【固定资产折旧方法探究（论文）10000字】

[1]。平均年限法平均年限法这种固定资产的折旧方法比较简单，就是用固定资产的价值平均摊到它未来可以使用的寿命，所以它每年的折旧金额都是相同的，也就是取得时的实际成本，先减去它的预计净残值率，再除以它未来可以使用的寿命时长。它每年折旧额的计算公式：（原始价值-预计净残值）/预计使用年限（改不了），通过上面的计算公式我们可以看出固定资产每年的折旧额都相等，计算过程比较简单，也容易理解。但是在实际的工作中，如果固定资产的折旧只看重它的使用寿命而忽略了她实际的使用状况，比如出现损坏的时间和需要修理和保养出现的时间是在固定资产可使用10年年限的第6年出现，那财务人员只能把设备的修理费等记到第6年度的成本中去，这无疑就增加了第6年的成本费用，但是在使用年限的磨损并不是只有第6年出现，而是在以前会计期间逐渐形成的，所以采用平均年限法确定每年的折旧费用都相同是不合理的，这有可能导致早期承担的成本费用比较低，而后期由于需要增加各种修理修配的费用承担的成本费用就比较高了。这就形成了收入和费用不配比的情况。但是从承担风险的角度来看，年限平均法采用的等额分配每年的折旧费用，把控制成本风险都平均分配给各年度，平均的承担风险也是一种正确的选择。工作量法工作量法是在平均年限法的基础上发展起来的，也是直线法的一种，但是和平均年限法考虑的是固定资产的使用寿命情况来确定它的折旧额，工作量法是以固定资产预计可完成的工作量总量为分摊依据，根据各年完成的工作量计算折旧的一种方法。使用这种折旧方法，每年的折旧额是根据每年的工作量的多少而决定的，所以也被称为变动费用法，它每年的折旧金额公式为：（固定资产原值-预计净残值）/预计工作量的总额*1年内实际完成的工作量，通过公式我们可以看出工作量法首先要确定预计每单位工作量的折旧额，然后再确定某年内完成的工作量，相较与年限平均法，工作量法的分配折旧费用较为精确，每年的折旧额和固定资产的使用程度几乎是成正比的，避免了收入与费用分配不配比的原则，常适用于有些机械设备按小时计算折旧、运输工具按行驶里程计算折旧的、建筑施工机械按工作台班时数计提折旧的等。经阅读文献可知，采矿业的井巷工程用的比较多。并且由工作量法派生出来的很多和工作量法相似的折旧方法，比如产量法、车流量法等。但是工作量法也是有自己的缺点的，它只看到了有形损耗，而忽略了无形损耗，它认为固定资产不使用，不生产就不会计提折旧，实际在工作中，随着时间的推移，固定资产在不使用的情况下也会有磨损和需要修理的状况，所以不能单一的认为只有有形损耗才会折旧费用，第二个缺点是公式中的每单位的工作量在实际工作中给企业带来的经济利益也是不同的，所以每单位的折旧金额也应该是不同的，工作量法忽视了这一点。双倍余额递减法双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面价值计算各年折旧额的一种方法。它也是在平均年限法的基础上发展起来的，但是它在固定资产的使用寿命到期的前两年做了不一样的处理，但是除了这两年，其他的年折旧率都是平均年限法的两倍，并且在最后两年才考虑预计净残值，它的年折旧额的公式为：年初固定资产的账面价值*（2/预计使用年限）。由此可见它的年折旧率是平均年限法的两倍，但是在最后两年里计算折旧额时，要把双倍余额递减法转化为直线法，把剩余的账面价值先减去预计净残值，再平均分配给最后两年折旧额，所以最后两年的折旧额是相同的，之所以要这种方法的原因是可以加速折旧前期固定资产的折旧，后期的折旧额就比较少了，最后两年不可以一直都是年初账面价值乘以折旧率，因为这样会取不完，所以把最后两年的折旧转化为直线法计提折旧。年数总和法年数总和法和双倍余额递减法不同的的改变了折旧率，而不改变固定资产的账面价值。它主要是以固定资产的使用年限的总和相加作为分母，尚可使用的年限作为分子，来确定每年的折旧率。它的年折旧额计算公式为：固定资产的账面净值*（尚可使用的年限/预计使用年限的总和），由此可见它的年折旧额率是一个简单的等差数列，随着固定资产的使用寿命越长，它的年折旧率也就越低，可以很好的和固定资产的使用价值在逐年减少形成正比，如果公司的收入在逐年有所减少的话，采用年数平均法是比较好的选择，实现了收入和费用相配比的原则。以上，我们介绍了固定资产的折旧方法，只要从它的折旧的公式进行理解，下面我们根据一个具体案例分析来分析固定资产不同的折旧方法的折旧额、累计折旧额、累计应纳税额以及在考虑货币时间价值的影响下，累计应纳税额的现值有什么差异。三、案例分析假设北京某公司的新购买了一台大型机械设备，用于生产产品，购买的成本是200万元，预计净残值是3%，经税务机关认定，折旧年限是5年，资本成本率为10%。5年内该大型机械设备带给公司的产量分别是800万件、840万件、900万件、1000万件、1200万件，每件的价值是1元，则每年的利润额（单位：元）分别是800万、840万、900万、1000万、1200万，企业适用的税率是25%。（一）、平均年限法固定资产的年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计使用年限=（2000000-2000000×3%）/5=388000（元/年）表1企业使用平均年限法折旧额和对所得税的影响年份年折旧额应纳税所得应纳所得税应纳所得税现值第一年388,000.007,612,000.001,903,000.001,730,017.30第二年388,000.008,012,000.002,003,000.001,655,279.20第三年388,000.008,612,000.002,153,000.001,617,548.90第四年388,000.009,612,000.002,403,000.001,641,249.00第五年388,000.0011,612,000.002,903,000.001,802,472.70合计1,940,000.0045,460,000.0011,365,000.008,446,567.10（二）、工作量法固定资产的年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计工作量的总额*1年内实际完成的工作量表2企业使用工作量法折旧额和对所得税的影响年份年折旧额应纳税所得应纳所得税应纳所得税现值第一年327,426.167,672,573.841,918,143.461,743,784.22第二年343,797.478,056,202.532,014,050.631,664,411.44第三年368,354.438,631,645.572,157,911.391,621,238.83第四年409,282.709,590,717.302,397,679.321,637,614.98第五年491,139.2411,508,860.762,877,215.191,786,462.91合计1,940,000.0045,460,000.0011,365,000.008,453,512.38（三）、双倍余额递减法固定资产的年折旧额=年初固定资产的账面价值*（2/预计使用年限）最后两年的年折旧额=（第三年年末的账面价值-预计净残值）/2表3企业使用双倍余额递减法折旧额和对企业的影响年份年折旧额应纳税所得应纳所得税应纳所得税现值第一年800,000.007,200,000.001,800,000.001,636,380.00第二年480,000.007,920,000.001,980,000.001,636,272.00第三年288,000.008,712,000.002,178,000.001,636,331.40第四年186,000.009,814,000.002,453,500.001,675,740.50第五年186,000.0011,814,000.002,953,500.001,833,828.15合计1,940,000.0045,460,000.0011,365,000.008,418,552.05（四）、年数总和法固定资产的年折旧额=固定资产的账面净值*（尚可使用的年限/预计使用年限的总和）表4企业使用年数总和法折旧额和对企业的影响年份年折旧额应纳税所得应纳所得税应纳所得税现值第一年646,666.677,353,333.331,838,333.331,671,228.83第二年517,333.337,882,666.671,970,666.671,628,558.93第三年388,000.008,612,000.002,153,000.001,617,548.90第四年258,666.679,741,333.332,435,333.331,663,332.67第五年129,333.3311,870,666.672,967,666.671,842,624.23合计1,940,000.0045,460,000.0011,365,000.008,423,293.57表5不同折旧方法下企业年折旧额和应纳税所得额现值表折旧方法平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法第一年折旧额388,000.00327,426.16800,000.00646,666.67第二年折旧额388,000.00343,797.47480,000.00517,333.33第三年折旧额388,000.00368,354.43288,000.00388,000.00第四年折旧额388,000.00409,282.70186,000.00258,666.67第五年折旧额388,000.00491,139.24186,000.00129,333.33累计折旧额1,940,000.001,940,000.001,940,000.001,940,000.00累计应纳所得税额11,365,000.0011,365,000.0011,365,000.0011,365,000.00累计应纳所得税现值8,446,567.108,453,512.388,418,552.058,423,293.57由表5可以看出来，不管用四种固定资产折旧方法的哪种方法，企业5年内的累计折旧额和累计应纳所得税额都是相同的，分别都是1940000元和11365000元。从固定资产不同的折旧方法每年计提的折旧额来看，平均年限法第一年的折旧额是388000元；工作量法第一年的折旧额是327426.16元，双倍余额递减法的第一年的折旧额是800000元，年数总和法第一年的折旧额是646666.67元。平均年限法每年的折旧额都是相同的；工作量法每年的折旧额随着工作量的总额的增加，折旧额也在不断增加；双倍余额递减法和年数总和法都是第一年的折旧额最高，之后的折旧额都在逐年递减。由于固定资产四种不同的折旧方法得出的累计应纳所得税额都是相同的，但是四种不同的折旧方法每年的应纳所得税都是不同的，那每年的现值都有不同，从货币时间价值的角度考虑的话，可以看出每种固定资产的现值是不一样的，以下我们就把四种固定资产的累计应纳所得税现值来进行对比。表6不同固定资产折旧方法累计应所得税现值对比图由表6所示，从四种固定资产的折旧方法得到的累计应纳所得税的现值来看，用工作量法计提折旧时（本次案例工作量法每年的工作量时递增的），累计应纳所得税的现值最大，平均年限法排第二，采用双倍余额递减法计提折旧的累计应纳所得税现值是最小的，年限总和法比双倍余额递减法的累计应纳所得税现值稍微高一点。由此可以看出企业所选的固定资产的折旧方法的不同会直接影响应纳所得税的现值，并且采用加速折旧法所纳所得税的现值一般要比采用直线法所纳所得税的现值要低一点。从企业每年应纳所得税额来看，双倍余额递减法计算折旧时第一年的应纳所得税最少，年数总和法次之，平均年限法排第三，工作量法第一年应纳所得税最多。这说明了加速折旧法在企业的前期折旧比较大，增加了企业的折旧费用，利润就有所减少，因此可以少纳税，这样可以把较多的税负递延到后期的年份，起到了递延纳税的作用。这就相当于企业在初期获得了一笔国家给予的无息借款，对一个公司来说可以达到合理避税的作用。因此，加速折旧法不管是在企业的递延税收，还是在促进固定资产更新换代方面都是非常有利的。

四、企业在选择固定资产折旧方法时应注意的问题企业在选择固定资产折旧方法的时候，不能只考虑固定资产折旧方法的不同，还要针对除此之外的客观因素。（一）、固定资产折旧方法需要考虑货币时间价值因素由上面的案例我们可以知道，固定资产的账面价值相同的情况下，不管使用哪种固定资产折旧方法，最终的累计折旧费用和累计应纳所得税额也是相同的，但是由于货币有时间价值，当把货币的时间价值考虑进去的时候，由于同的单位的货币对于不同的时间点的价值也是不一样的，这样企业在使用不同的固定资产的折旧方法下每年需要应纳所得税的现值也是不同的。就四种方法而言，只考虑货币时间价值因素，实现企业累计应纳所得税现值最小的应该时双倍余额递减法，在一定程度上实现了最大的税收抵扣现值。（二）、固定资产折旧方法需要考虑通货膨胀问题我们知道固定资产的取得成本就是历史成本，如果市场处于通货膨胀的情况下，那么购买的固定资产的历史价值就会贬值，那么在这种情况下，采用加速折旧法的就可以在前期计提更多的折旧，增加折旧费用，减少利润，达到企业利用税收抵扣额减少交税，递延税收，在后期缴纳的所得税有所增加，但是由于通货膨胀的原因，缴纳多的所得税也会贬值，这样可以充分的利用通货膨胀来最大程度的达到节税的效果。（三）、固定资产折旧方法需要考虑折旧年限因素一般而言，企业可以自行根据本企业的固定资产的未来的使用状态来确定固定资产的使用年限和预计净残值，这样企业就选择有利的固定资产的折旧方法来计提折旧，达到合理避税的效果。比如政府出台了一项可以减免税收优惠的政策的条款，而本企业正好在此次减免税收优惠政策的时期内，则企业可以适当的延长固定资产的使用年限，将折旧期递延到减免税收期满后的折旧费用中去，这样来达到合理避税的作用。但在企业没有在减免税收优惠期内，企业可以选择缩短固定资产的折旧年限来加大前期的折旧费用，减少前期的利润，而在后期的固定资产的折旧费用减少，同时增加后期的利润，这样可以做到把后期的费用前期，前期的利润后移，达到递延税收的作用。由此可见，在固定资产折旧期间，货币时间价值、通货膨胀和固定资产的折旧年限都会对固定资产的折旧产生影响，所以企业要根据多方面因素来考虑固定资产折旧方法的选择，要选择适合自身企业发展折旧方法，来达到合理避税的作用。

五、固定资产折旧方法的选择对企业的影响（一）、对企业偿债能力的影响从案例介绍的固定资产的四种折旧方法我们可以看出，加速折旧法（双倍余额递减法和年数总和法）在前期的折旧比较多，增加前期的折旧费用，增加了前期的成本，则会减少前期的利润，同时也会减少前期的应纳税的费用，减少企业前期的纳税负担，企业可以把留下来的资金用于偿还债务，可以提高前期的偿债能力，把企业所得税的递延到后期，前期就相当于获得了一笔国家给予的无息借款。（二）、对企业筹资能力的影响从会计期间的角度来看，折旧额是企业的资金来源，如果一个企业的固定资产的折旧额越多，说明企业的资金充足，可以动用的资金也比较多，表明企业资金充足，那么企业在对外筹资就可能比较少。同时加速固定资产的折旧，也是有利于固定资产的更新改造。（三）、对企业利润额的影响固定资产采用的折旧方法不同对企业各期的利润额也是有很大影响。对于同一个固定资产，如果前期计提多的折旧，就会增加前期的折旧费用，在其他的因素不变的情况下，增加更多的折旧费用，就会减少前期的利润；相反，如果选择前期折旧额较少的折旧方法，那么在其他的因素不变的情况下，就会减少折旧费用，相应的利润就会增加。对于上市公司而言，利润的高低和公司的市值有一定关系，会影响股价的变动，这时企业就要根据自身的情况选择适合自身发展的固定资产折旧方法，在会计准则允许的范围内，合理的影响企业的经营利润，增加投资者的信心。（四）、对企业应纳所得税的影响从上面的案例我们可以看出，在不考虑货币时间价值的前提下，不同的折旧方法每年的折旧额虽然不同，但是累计折旧额和累计应纳税所得额都是相同的。在考虑货币时间价值的前提下，则不同折旧方法的累计纳税现值是不同的，总体来说，直线法的累计纳税现值比加速折旧法的累计纳税现值要高一些，因此在使用加速折旧法可以使成本较为快速的补偿，起到递延纳税的作用。但是针对不同的情况，我们还是要分析考虑，比如直线法虽然每年的折旧额都是相同的，但是它可以把折旧额平均的分摊到各年，可以适当限制某年的利润过于集中的情况。而加速折旧法在前期计提的折旧额过多，增加前期的折旧费用，利润减少相应的应纳所得税也在前期减少，而后期的需要承担更多的应纳所得税，导致企业可利用的资金减少。总体来说，加速折旧法在没有税收优惠政策的前提下比较适用，在有税收优惠政策的前提下还是比较适用直线法。

六、对企业选择固定资产的折旧方法的建议（一）、从固定资产的使用特点来选择折旧方法对于价值不太高的、使用频率和损耗都比较稳定，每期的折旧额都比较低的固定资产，如房屋等建筑物、运输工具，选择不同的折旧方法对企业的利润和税收负担没有太大影响，可以选择平均年限法，操作简单，便于计算。对于价值比较高的，使用频率和损耗都不是很稳定，每期的收益程度都不同的，如价值高的精密仪器和运输设备等可以采用工作量法计提折旧，什么期间收益什么期间承担费用，可以很好的实现收入和费用相配比。（二）、从企业的经营状况来选择折旧方法对于盈利较好，无需从外获得融资的企业来说，可以采用双倍余额递减法和年数总和法，来加速固定资产折旧，在前期收回投资的费用，加速固定资产的更新改造，也可以减少由于货币时间价值或者通货膨胀带来的价值损失。在后期的企业的折旧费用就会大大下降，利润增加，获得很好的经济效益。对于亏损、或者在发展期类的企业来说，企业可能面临资金压力，需要从外部融资，所以企业要根据实际情况选择适合的折旧方法，企业这时可能无法承担加速折旧法在前期计提大量的折旧费用，降低了企业的利润，一般采用平均年限法。对于不享受税收优惠政策、不亏损的企业来说，选择加速折旧法，递延纳税，加快固定资产的更新换代，更有利于企业的发展。