《基础会计》 课件 第六章 制造企业主要经济业务的核算2

第六章制造企业主要经济业务的核算Ⅱ

目录CONTENTS销售过程的核算第1节第2节利润形成和分配的核算销售过程的核算1（一）销售过程的核算生产过程产品核心内容销售过程库存库存商品原材料发出销售主营业务收入主营业务成本配比其他业务收入其他业务成本配比现销“银行存款”收款方式代收增值税款发生销售费用/税金及附加？（二）核心账户－主营业务收入

＋销售退回的数额；月末结转至“本年利润”贷方的净销售数额已实现销售收入的数额

+

主营业务成本-

结转已销售产品的生产成本销货退回冲减销售成本；月未结转至“本年利润”借方的净销售成本核心账户－其他业务收入＋月末结转至“本年利润”借方的数额本期实现其他业务收入的数额

+

其他业务成本-

发生的其他业务相关的成本、费用和税金的数额月末结转至“本年利润”借方的数额核心账户＋

应收账款

－发生应收货款的数额（赊销）收回货款的数额；已确认坏账的结转数额（第八章）期末：尚未收回货款的数额＋应收票据－应收票据款增加的数额(收到)

应收票据款减少的数额(兑现)期末：尚未承兑的应收票据数额实际收到贷款-预收账款

+向购货单位发货并进行结算的数额向购货单位预收货款的数额期末：尚未结清预收款的数额核心账户＋

销售费用

－发生各项销售费用的数额月末结转至“本年利润”借方的费用数额＋

税金及附加

－结算本期应负担的除增值税以外的各项税费的数额月末结转至“本年利润”借方的税金及附加费用的数额（三）复习性总结资产类、负债类、所有者权益类账户有余额;成本类账户有余额或无余额;损益类账户均无余额。来源于多批次结转完工产品的生产成本(库存商品)收入类账户应结转至“本年利润”的贷方；费用类账户应结转至“本年利润”的借方。哪些账户有余额,哪些账户没有余额?有否规律可循？月末损益类账户结转至“本年利润”时应注意什么？结转主营业务成本的成本依据来源于哪里？(四）运用举例1.【接前例】20×3年12月26日，强盛公司给宝灵公司销售定制全套衣柜80套，每套售价19500元，货款合计1560000元，增值税销项税额202800元。收到对方开来的转账支票1000000元，存入银行。剩余货税款762800元，宝灵公司将于次月偿还。借：银行存款

1000000

应收账款——宝灵公司

762800

贷：主营业务收入——定制全套衣柜

1560000

应交税费——应交增值税（销项税额）

2028002.20×3年12月26日，强盛公司将1200件橱柜销售给达美公司，每件单价700元，货款合计840000元，增值税销项税额109200元。公司收到达美公司签发的一张不带息银行承兑汇票，面值为949200元。

借：应收票据——达美公司

949200

贷：主营业务收入——橱柜

840000

应交税费——应交增值税（销项税额）109200运用举例3.20×3年12月27日，强盛公司预收健翔公司货款140000元，存入银行。借：银行存款140000

贷：预收账款——健翔公司1400004.20×3年12月30日，强盛公司向健翔公司交付橱柜300只，每件单价700元，货款合计210000元，增值税销项税额27300元，共计237300元。扣除预收账款140000元外，收回余款97300元，存入银行。借：银行存款

97300

预收账款——健翔公司140000

贷：主营业务收入——橱柜

210000

应交税费——应交增值税（销项税额）27300运用举例5.结转已销定制全套衣柜和橱柜的成本2040000元，其中80件衣柜的成本1200000元（80×15000），1500件橱柜的成本840000元（1500×560）。

借：主营业务成本——定制全套衣柜

1200000

——橱柜

840000

贷：库存商品

——定制全套衣柜

1200000

——橱柜

8400006.20×3年12月28日，强盛公司开出转账支票向海星公司支付广告费100000元及相关增值税6000元。广告业属于现代服务业，适用增值税税率为6%。

借：销售费用

100000

应交税费——应交增值税（进项税额）6000

贷：银行存款

106000运用举例7.20×3年12月29日，强盛公司出售密度板一批，价款25000元，增值税销项税额3250元。价税款合计28250元收到并已存入银行。

借：银行存款

28250

贷：其他业务收入

25000

应交税费——应交增值税（销项税额）32508.20×3年12月30日，结转已售密度板的实际成本23000元（1000×23）。

借：其他业务成本23000

贷：原材料——密度板23000运用举例9.20×3年12月31日，强盛公司用银行存款支付在银行办理业务的手续费100元，适用增值税税率为6%。

借：财务费用

100

应交税费——应交增值税（进项税额）6

贷：银行存款

10610.经计算，强盛公司20×3年12月应交城市维护建设税等税金及附加费合计37500元。

借：税金及附加37500

贷：应交税费

37500利润及利润分配的核算2（一）核心内容利润总额营业收入营业成本税金及附加期间费用投资净收益利润总额营业外收支净额所得税费用净利润利润分配（二）利润形成的核算利润形成的计算公式营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用

－财务费用－研发费用－资产（信用）减值损失+其他收益

＋公允价值变动收益（－损失）－资产处置损失（+收益）

＋投资收益利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用（三）

核心账户之间的内在联系

费用发生数转出数0收入发生数0转出数收入费用0利润总额所得税费用本年利润净利润每月末均有余额（四）投资收益的核算权益性投资债权性投资基金投资黄金投资混合投资不同性质可使用的会计科目：交易性金融资产债权投资其他债权投资长期股权投资投资收益的核算——核心账户＋

交易性金融资产

—购入以公允价值计价的交易性金融资产的数额出售以公允价值计价的交易性金融资产的数额月末：企业持有的交易性金融资产的数额＋(－)投资收益(－)＋对外投资发生的交易费用及损失的数额对外投资获得盈利的数额

月末将投资净收益结转至“本年利润”贷方的数额月末将投资净损失结转至“本年利润”借方的数额（五）营业外收支的核算——核心账户－

营业外收入

＋月未：结转至“本年利润”贷方的数额取得的各项营业外收入数额＋

营业外支出

－发生的各项营业外支出数额月未：结转至“本年利润”借方的数额（六）利润汇总－“本年利润”的核算期末余额:自年初起至报告月止累计实现利润(净利润)总额(期末余额：自年初起至报告月止累计发生的亏损总额)发生额:转入本月的收入和利得的数额发生额:转入本月的费用和损失的数额－

本年利润

＋期末余额：本月实现利润的数额或者期末余额：本季度实现利润的数额(期末余额：本月发生亏损的数额)或者(期末余额：本季度发生亏损的数额)年初无余额1２月末为全年累计实现利润(净利润)总额！(七）“所得税费用”的核算＋

所得税费用

－年末结算所得税费用的数额(规定比例为25％)年末结转至“本年利润”借方的数额

（八）运用举例1.20×3年12月3日，强盛公司以每股10元的价格购买A公司股票10万股，并按成交金额的2‰支付了佣金2000元。借：交易性金融资产1000000

投资收益

2000

贷：银行存款

10020002.20×3年12月15日，强盛公司出售上述全部股票，扣除佣金及印花税后合计收到款项1184400元。借：银行存款1184400

贷：交易性金融资产1000000

投资收益

184400

运用举例3.20×3年12月15日，强盛公司以银行存款600000元购入连城公司股票60000股，准备长期持有。借：长期股权投资——连城公司股票600000

贷：银行存款

6000004.20×3年12月16日，强盛公司收到美美公司因延期交货交来的违约金1500元，存入银行。借：银行存款1500贷：营业外收入1500

运用举例5.20×3年12月20日，强盛公司向红十字会捐款26900元用于灾后重建，捐款已通过网银付讫。借：营业外支出——捐赠支出26900

贷：银行存款269006.20×3年12月23日，强盛公司报废机器一台，机器的账面原值200000元，累计已提折旧150000元，报废时以银行存款支付清理费用5000元，出售机器残值收到现金35000元，存入银行。借：固定资产清理50000

累计折旧

150000

贷：固定资产200000解析：注销报废机器的账面原值200000元，和累计已提折旧额150000元，将其净值50000元结转至“固定资产清理”账户

运用举例借：固定资产清理5000

贷：银行存款5000解析：以银行存款支付清理费用5000元，记入“固定资产清理”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。借：银行存款35000

贷：固定资产清理35000解析：出售机器残值，收到现金直接存入银行。借：营业外支出20000

贷：固定资产清理20000解析：由于该项经济业务是由于机器报废而产生，属于因已丧失使用功能、自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失，清理净损失20000元应转入“营业外支出”账户。清理损失＝固定资产净值＋清理费用－出售收入

＝50000＋5000－35000＝20000（元）

运用举例7.20×3年12月31日，根据强盛公司20×3年12月发生的有关经济业务汇总确认有关损益类账户余额如下表所示。将12月份有关损益类账户（收入类）的余额结转至“本年利润”账户。账户金额账户金额主营业务收入2610000主营业务成本2040000其他业务收入25000其他业务成本23000投资收益182400税金及附加37500营业外收入1500销售费用100000

管理费用69000

财务费用85000

研发费用51500

营业外支出46900借：主营业务收入

2610000

其他业务收入

25000

投资收益

182400

营业外收入

1500

贷：本年利润2818900

运用举例根据上表，将12月份有关损益类账户（费用类）的余额结转至“本年利润”账户。编制会计分录如下：借：本年利润2452900

贷：主营业务成本2040000

其他业务成本

23000

销售费用

100000

税金及附加

37500

管理费用

69000

财务费用

85000

研发费用

51500

营业外支出

46900

运用举例8.强盛公司12月31日按利润总额的25％计算应缴纳的所得税费用。借：所得税费用91500

贷：应交税费——应交所得税91500解析：第四季度所得税费用＝（2818900－2452900）×25％＝91500（元）9.强盛公司12月31日，将第四季度的费用由“所得税费用”账户转入“本年利润”账户。借：本年利润91500

贷：所得税费用91500(九)利润分配的核算核心内容利润分配净利润如以前年度有亏损可先弥补提取法定公积金提取任意公积金向投资者分配未分配利润公司制企业的法定公积金按照当年税后利润（不包括年初未分配利润）的10%比例提取，非公司制企业也可以按照超过10%的比例提取。公司法定公积金累计额达到注册资本的50%时可以不再提取。（十）核心账户之间的内在联系盈余公积利润分配本年利润费用收入利润应付股利净利润转入净利润数转出净利润数提取盈余公积金实际分配经批准，可向投资者分配的股利数额未分配利润数发生额发生额年初未分配利润数0所得税（十一）核心账户的结构－利润分配＋实际分配利润的数额年末转入全年实现净利润的数额年末：留存于企业尚未分配利润的数额－

盈余公积

＋实际使用盈余公积数额按比例计提的盈余公积的数额月末盈余公积金的结余数额－

应付股利＋实际支付现金股利或利润的数额宣布分配应付现金股利或利润的数额月末：尚未支付现金股利或利润的数额

（十二）运用举例1.强盛公司12月份实现净利润274500元，结转至“利润分配”账户。

借：本年利润274500

贷：利润分配——未分配利润2745002.强盛公司按净利润的1