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书山有路勤为径,学海无涯苦作舟2016年高级会计师考试案例分析仿真题参考答案案例分析题一 按照股份支付会计准则,本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。 第一年年末,虽然没能实现净利润增长20%的要求,但GS预计下年将以同样的速度增长。因此能实现两年平均增长15%的要求。所以GS将其预计等待期调整为2年。由于有8名管理人员离开,GS同时调整了期满(两年)后预计可行权期权的数量(100-8-8) 第二年年末,虽然两年实现15%增长的目标再次落空,但GS仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩,从而实现3年平均增长10%的目标。所以GS将其预计等待期调整为3年。由于第二年有10名管理人员离开,高于预计数字,因此GS相应调整了第三年离开的人数(100-8-10-12)。 第三年年末,目标实现,实际离开人数为8人。GS根据实际情况确定累计费用,并据此确认了第三年费用和调整。 费用和资本公积计算过程见上表。 单位:元 案例分析题二 假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素,甲GS的账务处理如下(单位:元): (1)2012年1月1日,甲GS不做账务处理。 (2)2012年6月30日 借:套期工具衍生工具B25000 贷:资本公积其他资本公积(套期工具价值变动)25000 (确认衍生工具的公允价值变动) 借:应收账款或银行存款1075000 贷:主营业务收入1075000 (确认商品A的销售) 借:银行存款25000 货:套期工具衍生工具B25000 (确认衍生工具B的结算) 借:资本公积其他资本公积(套期工具价值变动)25000 贷:主营业务收入25000 (确认将原计入资本公积的衍生工具公允价值变动转出,调整销售收入) 案例分析题三 资料一:甲GS的处理正确。 理由:应收账款234万元虽然转移给了中国银行,但与应收账款所有权有关的风险和报酬仍然在甲GS。 资料二:甲GS的处理不正确。 理由:因为回购价固定,与金融资产所有权有关的风险和报酬没有转移,金融资产不应终止确认。回购时也不应按回购价确定可供出售金融资产。 资料三:甲GS的处理正确。 理由:银行虽然附有追索权,但根据丁GS各方面的状况良好,可以认为甲GS的风险报酬已经转移,应收票据可以终止确认。 资料四:甲GS的处理正确。 理由:金融资产出售时签订了一项重大价内看跌期权,到期时戊GS很可能行权,即很可能将权益工具投
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