五月中旬中级会计师资格考试《中级会计实务》综合训练卷（附答案及解析）

五月中旬中级会计师资格考试《中级会计实务》综合训练卷

（附答案及解析）

一、单项选择题（每小题1分，共40分）

1、为筹措研发新药品所需资金，2008年12月1日，甲公司与

丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱

B种药品，每箱销售价格为20万元。甲公司已于当收到丙公司开

具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本

为10万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补

充协议规定甲公司于2009年9月30日按每箱23万元的价格购回全

部B种药品。甲公司2008年应确认的财务费用为（）万元。

A、300

B、30

C、0

D、100

【参考答案】：B

【解析】甲公司2003年应确认的财务费用二100（23—

20）:10=30（万元）。

2、A上市公司2008年营业收入为9000万元，营业成本为6000

万元，营业税金及附加为150万元，销售费用为300万元，管理费

用为400万元，财务费用为50万元，资产减值损失为100万元，公

允价值变动损失为60万元，投资收益为160万元，营业外收入为

50万元，营业外支出为20万元，不考虑其他因索，A公司2008年

度实现的营业利润为（）万元。

A、2220

B、1430

C、2100

D、2000

【参考答案】：c

【解析】营业利润二营业收入一营业成本一营业税金及附加一销

售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+公允价值变动收益

（一公允价值变动损失）+投资收益，A公司2008年度营业利润

=9000—6000—150—300—400—50—100—60+160=2100（万元）。

3、20X7年1月1日，甲上市公司购入一批股票，作为交易性

金融资产核算和管理。实际支付价款100万元，其中包含已经宣告

的现金股利1万元。另支付相关费用2万元。均以银行存款支付。

假定不考虑其他因素，该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A、100

B、102

C、99

D、103

【参考答案】：C

【解析】根据新会计准则的规定，企业取得交易性金融资产时,

按其公允价值（不含支付的价款中所包含的已到付息期但尚未领取

的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记“交易性金融资产

（成本）”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按

已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，

借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记

“银行存款”科目。

借：交易性金融资产99投资收益2应收股利1

贷：银行存款

4、甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为

100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和

签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业

该项融资租人固定资产的人账价值为（）万元。

A、93

B、95

C、100

D、102

【参考答案】：B

【解析】融资租入固定资产的入账价值=93+2=95万元。

5、A公司2008年1月1日以银行存款807万元购人一项无形

资产，购人时无法合理确定其使用寿命。2008年末，A公司预计该

项无形资产的可收回金额为720万元。2009年7月，有证据表明无

形资产的使用寿命是有限的，A公司估计其尚可使用寿命8年，按

月进行摊销。2009年末，因出现减值迹象，A公司对其进行减值测

试并预计其可收回金额为685万元；假定不考虑其他因素，A公司

该项无形资产2009年末的账面价值为()万元。

A、807

B、685

C、720

D、675

【参考答案】：D

【解析】2009年末该项无形资产应摊销额

=720/8X(6/12)=45(万元)，2009年末该项无形资产的账面价值

二720-45=675(万元)，与2009年末的可收回金额685万元比较，未

减值。因此，2009年末该无形资产的账面价值为675万元。

6、甲公司是一般纳税人企业，使用的增值税税率为17%,捐

赠给乙公司10台自产的机器设备，单位成本为4万，当时的市场售

价为5万，由于此次捐赠行为，企业计入营业外支出的金额为()

万元。

A、46.8

B、48.5

C、40

D、50

【参考答案】：B

【解析】会计处理为：

借：营业外支出48.5

贷：库存商品40（成本）

应交税费——应交增值税（销项税额）8.5E50X17%（售价X

税率）］

【考点】该题针对“捐赠存货的计量”知识点进行考核。

7、甲公司2008年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同，

合同期9个月，合同总收入500万元，预计合同总成本400万元；

至2008年12月31日，实际发生成本160万元。甲公司按实际发生

成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收

入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程

款中收回成本150万元。则甲公司2008年度应确认的劳务收入为（）

万元。

A、200

B、160

C、150

D、228.55

【参考答案】：C

【解析】劳务完成程度=160/400X100%=40%,按正常情况可确

认收入二500X40%=200(万元)；但因客户发生财务危机，只能收回成

本150万元，因此只能确认收入150万元。

8、对期末存货采用戌本与可变现净值孰低计价，其所体现的会

计信息质量要求是()o

A、及时性

B、相关性

C、谨慎性

D、实质重于形式

【参考答案】：C

【解析】对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，体现的

是会计信息质量的谨慎性要求。

9、下列说法中，体现了可比性要求的是()o

A、核算发出存货的计价方法一经确定，不得随意改变，如有变

更需在财务报告中说明

B、对有的资产、负债采用公允价值计量

C、对融资租入的固定资产视同自有固定资产

D、期末对存货采用戌本与可变现净值孰低法计价

【参考答案】：A

【解析】对有的资产、负债采用公允价值计量体现了相关性要

求；对融资租入的固定资产视同自有固定资产核算体现了实质重于

形式的要求；期末对存货采用成本与可变现净值孰低法计价体现了

谨慎性要求。

【考点】该题针对“可比性”知识点进行考核。

10、2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万

元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融

机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%,其余部分延

期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。金

融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备。假定不考虑其他因素,

甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（）万元。

A、10

B、12

C、16

D、20

【参考答案】：D

【解析】甲公司（债务人）应确认的债务重组利得二100X20%=20

万O

11、2008年1月20日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款

为4255万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2008年5月20

日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。

经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产

品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1200万

元，公允价值和计税价格均为1400万元，未计提存货跌价准备；用

于偿债的设备原价为5000万元，已计提折旧2000万元，已计提减

值准备600万元，公允价值为2500万元。甲公司和乙公司适用的增

值税税率均为17%o假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙

公司该债务重组业务对利润总额的影响金额为（）万元。

A、417

B、317

C、217

D、200

【参考答案】：A

［解析］乙公司债务重组收益=42557400（1+17%）—

2500二117（万元），固定资产转让收益二2500—（5000—2000—600）一

100（万元），产品转让收益二1400（主营业务收入）一1200（主营业务成

本）二200（万元），所以乙公司该债务重组业务对利润总额的影响额

=117+100+200=417（万元）。

12、上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报

出日前发生的下列事项中，属于调整事项的有（）O

A、因发生火灾导致存货严重损失

B、上年度售出商品发生退货

C、因市场汇率变动导致外币存款严重贬值

D、董事会提出现金股利分配方案

【参考答案】：B

【解析】因发生火灾导致存货严重损失属于非调整事项；以前

年度售出商品发生退货则属于调整事项；董事会提出现金股利分配

方案属于非调整事项，因市场汇率变动导致外币存款严重贬值属于

非调整事项。

13、某上市公司2007年年度财务会计报告批准报出口为2008

年4月20日。公司在2008年1月1日至4月20日发生的下列事项

中，属于资产负债表日后调整事项的是OO

A、发生重大企业合并或处置子公司

B、2007年销售的商品600万元，因产品质量恒题，客户于

2008年2月8日退货

C、公司董事会提出2007年度利润分配方案为每10股送3股股

票股利

D、资本公积转增资本

【参考答案】：B

【解析】调整事项的特点是：①在资产负债表日或以前已经存

在，在资产负债表日后得以证实的事项；②对按资产负债表存在状

况编制的会计报表产生重大影响的事项。选项B符合调整事项的特

点；选项A、C和D属于资产负债表日后事项中的非调整事项。

14、甲公司2007年1月1日按面值发行3年期可转换公司债券,

每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元,

票面年利率为4乳实际利率为6%。债券的公允价值为9465.40万元,

2008年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元(面值)本公

司可转换公司债券转换为100万股普通股(每股面值1元)。甲公司

按实际利率法确认利息费用。2008年1月1日甲公司转换债券时应

确认的“资本公积一一股本溢价”的金额为()万元。

A、4983.96

B、534.60

C、4716.66

D、4616.66

【参考答案】：A

【解析】甲公司转换债券时应确认的资本公积——股本溢价的

金额二转销的应付债券一可转换公司债券余额4816.66([9465.40+

(9465.40X6%-10000X4%)]：2}+转销的资本公积——其他资本

公积267.30[(10000-9465.40):2]-股本100二4983.96万元。

15、事业单位的下列各项中，不会引起专用基金发生增减变化

的是()O

A、支付公费医疗费

B、支付固定资产清理费用

C、兴建职工集体福利设施

D、单位为职工代缴的住房公积金

【参考答案】：D

【解析】事业单位专用基金是指按规定提取的具有专门用途的

资金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金和住房基金。

支付公费医疗费会影响专用基金中的医疗基金变化；支付固定资产

清理费会影响单位专用基金中的修购基金变化；兴建职工集体福利

设施会影响专用基金中的职工福利基金变化；单位为职工代缴的住

房公积属于代扣代缴，不影响单位专用基金的变化。

16、甲、乙企业为一般纳税企业，增值税率为17%、消费税率

为10%。2006年3月6日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及

税款合计234万元。由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定

支付货款。于2007年3月5日，双方经协商，甲企业以其生产的产

品偿还债务，该产品的销售价格220万元，账面成本180万元，已

计提存货跌价准备1万元。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，

将该产品作为库存商品入库；乙企业对该项应收账款计提了4万元

的坏账准备。则甲公司应确认的债务重组收益为()O

A、18.5

B、22.4

C、23.4

D、33.4

【参考答案】：C

【解析】甲企业的债务重组收益=234—220-220义17%=23.4

17、如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实

质上具有融资性质的，下列说法中正确的是()O

A、固定资产的成本以购买价款为基础确定

B、固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定

C、实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符

合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益

D、实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符

合资本化条件，均应当在信用期间内资本化

【参考答案】：B

【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实

质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

18、下列各项中，不属于流动资产的是()o

A、交易性金融资产

B、可供出售金融资产

C、房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品

D、一年内到期的非流动资产

【参考答案】：B

【解析】选项A,主要为交易目的而持有，属于流动资产；选

项C,是房地产开发企业的存货，属于流动资产；选项D,预计将在

资产负债表日起1年内(含1年)变现，因此属于流动资产。

19、对各项资产应按经济业务的实际交易价格计量，而不考虑

随后市场价格变劝的影响。其所遵循的会计核算原则是Oo

A、客观性原则

B、相关性原则

C、历史成本原则

D、权责发生制原则

【参考答案】：C

【解析】客观性原则和相关性原则者属于财务会计信息质量要

求方面的一般原则，与价格计量没有关系。历史成本原则是指各项

财产物资应当按取得时的实际成本计价，物价变动时，除国家另有

规定者外，不得调整其账面价值。

20、股份有限公司自资产负债表日至财务会准报出日之间发生

的下列事项中，属于调整事项的有()O

A、在资产负债表日后事项期间，外汇汇率发生较大变动

B、发生资产负债表所属期间所售商品的退回

C、资产负债表日后发生巨额亏损

D、一幢厂房因地震发生倒塌，造成公司重大损失

【参考答案】：B

【解析】发生资产负债表所属期间所售商品的退回属于调整事

项。

21、长江公司2007年2月10日销售商品应收大海公司的一笔

应收账款1000万元。2007年12月31日，该笔应收账款的未来现

金流量现值为900万元。在此之前未计提坏账准备，2007年12月

310,该笔应收账款应计提的坏账准备为()万元。

A、900

B、100

C、1000

D、0

【参考答案】：B

【解析】应计提的坏账准备=1000-900=100(万元)

22、下列各项，计入财务费用的是()o

A、销售商品发生的现金折扣

B、销售商品发生的销售折让

C、销售商品发生的商业折扣

D、委托代销商品支付的手续费

【参考答案】：A

【解析】现金折扣，指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付

款，而向债务人提供的债务扣除。销售方把给予客户的现金折扣视

为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。

销售折让，指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上

给予的减让。实际发生销售折让时，冲减企业的销售收入。

商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。在

销售时即已发生，企业销售实现时，按扣除商业折扣后的净额确认

销售收入，不需作账务处理。

委托代销商品支付的手续费计入营业费用。

23、国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月5日以

每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产,

当日汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。2007年12月31日，

当月购人的乙公司H股的市价变为每股8元，当日汇率为1港元

二0.9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2007年12月

31日应确认的公允价值变动损益为()元。

A、2000

B、0

C、-1000

D、1000

【参考答案】：A

【解析】应确认的公允价值变动损益=10000X8乂0.9—

10000X7X1=2000(元)。

24、下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是()o

A、资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算

B、所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应

采用发生时的即期汇率进行折算

C、利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇

率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算

D、在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目

下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期

损益

【参考答案】：D

【解析】选项D,企业部分处置境外经营的，应当按处置的比

例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。

25、某企业采用计划成本进行材料的日常核算。2001年12月，

月初结存材料计划成本为300万元，本月收入材料计划成本为700

万元；月初结存材料成本差异为超支2万元，本月收入材料成本差

异为节约10万元；本月发出材料计划成本为800万元。本月结存材

料的实际成本为()万元。

A、197.6

B、202.4

C、201.6

D、198.4

【参考答案】：D

26、关于企业租出并按出租协议向承租人提供保安和维修等其

他服务的建筑物，下列说法正确的是()O

A、所提供的其他服务在整个协议中不重大的，该建筑物应视为

企业的经营场所，应当确认为自用房地产

B、所提供的其他服务在整个协议中重大的，应将该建筑物确认

为投资性房地产

C、所提供的其他服务在整个协议中不重大的，应将该建筑物确

认为投资性房地产

D、所提供的其他服务在整个协议中无论是否重大，均不将该建

筑物确认为投资性房地产

【参考答案】：C

【解析】当企业提供的其他服务在整个协议中如果是不重大的,

则应当将该建筑物确定为投资性房地产。

27、根据费用的定义，下列各项中属于企业费用的是()。

A、投资损失

B、制造成本

C、自然灾害损失

D、处置固定资产净损失

【参考答案】：B

【解析】费用必须是企业日常经营活动中经济利益的流出。其

他三项都不属于企业日常活动中发生的经济利益的流出，所以都不

属于费用的范围。

28、在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值

高于其可收回金额的差额，应当计人()o

A、管理费用

B、资产减值损失

C、其他业务成本

D、营业外支出

【参考答案】：B

【解析】在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面

价值高于其可收回金额的差额，应当计入资产减值损失。

29、甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台

不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款

为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费

15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他

因素，甲公司该设备的初始入账价值为()万元。

A、3000

B、3020

C、3510

D、3530

【参考答案】：B

【解析】该设备系09年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣,

则甲公司该设备的初始入账价值=3000+15+5=3020(万元)。

30、“应收账款”总账科目余额12000万元.其明细账借方余

额合计18000万元.贷方明细账余额合计6000万元；“预收账款”

总账科目余额15000万元，其明细账贷方余额合计27000万元，借

方明细账余额合计12000元。与应收账款有关的“坏账准备”科目

贷方余额为5000万元。资产负债表中“应收账款”项目填列金额为

()万元。

A、12000

B、27000

C、24000

D、25000

【参考答案】：D

【解析】18000+12000—5000=25000(万元)。“应收账款”项

目要根据“应收账款”和“预收账款，，科目所属明细科目借方余

额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期

末余额后的金额填列。

31、甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所

得税税率为15%,“递延所得税资产”科目的借方余额为540万元,

本期适用的所得税税率为25%（非预期税率），本期计提无形资产减

值准备3720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万

元，假定不考虑除减值准备外的其他暂时性差异，本期“递延所得

税资产”科目的发生额为（）万元。

A、货方1530

B、借方1638

C、借方1110

D、贷方4500

【参考答案】：C

【解析】方法一：递延所得税资产科目的发生额=（3720—

720）X25%=750（万元），以前各期累计发生的可抵扣暂时性差异

二540/15%=3600（万元），本期由于所彳舁税税率变动调增递延所得税

资产的金额=3600X（25%—15%）=360（万元），故本期“递延所得税

资产”科目借方发生额=750+360=1110（万元）。方法二：递延所得税

资产科目发生额二（540/15%+3720—720）X25%—540=1110（万元）。

32、2005年1月1日，乙公司采取融资租赁方式租入一栋办公

楼，租赁期为15年。该办公楼尚可使用年限为20年。2005年1月

16日，乙公司开始对该办公楼进行装修，至6月30日装修工程完

工并投入使用，共发生可资本化支出100万元；预计下次装修时间

为2012年6月300o乙公司对装修该办公楼形成的固定资产计提

折旧的年限是OO

A、7年

B、14.5年

C、15年

D、20年

【参考答案】：A

【解析】发生的固定资产装修费用，符合资本化条件的，应在

两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的

期间内，采用合理的方法单独计提折旧。本题两次装修期间是7年,

为较短者，装修形成的固定资产应按7年计提折旧。

33、某企业对于单项金额非重大的应收款项与经单独测试后未

减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这

些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失,

采用账龄分析法计提坏账准备。期初坏账准备余额15万元，本期需

要按照2%计提坏账准备的应收款项为150万元，本期需要按照4%计

提坏账准备的应收款项为225万元，本期发生坏账损失3万元，则

本期应计提坏账准备的金额为（）万元。

A、-6

B、0

C、15

D、12

【参考答案】：B

【解析】本期“坏账准备”科目期末余额应是

150X2%+225X4%=12（万元），“坏账准备”科目期末调整前为15-

3=12（万元），本期应计提数二12—12=0（万元）。

34、某大学当年取得事业收入5000万元，取得债券利息收入

10万元，发生事业支出4800万元；收到拨人专款200万元，发生

专款支出180万元。该大学当年的事业结余为（）万元。

A、220

B、210

C、230

D、200

【参考答案】：B

【解析】事业结余：(财政补助收入十上级补助收入十附属单位缴

款+事业收入+其他收入)一(拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经

营业务负担的销售税金+对附属单位补助)二(5000+10)一

4800二210(万元)。

35、甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业

务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月结算汇兑

损益。2008年1月1日，该公司从中国银行贷款1500万美元用于

生产扩建，年利率为6%,每季末计提利息，当日市场汇率为1美元

=7.21元人民币，3月31日市场汇率为1美元二7.26元人民币，6月

1日市场汇率为1美元=7.27元人民币，6月30日市场汇率为1美

元=7.29元人民币。甲公司于2008年3月1日正式开工，并于当13

支付工程物资款1000万美元，根据以上资料，可认定该外币借款的

汇兑差额在第二季度可资本化()万元人民币。(不考虑闲置资金产

生的收益)

A、46.40

B、46.09

C、47.20

D、46.13

【参考答案】：D

【解析】第二季度可资本化的汇兑差额=1500X(7.29—

7.26)+22.5X(7.29—7.26)+22.5X(7.29—7.27)=46.13(万元)。

36、某商业企业采用毛利率法计算期末存货成本。2005年5月,

甲商品的月初成本总额为2400万元，本月购货成本为1500万元，

本月销售收入为4550万元。甲商品4月份的毛利率为20%。该企业

甲商品在2005年5月末结存商品的成本为()万元。

A、242

B、282

C、458

D、260

【参考答案】：D

【解析】甲商品在2005年5月末的成本=2400+1500—4550X

（1-20%）=3900-3640=260（万元）。

37、A公司2008年9月4日开始进行一项管理用无形资产的研

发,2008年9月初至2009年4月底属于研究阶段，共发生有关支

出500万元，其中2008年发生支出200万元，2009年1月至4月

发生支出300万元；2009年5月1日进入开发阶段，在开发阶段符

合资本化条件前发生有关支出130万元，符合资本化条件后发生有

关支出540万元，2009年H月15H,该项无形资产达到预定用途。

该项无形资产的预计使用年限为10年，假定不考虑所得税影响，则

该项无形资产对A公司2009年度损益的影响金额是（）万元。

A、300

B、430

C、439

D、630

【参考答案】：C

【解析】该项无形资产在2009年研发过程中应费用化的金额

二300+130=430（万元）；无形资产在2009年应予摊销的金额=540/

10X（2/12）="万元），应计入管理费用。所以该项无形资产对A公

司2009年度损益的影响金额=430+9=439（万元）。

38、下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是

（）O

A、采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告

分派股票股利

B、采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告

分派现金股利

C、采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告

分派股票股利

D、采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告

分派现金股利

【参考答案】：B

39、甲公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹

建费用，在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期

间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入

应纳税所得额。假定企业在20X6年开始正常生产经营活动，当期

税前扣除了100万元，那么该项费用支出在20X6年末的计税基础

为（）万元。

A、0

B、400

C、100

D、500

【参考答案】：B

【解析】该项费用支出因按照企业会计准则规定在发生时已计

入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产,

其账面价值为0。按照税法规定，该费用可以在开始正常的生产经

营活动后分5年分期计入应纳税所得额，则与该笔费用相关，在

20X6年末，其于未来期间可税前扣除的金额为400万元，所以计

税基础为400万元。

40、A公司于2004年12月1日购人并使用一台机床。该机床

入账价值为84000元，估计使用年限为8年，预计净残值4000元，

按直线法计提折旧。2009年初由于新技术发展，将原估计使用年限

改为6年，净残值改为2000元，所得税税率为33%,则该估计变更

对2009年利润总额的影响金额是()元。

A、-10720

B、-11000

C、10720

D、11000

【参考答案】：B

【解析】已计提的折旧额=(84000-4000)4-8X4M0000(元)，

变更当年按照原估计计算的折旧额=(84000-4000)4-8=10000

(元),变更后计算的折旧额=(84000-40000-2000)+(6-4)

=21000(元)，故影响金额:10000-21000二一11000(元)。

二、多项选择题(每小题有至少两个正确选项，多项、少

选或错选该题不得分，每小题2分，共40分)

1、下列项目中，计算为生产产品而持有的材料的可变现净值时,

不会影响其可变现净值的因素有OO

A、材料的账面成本

B、材料的售价

C、估计发生的销售产品的费用及相关税费

D、估计发生的销售材料的费用及相关税费

【参考答案】：A,B,D

【解析】用于生产产品的材料的可变现净值=用该材料生产的

产品的估计售价一至完工估计将要发生的加工成本一估计销售产品

费用及相关税费。存货的账面成本不影响可变现净值，材料的售价

和估计发生的销售材料的费用及相关税费只影响直接用于出售的材

料的可变现净值。

【考点】该题针对“可变现净值的核算”知识点进行考核。

2、A公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，

2010年2月1日，A公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，

该商品系2009年12月5日销售；2010年2月5日，A公司按照

2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2010年1月25

日，A公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；

2010年1月5日,A公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火

灾，无法偿还所欠A公司2009年货款。下列事项中，属于A公司

2009年度资产负债表日后调整事项的有()o

A、乙公司退货

B、A公司发行公司债券

C、固定资产未计提折旧

D、应收丙公司货款无法收回

【参考答案】：A,C,D

【解析】选项A,报告年度或以前期间所售商品在日后期间退

回的，属于调整事项；选项B,为日后期间的非调整事项；选项C,

是日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D,尽管A公司

2010年才知道丙公司火灾的情况，但火灾实际发生的时间是在2009

年，所以属于调整事项。

3、下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有()o

A、以公允价值100万元的原材料换取一项公允价值为90万元

的持有至到期投资，同时收到补价为27万元

B、以账面价值500万元的可供出售金融资产换取一项公允价值

600万元的专利权，并收到补价30万元

C、以公允价值200万元的无形资产换取一批存货，同时收到

50万元的补价

D、以一项账面价值为30万元的建筑物换取一项公允价值为50

万元的无形资产

【参考答案】：B,D

【解析】非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进

行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，准备持有

至到期的债券投资不属于非货币性资产，所以选项A不属于非货币

性资产交换；选项B,30/(600+30)X100%=4.8%<25%,属于非货币

性资产交换；选项C,50/200X100%=25%,不属于非货币性资产交

换；选项D,建筑物和无般资产均属于非货币性资产，且没有涉及

到补价，属于非货币性资产交换。

4、事业单位事业基金中的投资基金，其主要来源有()。

A、用货币资金和无形资产对外投资时从一般基金转入

B、从当年禾分配结余中转入

C、用固定资产对外投资时从固定基金转入

D、从拨入专款形成的结余中转入

【参考答案】：A,C

【解析】投资基金也有两个主要来源，一是用固定资产对外投

资时从固定基金中转入；二是用货币资金、材料和无形资产对外投

资时从一般基金中转入

5、长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企

业确认投资收益应考虑的因素有()o

A、被投资单位实现净利润

B、被投资单位资本公积增加

C、被投资单位宣告分派现金股利

D、投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益

【参考答案】：A,D

【解析】选项B,属于其他权益变动，投资单位直接确认“资

本公积——其他资本公积”科目，不确认投资收益；选项C,属于

宣告分配现金股利，冲减投资成本，和确认投资收益无关。选项D,

投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益，属于逆流顺流

交易，需要对净利润进行调整。

试题点评：本题考查长期股权投资权益法的核算。

6、采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，影响当期利润

表中“所得税费用”项目金额的有()o

A、本期确认应交所得税

B、本期因交易性金融资产公允价值下降产生暂时性差异而确认

的递延所得税资产

C、本期因确认预计负债产生可抵扣暂时性差异而确认的递延所

得税资产

D、本期因可供出售金融资产公允价值上升产生暂时性差异丽确

认递延所得税负债

【参考答案】：A,B,C

【解析】选项D,其所得税影响应计入资本公积，不计入所得

税费用，不影响当期利润表中“所得税费用”项目金额。

7、关于或有事项，下列说法中正确的有()o

A、将或有事项确认为预计负债的事项应在会计报表附注中披露

B、企业不应确认或有资产和或有负债

C、极小可能导致为其他单位提供债务担保产生的经济利益流出

企业的或有负债也应在会计报表附注中披露

D、与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业,

就应将其确认为一项预计负债

【参考答案】：A,B

【解析】极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不需披露,

“选项C”不正确。与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，

应当确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行

该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地

计量。因此，“选项D”不正确。

8、关于投资性房地产转换后入账价值的确定，下列说法中正确

的有（）o

A、作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产

时，应按该项存货在转换目的账面价值，借记“投资性房地产”科

目

B、采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,

应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值

C、采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，

应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值

D、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房

地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价

【参考答案】：A,B

【解析】选项A,作为存货的房地产转换为采用成本模式计量

的投资性房地产时，应按该项存货在转换日的账面价值，借记“投

资性房地产”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”，

按其账面余额，贷记“开发产品”等科目；选项B、C,采用公允价

值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当

日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值

的差额计入当期损益；选项D,自用房地产或存货转换为采用公允

价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公

允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入

当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所

有者权益。

9、甲公司应收乙公司的账款3000万元已逾期，经协商决定进

行债务重组。债务重组内容是：

①乙公司以银行存款偿付甲公司账款300万元:

②乙公司以一项无形资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的

余额。乙公司该项无形资产的原值为900万元，已计提摊销额100

万元，公允价值为1050万元；长期股权投资的账面价值为noo万

元，公允价值为1250万元。假定不考虑相关税费，则乙公司计入损

益的正确处理方法有()O

A、营业外收入-处置非流动资产利得250万元

B、投资收益150万元

C、营业外收入-债务重组利得400万元

D、营业外收入-债务重组利得800万元

【参考答案】：A,B,C

借：应付账款3000

累计摊销100

贷：银行存款300

无形资产900

营业外收入-处置非流动资产利得

25011050-(900-100)]

长期股权投资1100

投资收益150(1250-1100)

营业外收入-债务重组利得

400(3000-300-1050-1250)

10、出租人计算当期应当确认的融资收入时，可采用的方法有

()O

A、实际利率法

B、直线法

C、工作量法

D、备抵法

【参考答案】：A,B

【解析】出租人应当采用实际利率法计算当期应当确认的融资

收入；在与按实际利率法计算的结果无重大差异的情况下，也可以

采用直线法、年数总和法等。

11、某企业所得税采用债务法核算，下列项目中，使本期所得

税费用增加的有()O

A、本期应交所得税

B、本期发生应纳税时间性差异所产生的递延所得税负债

C、本期发生可抵减时间性差异所产生的递延所得税资产

D、本期转回前期确认的递延所得税资产

【参考答案】：A,B,D

【解析】本期发生或转回的时间性差异均影响本期所得税费用,

递延税款借方发生额使所得税费用减少，递延税款贷方发生额使所

得税费用增加。

12、自年度资产负债表日至财务会计报告批准报日之间发生的

下列事项中，属于非调整事项的有()o

A、董事会提出的投资方案

B、董事会提出的盈余公积提取方案

C、董事会提出的筹资方案

D、董事会提出合并子公司决议

【参考答案】：A,C,D

【解析】资产负债表日后事项会计准则规定，资产负债表日后,

企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告的股利或利泗，

不确认为资产负债日的负债，应当在附注中单独披露，但盈余公积

提取方案应作为日后调整事项处理。

13、企业按成本法核算时，下列事项中不会引起长期股权投资

账面价值变动的有O0

A、被投资单位以资本公积转增资本

B、被投资单位宣告分派的属于投资前实现的现金股利

C、期末计提长期股权投资减值准备

D、被投资单位接受资产捐赠

【参考答案】：A,D

【解析】选项AD,成本法下不作处理选项C,成本法下期末计

提长期股权投资减值准备会引起长期股权投资账面价值减少。无论

是成本法还是权益法，收到被投资单位分派的属于投资前累计盈余

分配额，均冲减投资成本，故选项B不符合题意。

14、预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计

数进行初始计量，其正确的处理方法有OO

A、所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可

能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定

B、如果存在一个金额范围，最佳估计数是该范围的上限

C、或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定

D、或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计

算确定

【参考答案】：A,C,D

【解析】预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳

估计数进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各

种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间

值确定。在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：（1）或

有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。(2)或有事项涉

及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。

15、企业所发生的下列税费中，应计人”营业税金及附加''科

日的有()。

A、企业出售小动产应交的营业税

B、食业出售无形资产所有权应交的营业税

C、企业出租无形资产应交的营业税

D、食业出售商品房戌交的营业税

【参考答案】：CD

【解析】企业出售不动产应交的营业税应计入“固定资产清理”

科目，故A项不对；企业出售无形资产所有权应交的营业税应计入

“营业外收入”或“营业外支出”，故B项也不对。

16、下列费用中，应当包括在商品流通企业存货成本中的有

()O

A、在商品采购过程中发生的包装费

B、运输费、保险费等

C、进货成本

D、入库前的挑选整理费

【参考答案】：A,B,C,D

【解析】按照新准则规定。上述四项均应计入商品流通企业的

存货成本。

17、甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性

资产交换的有()O

A、以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为

240万元的一项专利权，并收到补价60万元

B、以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为

320万元的无形资产，并支付补价80万元

C、以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊

公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

D、以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值

为460万元的长期股权投资，并支付补价140万元

【参考答案】：A,B

【解析】根据判断标准：

(1)收到补价的企业：收到的补价/换出资产的公允价值<25%

(2)支付补价的企业：支付的补价/(支付的补价十换出资产公允

价值)<25%

选项A：比例=60/(240+60)X100%=20%<25%,属于非货币性

资产交换；

选项B：比例=80/(260+80)X100%=23.53/25%,属于非货币

性资产交换；

选项C：比例=30/(390+30)X100%=7.14%,虽然低于25%,但

是准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易

也不属于非货币性资产交换；

选项D：比例=140/(140+320)义100%=30.43%〉25%,不属于非

货币性资产交换。

18、下列各项中，会引起短期投资账面价值发生变化的有()o

A、收到原未计入应收项目的短期投资利息

B、计提短期投资跌价准备

C、部分出售某项短期投资

D、长期投资划转为短期投资

【参考答案】：A,B,C,D

【解析】收到原未计入应收项目的短期投资利息，冲减“短期

投资”，以上4项均会引起短期投资账面价值发生变化。

19、下列交易或事项的会计处理中，符合《企业会计准则一一

投资性房地产》规定的有（）O

A、已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于

出租的，仍作为投资性房地产

B、投资性房地产主要为出租用

C、持有待增值的炒楼不作为投资性房地产

D、闲置土地属于投资性房地产

【参考答案】：A,B,C

【解析】我国的闲置土地不属于投资性房地产。即为炒作而持

有，未动工开发的土地属于闲置土地（但IFRS下闲置土地可以作为

投资性房地产）。所以D选项不对。

20、下列有关投资性房地产的说法中，正确的有（）。

A、企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的，可不对投资

性房地产计提折旧或进行摊销

B、企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租时，其转

换日为租赁期开始日

C、企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，在成本

模式下，应当将房地产转换前的账面余额作为转换后投资性房地产

科目的入账价值

D、企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房

地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入所有者

权益

【参考答案】：A,B,C

【解析】选项A,采用公允价值模式计量的，不对投资性房地

产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允

价值为基础调整其账面价值；选项B,企业将作为存货的房地产改

为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，转换日

应当为租赁期开始日；选项C,在成本模式下，应当将房地产转换

前的账面余额作为转换后的入账价值；选项D,企业将自用房地产

或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的

公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益(公允价值变动

损益)。

三、判断题(每小题1分，共25分)

1、企业收到以外币投入的资本时，应采用收到外币资本时的即

期汇率折算。()

【参考答案】：正确

【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同

约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，

而应采用交易发生日的即期汇率折算。

2、通过企业合并取得长期股权投资，合并方为进行企业合并发

生的各项直接相关费用均不计入投资成本，而应计人发生当期损益。

()

【参考答案】：错误

【解析】非同一控制下的企业合并中，购买方为进行企业合并

所发生的各项直接相关费用应计入合并成本，长期股权投资的初始

投资成本等于合并成本。

3、在采用权益法核算的情况下。投资企业应于被投资单位宣告

分派利润时，按持有表决权资本比例计算应分得的利润，确认投资

收益，并调整长期股权投资的账面价值。()

【参考答案】：错误

【解析】在采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单

位宣告分派利润时，按持有表决权资本比例计算应分得的利润，借

记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资一XX公司(损益调整)”

科目，不能确认投资收益。

4、资产的计税基础是未来期间可税前列支的金额。()

【参考答案】：正确

【解析】资产的汁税基础是指企业收回资产账面价值过程中，

计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金

额。即：资产的计税基础二未来期间可税前列支的金额。

5、企业使用提取的安全生产费用时，属于费用性支出的，直接

冲减专项储备。()

【参考答案】：正确

6、因非常损失盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款

和残料价值后，计入当期营业外支出。()

【参考答案】：正确

7、M跨国公司的国内分公司A为树立良好的形象自行向社会公

告，宣称将对生产经营可能产生的环境污染进行治理。A分公司为

此承担的义务属于一项推定义务。()

【参考答案】：正确

【解析】推定义务是指企业因特定的行为而产生的义务，上述

事项符合该定义，所以表述正确。

8、金额较大的会计信息是重要的，而金额较小的会计信息是不

重要的。()

【参考答案】：错误

【解析】重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据所处

环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。

【