转型

期。作为传统的固网运营商。中国网通面临严峻的外部市场

竞争环境和自身经营管理上的困难。

2007年以来，集团业务收入增幅连续下降，在国内四家主要

运营企业当中收入增幅最低。目前，中国移动所占市场份额

是46.68%,中国电信24.69%,中国联通13.39%,中国

网通为12.87%,市场占有率比去年下降了1.11%,下降速度

高于主要竞争对手中国电信。

面对这种严峻的形势，既要发挥网通百年老店的传统优势，

尽最大努力抑制传统固话业务的下滑，依靠其现金流收益维

持企业的持续发展；同时要坚定不移地推进创新转型战略，

加快创新型业务的发展，尽快形成规模效应，推动企业向宽

带通信和多媒体服务提供商的转变。

3.3网通公司开展全面风险管理背景和重要意义中国网通

集团作为中央企业的重要一员，担负着国有资产保值增值的

重任，必须充分认识风险管理的重要意义，开展全面风险管

理，贯彻落实国资委《中央企业全面风险管理指引》，确保国

有资产保值增值的要求。特别是要借鉴中航油事件，短期内

亏损超过5亿美元，国有资产损失惨重，其集中暴露出内部

控制体系不健全，财务风险防控失效给国家及企业造成严重

后果。

风险管理关系到企业的生存和发展。在市场经济大环境下，

收益与风险是并存的，如果网通只片面注重收益而忽视风险

的管理，企业将无法维持持续性健康发展。

而网通现在所面临的风险一方面来自企业内部战略风险、投

融资决策风险、财务风险和运营风险。另一方面是外部市场

需求变化，政策法规改变，宏观经济调整，资本市场波动等

风险。近年来，中国网通不断推进国际化战略，于2004

年11月在美国纽约上市，由于走向海外资本市场，《萨班斯

法案》及其他国内外监管政策对企业开展内控以及风险管理

工作提出了更多的要求。

3.4网通公司开展内控工作的安排与进程网通公司为了防

止整个集团，尤其是南方各公司出现重大经营风险和财务风

险，专门对南方各公司进行了内控工作整体部署，还专门下

发了《关于进一步强化风险管理意识，加强南方基础管理工

作的若干意见》的通知。按照此文精神，对南方各公司分四

个阶段全面进行风险评估和内控体系建设。

第一阶段（2007年1月一4月）前期准备阶段：办公室下

发南方内控工作指导意见，制定内控工作整体工作计划。同

时要求南方各公司全面学习领会此项工作的重要意义。增强

贯彻落实内控工作的紧迫感，责任感。

第二阶段（2007年5月一7月）分专业线自查阶段：该阶

段由办公室下发各专业线自查自纠工作标准，然后分析通报

自查结果。集团公司组建工作组深入各公司检查指导各项工

作。各省公司负责梳理流程，自查自纠，初步理顺基础管理

工作。

第三阶段（2007年7月一12月）整改优化阶段：办公室组

织调研，审定标准模板，组织督导推广工作。集团各专业部

门确定专业模板工作并监督检查推广效果。省公司根据

标准模板整改优化工作，提高基础管理水平。

第四阶段（2008年1月一3月）：总结测评阶段：办公室组

织抽测、总结评价内控工作。集团负责检查与总结工作。省

公司接受检查，认真整改，从根本上提高公司基础管理水平,

增强风险控制能力[9]o

以上各阶段中，我有幸在实习期间正巧赶上了总结测评阶段,

从而有机会了解这一过程和前期一些做法以及大量总结资

料。

3.5中国网通在财务风险管理工作中查出的漏洞通过以上

各阶段工作落实，网通公司财务专业线通过自查，并在分析

了2007年度中国网通的运营报表之后，发现目前网通公司

的有关规避财务风险、建立财务预警系统的机制还不完善，

尚待加强。主要问题其中表现在以下几个方面：

3.5.1财务报表管理（1）账目无法自动计算由于公司计费

系统目前尚无法自动计算佣金，代理商佣金结算基本依靠财

务人员使用电子表格手工核算，工作效率较低，且由于人手

少，无法对计算结果进行详细复核，计算错误较多，造成公

司资金损失。

（2）财务核算明细账目不清由于公司财务集中核算，财务

部收入会计负责所有分公司收入及相关业务的会计核算工

作，工作量较大，因此，每

个分公司的财务账上并未按代理商建立佣金费用明细账。在

公司财务集中核算的模式下，各分公司财务账上佣金成本未

体现每一个代理商的佣金明细，不利于代理商具体情况的把

握和管理。佣金预提按各类业务大致的佣金比例计算入账，

期末又无法对预提与实际的佣金差异进行分析并做相应调

整，会影响年终财务报表相关成本费用的准确性，影响经营

情况的准确反应。

3.5.2账务账单管理（1）缺少单独的复核（稽核）人员问

题产生的原因主要是由于人员编制问题，造成“岗位分离，

但人员不分离”的现象，无法满足内控的要求中对相关操作

“有单独的复核人员”的要求。

（2）财务结果核查不严账务处理结果的抽查、审核记录不

全，大部分账目处理除了由于以上3.5.2.1点原因造成无专

人进行审核外，对于自己核查的记录也存在不完全的问题，

即使有自查结果也只通过电子表格的方式记录，没有针对账

务处理书面的审核结果进行纸质存档。

3.5.3营收报表管理（1）手工处理的收入报表无部门内部

的复核记录，产生问题的原因与账务处理此问题相同。

(2)目前南方部分地市营账中心在本地没有营业报表

单独复核人员，审核工作由省营账中心完成，但是审核结果

没有形成纸面存档，只通过邮件方式确认。

3.5.4银行账户及资金管理(1)2006年因南方部分省财务

人员较少，无法及时完成全省各地市分公司所有银行账户的

未达帐调整工作。

(2)营业报表月报，无法有效控制未达款项的形成，无法解

释的未达项目不能进行适当的处理。

3.5.5发票管理在发票印制及使用数量要有准确数据方面，

发现，2006年全年发票使用情况，由于管理不到位，发票使

用数量没有准确数据依据。部分分公司发票管理中存在不按

规定存放发票存根的情况，也无法确定使用数据。

3.6对网通公司存在问题的具体整改意见3.6.1财务报表

管理尽快完善计费系统功能，争取实现系统自动计算佣金。

对于目前手工计算佣金的情况，加强对佣金电子表格的控制,

并由专人检查佣金计算公式的准确性、完整性。地市分公司

要定期(建议每半年一次)与省分公司财务部就计提的佣金

进行核算，对差异进行清算，尽量在账目上反映各个代理商

的费用明细。

3.6.2账务账单管理与人力资源部协调，调整整个公司人员

编制问题。在目

前自核的状况下，计划逐步对各省推广增加复核记录，并通

过A/B岗的设置实现不同岗位交叉稽核，对需要复核的操作

进行核查并对结果进行确认，形成书面核查结果。

3.6.3营收报表管理加强对营收报表的审核管理，各分公司

设专人进行复核，审核通过后审核结果进行纸面存档，并由

各省分公司营账中心人员与集团财务人员进行营业款报表签

字交接。

3.6.4银行账户及资金管理在各分公司财务人员到岗后，省

公司财务部建立财务管理日常工作考核机制，加强管理，及

时反映未达账款并进行调整。将营业报表由月报改为日报，

加强对未达款项的控制。

3.6.5发票管理在发票印制及使用数量要有准确数据方面，

参照在2007年3月发文的《发票管理细则》中明确的管理

规定和措施。

4防范和化解企业财务风险的对策与措施通过在网通公司

的实习和对网通公司财务风险分析，我联想到：一个公司的

问题是具体的，个别性的，但他又带有普遍意义和广泛性。

实际上在当前市场竞争日趋激烈的前提下，很多公司都正面

临着日益增大的财务风险。树立财务风险观念，建立和完善

风险控制机制，加强风险防范，已成为所有公司加强财务管

理，提升公司的财务核心能力，进而提高公司核心竞争力，

促进公司可持续发展的内在要求［10］。

因此，在网通公司内控工作案例分析的基础上，在此提出更

加广义上的化解和防范财务风险的对策与措施。

4.1建立健全企业财务风险识别与预警系统随着企业环境

的不确定性因素的增加及竞争的加剧，客观上要求企业具备

较强的识别、预知和处理风险的能力。因此，财务风险的预

警和控制就显得尤为重要［11］。它能在风险凸显前就察觉，

并能够及时将风险影响的范围和程度及应采取的对策、措施

传递给利益相关者，以减少风险发生时对企业或其他利益相

关者的冲击程度，增强企业抵抗风险的能力，提高企业的竞

争能力，从而保持企业的可持续盈利能力。

财务管理观念是指导财务管理实践的价值观，是思考财务管

理问题的出发点。面对变换不定的理财环境，传统的财务管

理思想显然已经不能满足需要，那种漠视风险的想法和做法,

只会使企业陷入更为复杂的风险境地，必将难以在激烈的竞

争中赢得一席之地。因此，财务管理者必须更新财务管理观

念，树立风险防范意识，从思想到行为上对风险有个客观、

正确的认识和对待。一方面需要充分认识到风险的客观存在

性，风险对企业影响的严重性甚至毁灭性；但另一方面也应

该认识到风险与机会并存、风险与收益并存这样一种特殊的

内在逻辑关系。唯有此，才能够保持企业的可持续发展，从

而提升企业的财务核心能力。建立健全企业财务风险

识别与预警系统，用以判断财务风险存在的大小、影响程度、

是否存在危害性风险，构建有效的财务风险管理决策系统。

4.1.1财务风险的识别财务风险识别是在不利风险刚出现

或出现之前就予以识别，以准确把握各种财务风险信号及其

产生原因［12］。财务风险识别的主要方法有：现场观察法和

财务报表法。现场观察法即通过直接观察公司的各种生产经

营和具体业务活动，具体了解和掌握公司面临的各种财务风

险。财务报表法，即通过分析资产负债表、损益表和现金流

量表等会计资料，确定公司在何种情况的潜在损失和原因，

对主要指标的实际值和标准值进行对比分析，以确定风险的

存在和风险程度。

4.1.2财务风险预警财务风险预警是在财务风险实际发生

之前，捕捉和监视各种细微的迹象变动，以利预防和为采取

适当的对策争取时间。企业要建立完善的信息管理系统，一

旦发现财务风险信号，就能准确及时地传达至主要人员，以

防事态的逐步扩大。

对企业而言，获利是企业经营的最终目标，也是企业生存与

发展的前提。建立长期财务预警系统，其中获利能力、偿债

能力、经济效率、发展潜力等指标最具有代表性。资产获利

能力指标有总资产报酬率和成本费用利润率。前者表示每一

元资本的获利水平，反映企业运用资产的获利水平；后

者反映每耗费一元支出所得的利润，该指标越高，企业的获

利能力越强。偿债能力指标有流动比率和资产负债率［13］。

如果流动比率过高，会使流动资金丧失再投资机会，一般生

产性企业最佳为2左右；资产负债率一般为40%—60%,在

投资报酬率大于借款利率时，借款越多，利润越多，同时财

务风险越大［14］。资产获利能力和偿债能力二指标是企业财

务评价的两大部分。经济效率的高低直接体现企业的经营管

理水平。其中反映资产运营能力的指标有应收账款周转率以

及产销平衡率。

企业发展潜力指标有销售增长率和资本保值增殖率，运用特

尔菲法等确定各个指标权数，用加权算术平均或者加权几何

平均得到平均数即为综合功效系数，用此方法可以量化企业

财务状况。

从长远观点看，一个企业要远离财务危机，必须具备良好的

盈利能力。盈利能力越强，企业的对外筹资能力和清偿债务

能力才能越强。相关指标有总资产净现率、销售净现率、股

东权益收益率。虽然上述指标可以预测财务危机，但从根本

上讲，企业发生风险是由于举债导致的，一个全部用自有资

本从事经营的企业只有经营风险而没有财务风险。因此，要

权衡举债经营的财务风险来确定债务比率，应将负债经营资

产收益率与债务资本成本率进行对比，只有前者大于后者，

才能保证本息到期归还，实现财务杠杆收益。同时还要

考虑债务清偿能力和债务资本在各项目之间配置的合理程

度。考核指标有长期负债与营运资金比、资产留存收益率以

及债务股权比率。

4.2建立健全有效的财务控制机制选择合理的企业财务管

理模式，处理好集团和子公司之间的集权与分权关系。在适

度集权的基础上，企业集团应建立权、责、利相结合的机制。

从集团全局出发，针对不同的职能部门规定不同的经济责任,

划分不同的经济职能。集团财务部门加强对投资决策、成本

控制等方面问题的研究，通过各种形式的内部市场化建设以

及内部结算中心建设来优化财务管理行为。为适应组织结构

扁平化的发展趋势，集团财务管理应广泛应用现代化的网络

信息技术，加快信息的集成化速度。在企业中实施企业资源

规划系统，通过将企业流程再造及供应链统筹管理纳入企业

财务资源规划系统，使企业有限的资源得到充分利用，提高

企业的经济效益。这既是防范与化解财务风险的重要措施，

也是确保企业财产安全和财务活动效益性的有效手段。

4.3充分利用财务实时信息系统监控进行财务内部监控，建

立健全内部财务监控机制，是防范和化解财务风险的有效措

施，内部监控包括会计控制和管理控制两类。集团财务监控

工作建立在各项财务预算的基础上，目的是保证子公司的资

本结构良好，财务运作符合企业

集团的整体利益，从而更好地防范和控制财务风险，促进企

业集团的可持续发展。一般来讲，可以向子公司派驻财务总

监，负责监督子公司的财务行为；也可以通过董事会和监事

会对子公司进行监控。对子公司的监控结果，主要通过考核

相关的指标进行，如现金比率、流动比率、不良资产比率、

资产损失比率和净资产收益率等。企业集团充分运用实时财

务信息跟踪监督和控制资金流，以消除无效的资金占用，提

高资金的使用效率，确保集团财务目标的实现。

4.4加强企业的财务预算管理财务预算管理由集团公司组

织实施和管理，实施对象包括集团本部、集团下属企业以及

集团下属企业的全资及控股子公司。财务预算是在预测和决

策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业资金的

取得和投放、企业的经营成果及其分配等资金运作所作的具

体安排。

4.4.1建立财务预算管理的组织机构集团公司的法定代表

人对集团财务预算的管理工作负总责，成立由有关职能部门

组成的财务预算管理委员会，主要拟订财务预算的目标、政

策，制定财务预算管理的具体措施和办法，审议、平衡财务

预算方案，组织下达财务预算，协调解决财务预算编制和执

行中的问题，组织审计、考核财务预算的执行情况，督促企

业完成财务预算目标。

4.4.2规范财务预算的编制程序和方法

根据集团公司的整体发展战略，按照“上下结合、分级编制、

逐级汇总”的程序，在决策的基础上提出企业集团财务预算

目标。各预算执行部门按照企业财务预算委员会下达的财务

预算目标和政策，结合自身特点以及预测的执行条件，提出

详细的本部门财务预算方案。财务预算委员会应当进行充分

协调，对发现的问题提出初步调整意见并反馈给有关预算执

行部门予以修正，再由财务预算委员会逐级下达给各预算执

行部门执行。

4.4.3.做好预算的事前控制、事中控制和事后控制各预算执

行部门定期报告财务预算的执行情况，对新情况、新问题及

出现偏差较大的重大项目，要特别注重查找原因，及时提出

改进经营管理的措施建议。

5加强企业内部会计对风险控制的具体措施针对我国企业

内部会计控制存在的问题，应从软控制和硬控制两方面入手,

改善当前内部会计控制的现状［15］。

5.1软控制所谓软控制，是指包括公司治理、高层经营理念

与管理风格、职业道德、诚实品质、控制文化、风险评估等

在内的各种控制。要搞好企业内部会计控制，就必须把握好

这一重要的关口。

5.1.1完善企业内部会计控制理论由相应权威部门组成专

门小组制定一个理论严谨、内容

广泛并兼有较强可操作性的内部会计控制规范，完善企业内

部会计控制理论，从根本上着手防范财务风险。

5.1.2完善内部会计控制环境影响控制环境的主要因素有：

人员素质、企业文化［16］、董事会与审计委员会职能的发挥

以及其他诸如企业管理者的素质、管理哲学、组织结构、权

责分派体系、人力资源政策及实务等因素。控制环境会直接

影响到企业内部会计控制的贯彻和执行，影响着企业经营目

标及整体战略的实现，必须予以关注。

5.1.3与市场经济同步发展，完善外部治理机制完善的外部

市场（包括商品市场、人才市场、金融市场）将有利于竞争

性的经理市场、产品市场、资本市场的形成，最终形成良好

的上市公司外部制约机制，有利于加强企业内部会计控制。

5.1.4及时与审计部门和外部监督组织进行事后分析、评价

对内部会计控制的设定与执行情况进行检查，以便及时改进

内部会计控制程序的不足，并配合相应的奖惩制度，搞好风

险评估和控制。

5.2硬控制硬控制是指与软控制相对应的控制，也就是在搞

好软控制的同时，一定要注重包括财务报告、资产与记录的

接触、

使用与传递、授权授信、岗位分离、数据处理及传递等一系

列的硬控制。在企业经营活动中，对企业经营流程进行控制。

首先将企业的经营流程分为进货、营运、出货、营销及销售、

顾客这五个价值链作业；其次，将价值链作业分为管理、人力

资源、研究开发、采购四个基础作业；再其次，将管理细分为

财务管理、企业治理管理、外部关系管理、行政管理服务、

信息技术服务、风险管理、法律事务管理、企划等子作业；再

次，财务管理又细分为货币资金、应收账款处理等多个控制

作业点；最后，各个作业控制点再制定相应的控制子目标，实

施风险控制。把各层次可操作的控制作业组成环环相扣的立

体控制体系，从而在进行数据处理与传递时，可强调收集和

挖掘各种与决策相关信息的重要性，加强对信息系统的安全

保护和独立的监督评审，防止突发事件，特别是在有效控制

电子信息系统和信息技术的使用方面，建立有效的交流渠道,

以确保相关信息的正确传递。随着改革开放的逐步深入、社

会经济的发展和公司治理结构的进一步完善，企业内部会计

控制与内部控制将会更加融合，并在企业管理中逐步显示出

它的核心作用和强大的不可替代力量。企业要生存发展，就

必须重视并加强企业内部会计控制［17］。

综上所述，企业在经营管理中，只有建立财务危机预警指标

体系，加强筹资、投资、资金回收以及收益分配的风险管理,

才能实现企业经济效益最大化。

6.结论随着信息技术，尤其是网络技术的飞速发展，企业的

组织形态及运营模式发生着重大的变化，企业的竞争正日益

从企业外部产品和市场的竞争走向企业内部资源、知识和能

力的竞争、企业核心能力理论的兴起正是顺应这一变化趋势

的必然。

由于财务管理在企业管理中的独特地位和作用，财务核心能

力成为企业核心能力的重要组成部分，企业能力和企业核心

能力的增强必然反映在企业财务能力和财务核心能力的改善

与增强上。而企业财务核心能力的提高又能促进企业核心能

力的提高，并确保企业持续竞争优势的延续。

财务管理观念是指导财务管理实践的价值观，是思考财务管

理问题的出发点。面对变换不定的理财环境，传统的财务管

理思想显然已经不能满足需要，那种漠视风险的想法和做法,

只会使企业陷入更为复杂的风险境地，必将难以在激烈的竞

争中赢得一席之地。因此，财务管理者必须更新财务管理观

念，树立风险防范意识，从思想到行为上对风险有个客观、

正确的认识和对待。一方面需要充分认识到风险的客观存在

性，风险对企业影响的严重性甚至毁灭性；但另一方面也应

该认识到风险与机会并存、风险与收益并存这样一种特殊的

内在逻辑关系。唯有此，才能够保持企业的可持续发展，从

而提升企业的财务核心能力。

第2篇：内部控制风险财务风险案例共享知识分享快乐财

务风险案例一、销售与收款循环内部控制案例简介：

2000年，造假历史悠久的郑百文公司遭到证监会的处罚。据

查，郑百文在上市前就采取虚提返点、少计费用、费用跨期

入账等方法需增利润，并据此制作了上市公司的申报材料。

上市后三年一直采取虚提饭点、费用挂账、无依据冲减成本

费用等手段虚增利润。据悉，为激励员工，郑百文公以“实

现'”销售收入为考核指标，完成指标者封为副总，可以自配

轿车。结果各销售网点为完成指标，不惜购销倒挂，商品大

量高进低出，最终关门歇业，留下4亿多元的未收账款。而

任职几年的分公司经理，却开上了属于自己的价值上百万的

宝马轿车，住上了价值几百万的豪宅。

案例分析：

从以上资料可以看出，郑百文的内部控制严重缺乏，因此也

给其带来了严重的后果。郑百文销售与收款内部控制的缺乏

突出表现在以下两点：

(1)销售网点负责人为了增加销售额而搞购销倒挂，竟然没

有人察觉和制止，说明其在销售定价方面的控制是相当卑微

如蜷蚁、坚强似大象共享知识分享快乐

薄弱的。根据《内部会计控制规范一一销售与收款（施行）》

的规定，企业应当建立销售定价控制制度，制定价目表、折

扣政策、付款政策等并予以执行。在该案例中，销售网点的

负责人明显违背销售定价的规律，但由于缺乏相应的内部监

督制约机制，使其可以损坏公司利益而中饱私囊。

（2）根据《内部会计控制规范一一销售与收款（试行）》的

规定，企业应当加强对赊销业务的管理。在案例中，由于没

有建立涉小的审批和控制制度，许多形式上销售出去的产品

实际上其款项的收回存在重大疑问，根本不符合销售收入确

认的原则和条件，不应该确认为收入。此外，对于郑百文留

下了4亿多元的未收账款，在其内部控制如此薄弱、盲目扩

大销售额的条件下，这笔庞大的未收账款究竟能收回多少实

在难以预料，这将导致验证的资产和收入的虚增，最终将企

业拖进了严重亏损的境地。

二、采购与付款循环内部控制案例简介：

据2010年10月5日的《新闻晨报》报到，北京市中级人

民法院判处利用职务之便贪污公款480万元人民币的元北

京市第六市政工程公司水电工程处主人沈某实行，缓期两年

执行，剥夺政治权利终身，并没收个人全部财产。法院经审

卑微如蜷蚁、坚强似大象共享知识分享快乐

理查明，1998年2月至10月，沈某在担任北京市第六市

政工程公司水电工程处主任期间，利用职务之便，用向他人

索要的空白合同及空白商业零售专用发票伪造了工矿产品购

销合同，虚构了水电工程从北京某电线电缆有限公司购买价

值382.6万元电力电缆的事实，并指令保管员填写虚假的材

料入库验收单，又用写有187万元和195.6万元的两张空

白发票平账。在此期间，沈某还分别将其所在单位共计358

万元的两张转账支票转入其女友刘某的个人股票账户内，用

于个人炒股和购买房产、汽车等，案发后退回及追缴人民币

141余万元、港币130余万元。

案例分析：

从本案可以看出，沈某之所以能够贪污挪用公款达840万元,

除其自身政治道德因素外，还表明在该市政工程公司的采购

和付款流程内部控制中存在严重的缺陷：

(1)电力电缆的请购、审批和实际采购全由沈某一个人完成,

没有达到前述不相容职务相互牵制的要求，为虚假采购创造

了空间。

(2)采购和验收没有形成牵制。在采购过程中采购人员不能

同时兼任货物验收工作，否则可能造成采购人员购买劣质材

料。本案例中虽然采购任何验收人为两个人，但是由于保管

员受到沈某牵制，实际上采购职务与验收职务两者根本没有

起到相互牵制的作用，导致采购与验收如同一个人执卑微如

蜷蚁、坚强似大象共享知识

分享快乐行，从而产生了虚假的材料入库。

(3)在采购的最后环节，即应付账款的控制上对于入账凭证

的审核不严密造成应付账款的入账依据不真实。沈某是用两

张空白发票平账，可能是由于会计部门在审核该应付账款入

账依据时没有审核这两张发票的真实性或者会计部门也受沈

某一人控制，造成虚假应付账款。

(4)该公司的支票管理也存在漏洞。在支票支出时，必须有

经核准的发票或其他必要凭证作为书面依据，在支票上写明

收款人和金额，且由专人签发。在本案例中，沈某两张转账

支票转入个人账户时，没有提供任何支票支出所需的任何有

效书面证据，造成公款变成私款。

三、工资与薪金循环内部控制案例简介：

据2000年11月13日网易新闻频道报道，上海某公司出

纳员周某“生财有道”，伪造虚假职工工资单，侵占公款5万

元。1998年，周某进入上海某服饰公司当上出纳员。平时，

周某出手大方，千把块的工资是在满足不了需求。于是，上

班不足半年的周某利用职务之便，从1998年12月开始伪

造工资单，给职工的工资加上20至40元不等，将增加的

数额占为已有。他给辞退人员也编造工资单，然后将工资单

上卑微如蜷蚁、坚强似大象共享知识

分享快乐的钱款悉数装进自己的腰包。至1999年10月，

周某每月作案一次，最多一次竟私吞1万多元。期间，曾有

公司会计发现账面不平而提出疑问，单周某以“业务不熟，

算错了”为由蒙混过去。2000年10月，公司做工资分析表

时，才发现了周某侵占公款的事实。上海市闵行区法院以职

务侵占罪判处周某有期徒刑2年，缓刑2年。

案例分析：

案例中周某采用了虚增员工工资、编造虚假的工资支付单等

手法，将虚增的工资装进了自己的腰包。让周某轻松得手的

主要原因是没有人能够独立稽核他的工作，从工资表的编制

到货币资金的发放到会计账簿的记录，都由他一人完成。

(1)职工的工资薪金支付单据应经过人力资源部门主管的签

字认可。这一控制可以对员工编制的工薪支付单进行审查和

复核，比如，辞退人员、捏造姓名的员工是否该发工资，主

管经过审核后就一目了然，而不会让周某的伎俩得逞。

(2)财务部门在发放现金的过程中，直接支付款项的出纳人

员和会计记录人员应严格职责分工，这样可以防止出纳在支

付现金的过程中发生错误和舞弊而通过修改会计记录予以掩

盖。案例中的当事人周某既是出纳，又自己编制虚假的工资

单，然后根据虚假的工资单将虚增的现金支出并装入自己的

口袋。但若有独立的职员对其工作进行复核监督,

卑微如蜷蚁、坚强似大象共享知识分享快乐那么这种舞弊

将很快就会被发现。

该企业设置部门时未能顾及不相容职务相互分离的原则，导

致许多不相容职务由一人担任，本该由两个部门之间相互牵

制完成的工作也仅由一个部门完成。如此严重的内部控制缺

陷，也使该企业付出了代价。

四、货币资金循环内部控制案例简介：

新华网2001年10月12日报道，原国航财务处成本二科

副科长杨宁涉嫌贪污公款人民币2500多万元的特大贪污、

挪用公款案已经检查机关侦查终结。目前，此案已进入审查

阶段。据检察机关介绍，1996年7月14日，中国国际航

空公司纪委开始调查杨宁私自挪用国航处理废旧飞机器材款

购置富康轿车一事，并要求他接受审查。然而杨宁自此以后

不见踪影。国航纪委以杨宁涉嫌侵吞公款7.5万元向北京市

朝阳区人民检察院报案。朝阳区检察院反贪局经过进一步调

查，认为杨宁涉嫌贪污公款，于1997年1月立案侦查，同

时追捕已经外逃的杨宁。反贪部门经过对杨宁经手的全部掌

门进行清查，发现从1993年10月中旬到12月下旬短短

两个多月时间内，杨宁在收取他人好处后，先后8次从国航

账上支取1400万元公款给他人。年底结账时，狡猾的杨宁

卑

微如蜷蚁、坚强似大象共享知识分享快乐又用国航购置航

空器材的发票冲抵亏空。当他发现发票金额比亏空多出691

万元后，再次实施犯罪。在以后的几个月内，杨宁也又将这

笔钱通过朋友转移，这样，近2100万元巨款经杨宁之手流

出国航账户。承办人发现，杨宁利用职务之便私自以国航机

务处名义在天津某银行开设账户，存入490万元，帮助其他

同学开展高息揽存业务，并收取好处费。杨宁作案6年来，

累积涉嫌贪污公款达2500余万元，挪用200万元。

案例分析：

从本案可以看出，国航的内部控制制度至少存在三方面的问

题：

一是小小成本科科长多次从账上支取巨款易如反掌，程序太

简单，不需要合同证明或申请审批，只是在事后用发票抵冲,

这反映了国航没有在职务的权限上设置贪污的障碍，没有任

何牵制。在业务方面来讲，没有合同、没有任何手续就可以

直接从银行账上支取巨款，这说明国航对职位的授权过大。

二是开始帐户的问题，国航对银行账户管理不严谨，没有相

关的管理措施或监督机制，单位在银行的账户数量在需要的

前提下应该尽量的少，以方便管理以及银行经常沟通，而该

科长轻而易举第开了账户。三是国航对单位的财务公章

使用管理不严格，应设专人保管，限制使用权限。总之，国

卑微如蜷蚁、坚强似大象共享知识分享快乐航如果从这些

方面加强了内部控制，就不会发生该起贪污案。但是，只要

制度有漏洞就会有可乘之机，所以要杜绝内部犯罪，就要全

面地建立完善的内部控制制度，并不断地改进它。

五、筹资与投资循环内部控制案例简介：

巴林银行集团是一个具有230多年历史的老牌英国银行，在

全球拥有雇员13000多人，总资产逾94亿美元，所管理的

资产高达460亿美元。许多英国皇室显贵，包括伊丽莎白二

世和查尔斯王子都是它的顾客，曾被称为英国的皇家银行。

巴林银行集团经历了1986年伦敦金融市场解除管制的“大

爆炸”，仍然屹立不倒，是英国金融市场体系的重要支柱。然

而，在经历了长达两个多世纪的辉煌之后，却在1995年2月

毁于其新加坡分行的一名年仅28岁的交易员一一巴克.里

森之手。

1992年，里森由摩根斯丹利的衍生工具部转投巴林银行集

团，被派往新加坡分行。由于工作勤奋、机敏过人而被重用，

升任交易员，负责巴林银行新加坡分行的衍生产品交易。期

货交易的成功使里森备受上司赏识，地位节节攀升，以至

同时负责新加坡分行清算部和交易部，且被允许加入由卑微

如蜷蚁、坚强似大象共享知识分享快乐18人组成的巴林

银行集团的全球衍生交易管理委员会。

里森的工作，是在日本的大阪及新加坡进行日经指数期货套

利活动。然而，里森没有严格地按规则去做，当他认为日经

指数期货将要上涨时，竟然伪造文件筹集资金，通过私设账

户大量买进日经股票指数期货头寸，从事自营投机活动。然

而，日本关西大地震打破了里森的美梦，日经指数不涨反跌,

里森持有的头寸损失巨大。更要命的是，过于自负的里森在

1995年1月26日后，又大幅增仓，而巴林银行集团管理

层在得知里森的行为后仍继续将10亿美元资金调拨给新加

坡分行，导致损失进一步加大。

1995年2月23日，里森突然失踪，其所在的巴林银行集

团锌价跑分行持有的日经225股票指数期货合约超过6万

张，占市场总仓量的30%以上，损失预计逾10亿美元之巨,

已完全超过巴林银行集团约5.41亿美元的全部净资产。2

月26日，英格兰银行宣告巴林银行集团破产。3月6日，

英国高等法院裁决，巴林银行集团由荷兰商业银行收购。

案例分析：

从巴林银行集团的案例不难发现，却饭有效的内部控制是巴

林银行集团崩溃的主要原因，其主要的内部控制问题如

下：

第一，没有将交易与清算业务分开。在巴林银行集团内部控

制中，清算部门的工作是比较重要的环节，通过清算，卑微

如蟋蚁、坚强似大象共享知识分享快乐银行对其交易员和

风险部位的情况可以有效了解并掌握，限制交易员过度增加

风险。在新加坡分行，里森既是期货交易部经理又是清算部

经理，集执行和监督职能于一身，自己监督自己，从而在制

度上给巴林银行的毁灭埋下了祸根。因此，必须按照“不相

容职务相互分离”的原则实施岗位分工控制。

第二，会计控制松散，内部控制失效。里森伪造文件、私设账

户，从事自营投资活动，居然没有人发现和制止力森的严重

违规操作，这种内部控制的监督形同虚设。因此，对于投资

活动必须建立严格的监督检查制度。

第三，过度从事投机交易，缺乏风险防范机制。巴林银行集

团管理层知道里森在关西大地震后仍在增仓，却继续向新加

坡分行调拨资金，充分说明巴林银行集团风险意识薄弱。因

此，必须建立风险管理系统，对投资所面临的风险进行全面

有效的控制和防范。

六、固定资产与在建工程循环内部控制案例简介：

从2004年3月凌达公司原总经理高国萍因经济问题被捕

开始，到其掌管的凌达压缩机有限公司被格力电器收购之后,

凌达公司的巨额亏损和严重的国有资产流失问题才得以充分

暴露。凌达公司作为格力集团下属子公司，是国内第一卑微

如蜷蚁、坚强似大象共享知识分享快乐家专业生产空调压

缩机的公司。在国内压缩机市场紧俏、平均利润率高达30%

以上的环境下，该公司却在短短几年内沦落到了资不抵债的

地步。2004年9月，格力电器以6000多万元收购凌达，并

承担其一切债务。然而，这个当初注册成本9000多万元的

企业，在被收购时净资产只有4000多万元，累计亏损高达

6000万元。到当年10月，格力电器进入对其进行整改仅半

年时间，凌达已经盈利4000多万元。为什么会出现如此大

的反差呢？曾亲自参与审计的一位格力中层干部用“触目惊

心”来形容凌达公司的财务黑洞。经过初步查实，该公司大

概有六七千万元的国有资产流入个人口袋。同时，高国萍依

托凌达成立的由自己担任法人的3家公司的净资产却高达

1.7亿元。据介绍，高国萍先后成立整港、美凌通等10多

家配件公司，这些公司的人员在凌达公司里办公，其材料、

人工、水电等费用皆由凌达公司负担，而制造的产品则高价

销售给凌达公司。另外，她还通过个人名义设立香港成合等

公司代理设备进口业务，经转手后高价

买给凌达公司。据财务人员介绍，2001年至2002年间，高

国萍的芜湖灵通公司购买的2600万元设备因无法正常使用

后原价卖给凌达公司，现在依旧躺在凌达公司睡大觉。“同一

套设备等于凌达先后付了2倍的价钱。”有关账目表明，原

来的设备款就是由凌达公司代付的，这些款全都是经过一家

地下钱庄转手的。据悉，在审计中还发现这样一件事：高国

萍把一套账面卑微如蟋蚁、坚强似大象共享知识分享快乐

价值600多万元的生产线当作“废铁”作价3万元卖给其

在芜湖设立的公司，该公司翻新后重新卖给了凌达公司。仅

此一项就轻而易举的地“套走”1000多万元。

案例分析：

从上述案例所提供的资料来看，凌达公司作为国有企业，之

所以形成资产流失、资不抵债的局面，其主要原因在于没有

完善的内部控制系统和监督机制。因而，应加强以下几个方

面的管理与控制：第一，要在进一步完善公司法人治理结构

的基础上，加强对权力的监督和制约，特别是要加强对法人

权力的监督与制约。案例中的凌达公司原总经理高国萍的权

力就失去了监督和制约，致使其为所欲为，给公司带来巨大

的损失。第二，加强对固定资产投资的预算管理，明确固定

资产投资预算的编制、调整、审批、执行等环节的控制要求。

如果公司的固定资产投资的预算管理制度健全，像“芜湖凌

通公司购买的2600万元设备因无法正常使用后原

价卖给凌达公司，现在依旧躺在凌达公司睡大觉”的情况，

就有可能不会发生。第三，规范资产处置业务，建立固定资

产处置环节的控制制度，明确固定资产处置的范围、