存货资产课件

存货资产第一节存货概述

一、存货的概念及特点

1、概念是指企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。主要包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等.

要点:以备出售、即将消耗

2、特点较强流动性、有形资产、实效性和潜在损失的可能性

3、存货的确认新会计准则规定存货同时满足以下两个条件才能确认：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业。（2）该存货的成本能够可靠地计量。

4、存货的计量新会计准则：初始计量应以其成本入帐。初始成本采用总价法，即扣除商业折扣但包括现金折扣的价格，商业企业采购费用作为期间费用。二、存货的范围和分类（一）范围（存货确认的标准）

1、所有权归属而非存放地点；

2、用途，即以备出售或一次性消耗。（二）分类

1、按经济内容分外购商品产成品、自制半成品、在产品各类材料、燃料包装物低值易耗品等2、按保存地点划分库存存货，指已运到企业,并已验收入库的各种材料和商品以及已验收入库的自制半成品和产成品。在途存货，包括运入在途存货和运出在途存货.委托加工存货，指企业已经委托外单位加工,但尚未加工完成的各种存货。委托代销存货，是指企业已经委托外单位代销,但按合同规定尚未办理代销货款结算的存货。3、按来源不同划分外购存货自制存货委托加工受赠存货投入存货盘盈存货三、存货的初始计量

存货的初始计量指取得存货时的价值计量，各种存货应按取得时的初始成本记帐。即包括采购成本、加工成本和其他成本。

1、存货的采购成本：在采购过程中所发生的支出，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费等其他费用。对合理或定额内损耗作为存货采购费用计入存货的采购成本，不合理或超定额的损耗不得计入存货成本，从供应单位、外部运输机构等收回的应冲减物资采购成本。

不含可以抵扣的增值税发票价格所发生的费用运抵仓库前的流转税金流通环节应交纳买价税金合理损耗附带成本挑选和整理对于制造业而言，存货成本构成包括

2、存货的加工成本：

3、其他成本（一）按实际成本计价

1、存货收入的计价：历史成本原则（P69-70）

企业（如商品流通企业）在采购过程中发生运输费、保险费以及其他费用可先进行归集计”待摊进货费用”，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，已售商品的进货费用，计入主营业务成本，未售的计入期末存货成本。金额较小的计入“营业费用”。2、存货发出的计价（任选一种方法P70-76）先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法（新会计准则已将方法取消）个别计价法毛利率法和零售物价法(估计法)1、个别辨认法2、先进先出法发出存货价值=100*（4+5+6）=1500结存存货价值=100*7=7003、后进先出法发出存货价值=100*（7+6+5）=1800结存存货价值=100*4=4004、加权平均法发出存货价值=300*（（4+5+6+7）/4）=1650结存存货价值=100*（（4+5+6+7）/4)=550[例5-1]

海康公司当期存货购置、发出情况如下：

存货

期初100@4300@?

（1）100@5

（2）100@6

（3）100@7实际操作操作存货发出的计从方法，该案例说明了什么？所得税损益表资产负债表结存价值发出价值先进先出加权平均后进先出1500700存货较真实利润虚增高1650550居中居中中1800400存货低计利润较真实低毛利率法根据本月销售净额乘以上期实际（或本月计划毛利率）匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。销售净额=商品销售收入-销售退回折让毛利率=销售毛利/销售净额*100%销售毛利=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购纲成本-本期销售成本[例5-2]

海康公司有关存货资料如下：期初存货12000本期购货净额60000可供销售商品成本总额72000本期销货净额90000估计销货毛利（30%）27000估计销货成本63000估计期末存货9000[例5-3]某企业期初库存200000元，本月400000元，本月销售收入为500000元，销售退回及折让合计为40000元，上季度毛利30%（322000，278000）

零售物价法（商品零售企业）；首先用成本占零售价的百分比计算出期末存货成本，倒挤出本期的销售成本。

1、在商品存货明细帐上同时按成本价和零售价登记期初存货和本期购货，计算出本期或供销售存货的成本和售价总额。

2、本期销售的存货，在其明细帐中只登记售价，不登记成本价，并据此计算出期末存货的售价

3、计算成本率=（期初存货成本+本期购货成本）/

（期初存货售价+本期购货售价）

4、计处期末存货的成本

5、计算本期销售成本[例5-4]

海康公司有关存货资料如下：售价成本

期初存货1500020000购货成本6000080000可供销售商品75000100000销售收入（70000）期末存货售价30000售价成本率75000/100000=75%估计期末存货成本30000*75%=22500

（二）按计划成本计价1、入库存货计划成本=入库存货数量×计划单位成本入库存货成本差异=入库存货实际成本—

计划成本2、发出存货计划成本=发出存货数量×计划单位成本月初存货成本差异+本月入库存货成本差异3、存货成本差异率=----------------------------------------

月初存货计划成本+本月入库存货计划成本发出存货应负担的成本差异=发出存货计划成本×差异率发出存货实际成本=发出存货计划成本+（-）应负担的差异第二节原材料一、原材料收发业务的凭证（一）收入业务的凭证：收料单、交库单、入库单等（二）发出业务的凭证领料单、限额领料单、领料登记簿、发料单等入库材料的实际成本原材料在途物资入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本已办理结算尚未入库材料的实际成本在途物资的实际成本二、原材料按实际成本计价的核算（一）帐户的设置（二）材料入库的核算

由于以上单据到达时间的不同，会出现以下几种情况

1、外购材料（分录如下）已付货款，同时收料付款在先，收料在后收料在先，付款在后原材料短缺或毁损

（1）已付款同时收料（对方的发票及付款单据同时到达）（1）借：原材料

应交税费贷：银行存款等（2）a）借：在途物资应交税费贷：银行存款等

b）借：原材料贷：在途物资（2）已付款，但未收到料

发票账单已到，根据发票金额付款。

a）借：在途物资696805.13

应交税费118456.87

贷：银行存款815262b）货到时（入库后）借：原材料696805.13

贷：在途物资696805.13（3）收料在先，付款在后分两种情况：第一种：发票及货均到，但购货方未付款

借：在途物资696805.13

应交税费118456.87

贷：应付帐款815262

借：原材料696805.13

贷：在途物资696805.13

第二种：货均到，但发票未到

A）平时可暂不入账，待收到发票账单时再按正常入账；

B）若到月末仍未收到账单时，先按暂估价入账（借：原材料，贷：应付账款），下月初以红字冲回（分录相同，金额红字），待收到发票账单时再按正常入账。案例

购进材料全过程的会计处理（三）毁损短缺的处理

合理途耗，记入物资采购成本，提高材料的单位成本（不必另作财务处理）。供货单位的责任，在货款未付时，办理拒付；在货款已付时，请求赔偿（“应付账款”）。运输部门的责任，索取赔偿（“其他应收款”）。意外事故或待查原因时，记入“待处理财产损益”，等批准后在核销。

2、自制材料：（贷记：生产成本）

3、投入材料：（贷记：实收资本）

4、受赠材料：（贷记：资本公积）

[例5-5]

海康公司按合同规定向广源公司购入原材料一批,发票等结算凭证已到,金额为1000元，税率17%,材料尚未到达。

借:在途物资1000

应交税费170

贷:银行存款1170

借:原材料16800

贷:在途物资16800当这批材料运达公司并验收合格入库时。[例5-6]

海康公司购入燃料一批，已验收入库，但月末发票等结算凭证未到，货款尚未支付。该批燃料计划成本为45000元。借:原材料45000

贷:应付帐款--暂估应付帐款45000借:原材料45000

贷:应付帐款--暂估应付帐款

45000（3）下月初收到结算凭证时用红字作相同会计分录予以冲回（2）月末按计划成本暂估入帐时（1）收到燃料时不作会计处理（4）收到结算凭证时，价款40000元，增值税6800元。借:原材料40000

应交税费6800

贷:应付帐款--暂估应付帐款46800（四）材料发出的核算

借：生产成本制造费用管理费用营业费用在建工程应付职工薪酬等贷：原材料根据领料单等编制“发出材料汇总表”，并据以帐务处理。[例5-7]

海康公司发出材料一批,根据发料凭证汇总如下:材料用途原材料生产产品耗用892550车间一般领用41880管理部门耗用64550企业扩建工程耗用650000

借:生产成本892550

制造费用41880

管理费用64550

在建工程650000

贷:原材料1648980（五）原材料的明细核算

1、“两套帐”法：仓库部门、财会部门各设一套明细帐。

2、“帐卡合一”：只设一套明细帐，仓库部门登记数量；财会部门登记金额。

三、存货的期末计量

新准则规定“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。“成本”是指期末存货的实际成本“可变现净值”指在日常活动中，估计销售减去至完工时估计将要发生的成本，估计销售费用以及相关税费后的金额。是指未来现金流入，而不是指存货的售价或合同价。

1、LCM法的基本原理：当C>M，按M计价；当C<M，按C计价。

2、不同存货或变现净值的确定

（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。（2）用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的会计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。3、通常表明存货的可变现净值低于成本的情形（1）下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本；①存货市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于期帐面成本④所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生的减值的情节（2）下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零；

①已霉烂变质的存货②已过期且无转让价值的存货③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存款。④其他足以证明已无使用价值的转让价值的存货。4、以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值

是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似的商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供人的有关资料、生产成本资料等。可变现净值确定的关健是存货售价的确定，如果是为招待销售合同或劳务合同而持有的存货，则应按合同或协议价而不是估计售价确定可变现净值，企业持有的存货数量多于销售合同订购的数量的，超出部分的存货的可变现净值应以一般销售价格为基础计算。[例5-8]2006年12月31日某公司产品的帐面价值为192000元，数量为480台，单位成本为400无，单位售价530元同，该公司没有签订有关该产品的销售合同。可变现净值=480×

530=2544002006年8月，如果签订了合同，双方约定次年2月按单位售价560价格向东方公司提供产品500台，2006年12月31日其总成本=480×

400=192000，由于产品库存量小于合同约定数可变现净值估计为480×

560=268800元。如果该公司期末存货数量为600台，超过销售合同的订购数量，估计售价500×

560+100×

530=333000元。[例5-9]

2002年12月31日丙公司的库存原材料—B材料的帐面价值（成本）为120000元，市场购买价格为110000元，假定未发生其他费用，由于B材料价格下降，市场上用B材料生产的D型机器价格也发生了15%的下降，D型机器的售价由260000元降为221000元，但生产成本仍然为208000元，将B材料加工成D型机器尚需投资110000元，会计的销售费用及税金为13260元，确定2002年12月31日材料的价值。1、计算用该材料所生产的产成品的可变现净值

D型机器的可变现将值=D型机估计的售价-估计销售费用及税金

=221000-13260=207740元2、将用该材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较，D型机的可变现净值207740元小于其成本208800元，D型机的可变现净值低于成本，材料应当按可变现净值计量。3、计算该材料的可变现净值，并确定其期末价值B材料的可变现净值=D型机器的售价总额-将材料加工成D型机器尚需投入的成本-估计售价费用及税金=221000-110000-13260=97740元B材料的可变现净值小于其成本120000元，因此材料的期末价格应为其可变现净值97740元。四、存货跌价准备的计提单项比较法（我国目前采用）：将每一项存货的成本与可变现净值逐一进行比较，确定每项存货的跌价准备。分类比较法；对数量繁多，单价较低的存货，可能按照存货类别计提存货跌价准备。总额比较法：将全部存货的总成本与其可变现净值总额进行比较，计算确定全部存货的跌价准备。1、会计处理：（1）直接法（2）备抵法（我国采用）借：资产减值损失贷：存货跌价准备（冲销时分录相反）（3）发出存货结转计提的存货跌价准备时借：存货跌价准备贷：主营业务成本[例5-10]

海康公司存货有关资料如下：

借：资产减值损失80

贷：存货跌价准备80成本市价计价的选择按项目按类别按总额A类存货甲185015001500乙205523102055小计390538103810B类存货丙300025802580丁651070456510小计951095259510合计1341513335126451332013335[例5-11]

某企业有A、B、C、D四项存货按其性质的不同分为甲乙两类，两种存货在2006年12月31日的成本与可变现净值资料如表，现分别用三种方法计算并确定期未存货跌价准备。项目成本可变现净值计价的选择A存货100001400010000B存货200001900019000甲类存货小计300003300030000C存货300003100030000D存货400003800038000乙类存货小计700006900069000合计100000102000100000

单项计提下，期末应计提跌价准备为3000（B存货1000元，D存货2000元）；分类计提法期末应计提跌价准备为1000元（乙类存货1000元）在总额计提法下，期未应计提跌价准备为零。[例5-12]2006年10月31日，长城公司的D材料存货帐面价值为900000元，预计可变现净值为850000元，应计提存货跌价准备5000元。借：资产减值损失5000

贷：存货跌价准备5000

前例，2006年11月30日，长城公司D材料的预计可变现净值继续下降。借：资产减值损失2000

贷：存货跌价准备2000

按前两例，2007年12月31日，长城公司D材料减值因素消失，其可变现净值恢复为860000元，则应冲减已计提的存货跌价准备为7000元借：存货跌价准备7000

贷：资产减值损失7000当期应计提存货跌价准备额的确定

通过对当期存货跌价估计额与计提前“存货跌价准备”帐户余额进行比较分析确定，具体方法是：若当期存货跌价估计额大于计提前“存货跌价准备”帐户余额，按差额计提当期的存货跌价准备。若当期存货跌价估计额小于计提前“存货跌价准备”帐户余额，按差额冲销多余的存货跌价准备。若当期存货跌价估计额等于计提前“存货跌价准备”帐户余额，则当期不计提存货跌价准备。五、原材料按计划成本计价的核算（一）帐户的设置原材料物资采购材料成本差异5、发出材料的计划成本库存材料的计划成本2、入库材料的

计划成本原材料1、已办理结算的购入材料的实际成本3、结转入库材料的节约差异2、入库材料的计划成本4、结转入库材料的超支差异在途物资的实际成本物资采购4、结转入库材料的节约差异6、结转发出材料的差异(节约:红字;超支:篮字)材料成本差异3、结转入库材料的超支差异库存材料的节约差异库存材料的节约差异（二）材料入库的核算

1、外购材料：（1）已付货款，同时收料；（2）付款在先，收料在后；（3）收料在先，付款在后；（4）原材料短缺或毁损：（1）采购时借：物资采购（实际成本）应交税费贷：银行存款、应付账款等（实际款项）（2）入库时

a）借：原材料（计划成本）贷：物资采购（计划成本）

b）借：材料成本差异（超支）贷：物资采购（实际大于计划成本）（注：节约时，分录相反）

（3）两种情况：第一，发票账单已到，尚未付款（同上，只是入账的时间不同）。第二，发票账单未到，无法付款。

a）平时可暂不入账，待收到发票账单时再按正常入账；

b）若到月末仍未收到账单时，先按暂估价入账（借：原材料，贷：应付账款），下月初以红字冲回（分录相同，金额红字），待收到发票账单时再按正常入账。毁损短缺的处理与实际成本计价一样，只是原材料按计划成本入账。合理途耗，记入物资采购成本，提高材料的单位成本（不必另作财务处理）。供货单位的责任，在货款未付时，办理拒付；在货款已付时，请求赔偿（“应付账款”）。运输部门的责任，索取赔偿（“其他应收款”）。意外事故或待查原因时，记入“待处理财产损益”，等批准后在核销。2、自制材料：3、投入材料：4、受赠材料：借：原材料（计划成本）贷：生产成本资本公积（实际成本）实收资本借或贷：材料成本差异（三）材料发出的核算（结转材料发出的计划成本，同时结转应负担的成本差异）（1）结转领用材料的计划成本借：生产成本制造费用管理费用（计划成本）营业费用在建工程应付职工薪酬费等贷：原材料（计划成本）（2）结转发出材料应负担的差异借：生产成本制造费用管理费用营业费用在建工程应付福利费等贷：材料成本差异（超支：篮字；节约：红字）

（四）原材料的明细核算

1、原材料明细帐与实际成本计价类似，只是按计划成本计价下，平时只记数量，月末计算金额

2、物资采购明细帐按供应单位、或物资品种、类别等设置

3、材料成本差异明细帐掌握材料成本差异率、发出材料应负担成本差异的计算。[例5-13]

海康公司购入甲材料150公斤@8元，乙材料120公斤@6元。该类材料计划成本@7公斤。当期领用甲材料100公斤，乙材料120公斤。设无期初余额。材料成本差异率=（0+30）/（0+1890）=1.58%发出材料差异额=1540*1.58%=24元

材料采购原材料生产成本等192018901540

30

2415401920材料成本差异银行存款192024

第三节包装物（周转材料）

一、包装物的范围

是指在生产流通过程中,为包装本企业的产品或商品并随同一起出售,或者出租,出借给购货单位的各种包装容器及物品。

1、属于包装物的范围：

2、不属于包装物的范围：

二、包装物的核算（一）帐户设置：包装物（新会计准则也可以设周转材料）（二）会计处理

1、入库的核算（类似于“原材料”的核算）

2、领用的核算

1）生产领用：记入“生产成本”

2）随产品出售不单独计价：记入“营业费用”

3）随产品出售单独计价：记入“其他业务支出”3、出租的核算(一次摊销法)a）领用借：其他业务支出贷：包装物材料成本差异

b）收取押金借：银行存款贷：其他应付款

c）收取租金借：其他应付款退回押金贷：其他业务收入现金等

d）残料入库借：现金、原材料贷：其他业务支出分期摊销法（其余业务与上述相同）

a）领用借：（长期）待摊费用贷：包装物材料成本差异

b）摊销借：其他业务支出贷：（长期）待摊费用

借:营业费用1000

贷:包装物——出售1000[例5-14]

海康公司出售化学产品一批，20只塑料桶随同产品一同出售，每只塑料桶50元。

[例5-15]

海康公司出售精密仪器二台，随同仪器一同出售且单独作价的包装用木箱二个，每个售价80元，帐面价50元，款项已收。

借:银行存款160

贷:其他业务收入160

借:其他业务支出100

贷:包装物—出售100

第四节低值易耗品一、低值易耗品的特点及种类

1、注意：根据重要性原则将劳动资料划分为低值易耗品和固定资产

2、特点：单价低、期限短、多次使用、逐渐磨损

3、种类：（P108）包括一般工具、专用工具、替换设备、管理用具和劳动保护用品等。二、低值易耗品的核算（一）帐户设置：低值易耗品（新会计准则也可设周转材料）（二）会计处理

1、入库的核算：（类似于“原材料”的核算）

2、领用的核算：

1）一次摊销法

借：制造费用等

贷：低值易耗品

（贷：材料成本差异）

2）分次摊销法

a）领用时：借：（长期）待摊费用

贷：低值易耗品

（贷：材料成本差异）

b）摊销时借：制造费用等

贷：（长期）待摊费用3、修理的核算借：制造费用贷：银行存款、原材料等

第五节委托加工物资一、委托加工物资的确认、计量

1、确认：委托方提供