注册会计师考试《审计》全真模拟试题三

2017年注册会计师考试《审计》全真

模拟试题三,审计,注册会计师

第1题题目分类：未按章节分类的试题（如真题模拟预测题）＞

单项选择题》审计准则要求注册会计师执行审计业务应保持适当的

职业怀疑，下列有关职业怀疑的表述中正确的是（）o

{A}.注册会计师在执业过程中应假设被审计单位提供的信息均不可

信赖

{B}.审计过程中获取的审计证据相互矛盾时，应引起注册会计师的

警觉

{C}.只要完成了审计准则要求实施的审计程序即表明保持了职业怀

疑

{D}.根据管理层和治理层以前年度诚信记录，注册会计师可信赖以

往对管理层和治理层诚信形成的判断

正确答案：B,

第2题题目分类：未按章节分类的试题（如真题模拟预测题）＞

单项选择题》函证是注册会计师在审计过程中常用的审计程序，判

断是否实施函证程序时，注册会计师应考虑的因素不包括（）o

{A}.被审计单位管理层对注册会计师实施函证的支持力度

{B}.被询证者对函证事项的了解程度

{C}.预期被询证者回复询证函的能力或意愿

{D}.预期被询证者的客观性

正确答案：A,

第3题题目分类：未按章节分类的试题（如真题模拟预测题）》

单项选择题》下列有关收入确认的相关说法中，不正确的是（）。

{A}.注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应

当假定收入确认存在舞弊风险，在此基础上评价哪些类型的收入、收

入交易或认定导致舞弊风险

{B}.假定收入确认存在舞弊风险，意味着注册会计师应当将与收入

确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险

{C}.被审计单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊

风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析

{D}.如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动

机或压力，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认

定则通常不存在舞弊风险

正确答案：B,

第4题题目分类：未按章节分类的试题（如真题模拟预测题）》

单项选择题》下列关于审计证据的说法中，不正确的是（）o

{A}.被审计单位会计记录中含有的信息不足以提供充分的审计证据

作为对财务报表发表审计意见的基础

{B}.审计证据包括会计记录中含有的信息和其他信息

{C}.注册会计师评价获取的审计证据时，应运用职业判断

{D}.当不同来源获取的审计证据不一致时，注册会计师应信赖其他

信息提供的审计证据

正确答案:D,

第5题题目分类：未按章节分类的试题（如真题模拟预测题）》

单项选择题>甲上市公司为ABC会计师事务所的常年审计客户，注

册会计师A自2011年开始担任甲上市公司财务报表审计业务的项目

合伙人，2014年因身体原因未参与当年的审计，2015年身体恢复健

康后又继续作为项目合伙人，下列有关说法中正确的是（）o

{A}.注册会计师A可以继续审计2016年财务报表

{B}.注册会计师A可以继续审计2017年财务报表

{C}.注册会计师A不可以审计2016年财务报表

{D}.注册会计师A可以就2017年财务报表审计的有关技术问题向项

目组提供咨询

正确答案：A,

第6题题目分类：未按章节分类的试题（如真题模拟预测题）》

单项选择题》下列抽样方法中，适用于控制测试的是（）o

{A}.属性抽样

出}.货币单元抽样

{C}.均值法

{D}.比率法

正确答案：A,

第7题题目分类：未按章节分类的试题（如真题模拟预测题）＞

单项选择题》下列舞弊风险因素可能表明存在管理层通过关联方关

系及其交易实施舞弊的风险，其中属于机会的是（）o

{A}.被审计单位将被证券交易所进行特别处理或退市

{B}.被审计单位与未经审计的关联企业进行重大交易

{C}.非财务管理人员过度参与会计政策的选择

{D}.管理层未对个人事务与公司业务进行区分

正确答案：B,

第8题题目分类：未按章节分类的试题（如真题模拟预测题）》

单项选择题》下列关于注册会计师利用他人工作的说法中，不正确

的是（）o

{A}.注册会计师必须对重大错报风险的评估独立作出职业判断，不

应完全依赖内部审计工作

{B}.注册会计师应对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不

因利用内部审计人员的工作而减轻

{C}.无论内部专家还是外部专家，都需要遵守注册会计师的相关职

业道德要求中的保密条款

{D}.为明确注册会计师和专家的责任，任何情况下，注册会计师均

不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作

正确答案：D,

第9题题目分类：未按章节分类的试题（如真题模拟预测题）＞

单项选择题＞ABC会计师事务所首次接受甲公司委托审计其2016年

财务报表，下列有关说法中不正确的是（）0

{A}.在接受委托前，可以视具体情况选择是否与前任注册会计师进

行沟通

{B}.双方需要在审计业务约定书中指出用于编制财务报表所适用的

财务报告编制基础

{C}.在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性

{D}.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审

计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告

正确答案：A,

第10题题目分类：未按章节分类的试题（如真题模拟预测题）》

单项选择题》下列有关库存现金审计的相关说法中，错误的是（）o

{A}.对库存现金的监盘，最好实施突击性的检查，时间最好选择在

上午上班前或下午下班时

{B}.库存现金监盘的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金，

包括零用金、找换金等

{C}.监盘库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，

但现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加，并由注册会计师

进行监盘

{D}.资产负债表中库存现金数额应以结账日库存现金总账为准

正确答案:D,

第11题题目分类：未按章节分类的试题（如真题模拟预测题）》

单项选择题>甲注册会计师负责审计A公司2013年度财务报表，在

记录审计过程时，对于特定项目或事项的识别特征需要特别注意，有

关审计程序中测试样本的识别特征，以下说法中不正确的是（）o

{A}.对于需要询问A公司中特定人员的审计程序，注册会计师可能

会以询问的时间、被询问人的姓名以及职位作为识别特征

{B}.对于观察程序，甲注册会计师以观察的对象作为识别特征

{C}.在对A公司生成的订购单进行细节测试时，甲注册会计师可能

以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征

{D}.对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审

计程序，注册会计师以金额作为识别特征

正确答案：B,

第12题题目分类：未按章节分类的试题（如真题模拟预测题）》

单项选择题》下列关于实质性程序的时间安排的说法中，不正确的

是（）o

{A}.控制环境和其他相关控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实

施实质性程序

{B}.针对应收账款实施实质性程序，注册会计师偏重于期末实施实

质性程序

{C}.当评估的重大错报风险较高时，注册会计师应当在期末实施实

质性程序

{D}.当评估的重大错报风险较低时，在本期测试中可以信赖以前审

计过程中通过实质性程序获取的审计证据

正确答案:D,

第13题题目分类：未按章节分类的试题（如真题模拟预测题）》

单项选择题》下列有关财务报表审计业务的说法中，正确的是（）o

{A}.被审计单位管理层与预期使用者一定不属于同一方

{B}.财务报告编制基础为注册会计师对鉴证对象信息进行评价提供

标准

{C}.注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间

的关系，以减少审计程序

{D}.审计业务的三方关系人为注册会计师、委托人和财务报表预期

使用者

正确答案：B,

第14题题目分类：未按章节分类的试题（如真题模拟预测题）》

单项选择题》下列有关会计估计的相关表述中，错误的是（）o

{A}.并非所有需要以公允价值计量的财务报表项目都涉及估计不确

定性

{B}.即使能够明确地规定估值方法和数据，估计不确定性仍然存在

{C}.会计估计的存在性，通常是注册会计师考虑的重要因素

{D}.会计估计所依赖的假设存在内在的不一致，如对成本费用增长

率的预期与收入增长率的预期显著不同，表明可能存在与会计估计相

关的管理层偏向迹象

正确答案：C,

第15题题目分类：未按章节分类的试题（如真题模拟预测题）》

单项选择题》下列关于企业内部控制审计的说法中，不正确的是（）o

{A}.如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当,

注册会计师应当在内部控制审计报告中增加其他事项段，说明这一情

况并解释得出该结论的理由

{B}.在因审计范围受到限制而发表无法表示意见时，注册会计师应

当就未能完成整个内部控制审计工作的情况，以书面形式与管理层和

治理层进行沟通

{C}.在整合审计中，注册会计师在完成内部控制审计和财务报表审

计后，应当分别对内部控制和财务报表出具审计报告，并签署相同的

日期

{D}.注册会计师应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通非财务

报告内部控制重大缺陷

正确答案：A,

第16题题目分类：未按章节分类的试题（如真题模拟预测题）》

单项选择题》下列有关期后事项的说法中，不正确的是（）o

{A}.注册会计师应当设计专门的审计程序来识别第一时段期后事项

{B}.通常情况下，针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接

近财务报表日越好

{C}.针对第二时段期后事项，如果需要修改财务报表，管理层的修

改可以仅限于反映导致修改的期后事项的影响

{D}.针对第三时段期后事项，如果需要修改财务报表，但管理层未

采取任何行动，注册会计师应当通知管理层和治理层，并设法防止财

务报表使用者信赖该审计报告

正确答案：B,

第17题题目分类：未按章节分类的试题（如真题模拟预测题）》

单项选择题》下列有关审计报告强调事项段和其他事项段的说法中,

不正确的是（）0

{A}.注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段以提醒财务报表

使用者注意财务报表按照特殊目的编制基础编制

{B}.如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计

师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通

{C}.如果除根据审计准则的规定有责任对财务报表出具审计报告外,

注册会计师还有其他报告责任，注册会计师可以在其他事项段中进行

说明

{D}.强调事项段中的内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影

响已发表的审计意见

正确答案：C,

第18题题目分类：未按章节分类的试题（如真题模拟预测题）》

单项选择题》在下列情况中，注册会计师应当使用分析程序的是（）o

{A}.了解被审计单位及其环境，识别重大错报风险

{B}.用作实质性程序，识别重大错报

{C}.执行控制测试，测试内部控制的运行有效性

{D}.对舞弊等特别风险实施的程序

正确答案：A,

第19题题目分类：未按章节分类的试题（如真题模拟预测题）》

单项选择题>关于前后任注册会计师的沟通，下列说法中错误的是

（）o

{A}.前后任注册会计师的沟通可以采用口头方式

{B}.前后任注册会计师的沟通需征得被审计单位同意

{C}.接受委托前的沟通是必要程序

{D}.接受委托后的沟通是必要程序

正确答案:D,

第20题题目分类：未按章节分类的试题（如真题模拟预测题）》

单项选择题》下列有关货币单元抽样的说法中，错误的是（）o

{A}.货币单元抽样的样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性

{B}.货币单元抽样生成的样本自动分层，该抽样中项目被选取的概

率与其货币金额大小成比例

{C}.当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本

时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可

接受的总体账面金额

{D}.在货币单元抽样中，注册会计师通常不需要逐个累计总体金额

正确答案：D,

第21题题目分类：未按章节分类的试题（如真题模拟预测题）》

单项选择题》下列关于实务中较为常用的确定重要性的基准的说法

中，不正确的是（）。

{A}.被审计单位近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生,

可以以过去三到五年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值）

为基准

{B}.被审计单位为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正

在建造厂房及购买机器设备，则可以总资产为基准

{C}.被审计单位处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企

业知名度和影响力，则可以用经常性业务的税前利润为基准

{D}.被审计单位为公益性质的基金会，则可以用捐赠收入作为基准

正确答案：C,

第22题题目分类：未按章节分类的试题（如真题模拟预测题）》

单项选择题》下列关于会计师事务所业务质量控制的说法中，不正

确的是（）0

{A}.主任会计师对质量控制制度承担最终责任

{B}.会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德

要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函

{C}.会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人

{D}.会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期

最长不得超过5年

正确答案：D,

第23题题目分类：未按章节分类的试题（如真题模拟预测题）》

单项选择题》当注册会计师用货币单元抽样测试发票的总价值时，

下列相关说法中，正确的是（）o

{A}.注册会计师需要对总体进行分层以减小样本规模

{B}.每张发票被选中的可能性相等

{C}.每张发票被选中的可能性是未知的

{D}.在确定样本规模时无需考虑发票金额的变异性

正确答案:D,

第24题题目分类：未按章节分类的试题（如真题模拟预测题）》

单项选择题》下列认定中，与销售信用批准控制直接相关的是（）o

{A}.发生

{B}.完整性

{C}.计价和分摊

{D}.截止

正确答案：C,

第25题题目分类：未按章节分类的试题（如真题模拟预测题）》

单项选择题》下列有关集团财务报表审计的说法中，不正确的是（）o

{A}.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执

行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责

{B}.注册会计师对集团财务报表出具审计报告时应提及组成部分注

册会计师

{C}.对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析

程序

{D}.如果集团管理层拒绝向组成部分管理层通报被识别出的舞弊事

项，集团项目组应当与集团治理层进行讨论

正确答案：B,

第26题（多项选择题）（每题2.00分）题目分类：未按章节分类的

试题（如真题模拟预测题）＞多项选择题》甲注册会计师在执行销

售与收款循环审计工作时，在检查坏账准备科目的相关会计处理及披

露情况时，发现被审计单位存在以下情况，其中不正确的有（）。

{A}.对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，计提相应的坏

账准备

{B}.对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，需将其金

额转入其他应收款，计提坏账准备

{C}.对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是

被审计单位的会计人员认为是关联方，并没有考虑计提坏账准备

{D}.对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期

的应收账款均全额计提坏账准备

正确答案：B,C,D,

第27题（多项选择题）（每题2.00分）题目分类：未按章节分类的

试题（如真题模拟预测题）＞多项选择题》注册会计师识别重大非

常规交易的方法包括（）o

{A}.询问被审计单位管理层和其他人员

{B}.实施分析程序

{C}.考虑舞弊风险因素

{D}.了解与会计分录相关的控制

正确答案：A,B,C,D,

第28题（多项选择题）（每题2.00分）题目分类：未按章节分类的

试题（如真题模拟预测题）》多项选择题》在下列抽样风险的种类

中，属于注册会计师审计中主要关注的风险有（）o

{A}.信赖不足风险

{B}.信赖过度风险

{C}.误受风险

{D}.误拒风险

正确答案：B.C,

第29题（多项选择题）（每题2.00分）题目分类：未按章节分类的

试题（如真题模拟预测题）》多项选择题》下列关于注册会计师利

用他人工作的说法中，正确的有（）o

{A}.就复杂会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员，属于

注册会计师的专家

{B}.注册会计师评价内部审计的客观性时需要考虑治理层是否监督

与内部审计相关的人事决策

{C}.注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因

利用内部审计人员的工作而减轻

{D}.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，

除非法律法规另有规定

正确答案：B,C,D,

第30题（多项选择题）（每题2.00分）题目分类：未按章节分类的

试题（如真题模拟预测题）》多项选择题》注册会计师（项目合伙

人）在归档工作底稿时，做出了以下处理，其中正确的有（）o

{A}.对编制的固定资产折旧分析表中涂改和写错的地方，乙注册会

计师安排助理人员重新抄写一份，并将原分析表销毁

{B}.对审计工作中需要核对的工作底稿没有签字的，由乙注册会计

师统一代签

{C}.对审计档案归档工作的完成核对表，乙注册会计师签字认可

{D}.补录在审计报告日前已经获取的、与审计项目组相关成员进行

讨论并取得一致意见的审计证据

正确答案：A.C.D,

第31题（多项选择题）（每题2.00分）题目分类：未按章节分类的

试题（如真题模拟预测题）＞多项选择题》下列关于书面声明的说

法中，正确的有（）。

{A}.书面声明的日期应当和审计报告日在同一天，且应当涵盖审计

报告针对的所有财务报表期间

{B}.注册会计师应当要求管理层和治理层（如适用）提供书面声明，

说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响

不重大

{C}.注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，

以确定其是否认为在作出会计估计时使用的重要假设是合理的

{D}.如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其做出的书面

声明不可靠，注册会计师应该出具无法表示意见审计报告

正确答案：B,C,D,

第32题（多项选择题）（每题2.00分）题目分类：未按章节分类的

试题（如真题模拟预测题）＞多项选择题》下列有关重要性的表述

中，不正确的有（）o

{A}.注册会计师在确定重要性水平时，需要考虑具体项目计量本身

的固有不确定性

{B}.在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根

据所获得的新信息更新重要性

{C}.为了确定重要性，注册会计师需要为选定的基准确定百分比时

运用职业判断，通常来说，百分比越低，重要性水平就越适当

{D}.注册会计师可以通过调高重要性水平，来降低审计风险

正确答案:A.C,D,

第33题（多项选择题）（每题2.00分）题目分类：未按章节分类的

试题（如真题模拟预测题）》多项选择题》注册会计师按照审计计

划的规定对应收账款实施了审计程序后，需要形成相应的审计工作底

稿，下列各项中，属于确定审计工作底稿的格式、要素、范围时，应

当考虑的因素的有（）o

{A}.如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关审计证据不易确

定结论，必须在工作底稿中恰当记录得出的各种可能结论

{B}.如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对

相关内容的记录应更加详细

{C}.使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，

可以针对总体进行测试，并记录于审计工作底稿

{D}.如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，

必须在工作底稿中恰当记录不能得出结论的原因

正确答案：B.C,

第34题（多项选择题）（每题2.00分）题目分类：未按章节分类的

试题（如真题模拟预测题）》多项选择题》下列情形中，通常表明

存在值得关注的内部控制缺陷的有（）。

{A}.被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程

{B}.管理层无力监督财务报表编制

{C}.注册会计师实施程序发现被审计单位内部控制未能防止或发现

并纠正的错报

{D}.重述以前公布的财务报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大

错报

正确答案：A,B,C,D,

第35题（多项选择题）（每题2.00分）题目分类：未按章节分类的

试题（如真题模拟预测题）>多项选择题》下列期后事项中，注册

会计师认为属于财务报表日后调整事项的有（）o

{A}.已证实某项资产发生了减值损失

{B}.外汇汇率发生较大变动

{C}.在报告年度已确认销售的货物在日后期间被退回

{D}.未决诉讼已结案，已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在财务报

表日的估计金额

正确答案:A.C,D,

第36题（解答题）（每题6.00分）题目分类:未按章节分类的试题

（如真题模拟预测题）》简答题>甲注册会计师作为XYZ会计师

事务所审计项目合伙人，在审计以下单位2016年度财务报表时分别

遇到下列情况：

（1）A股份有限公司（以下简称“A公司”）2016年当年发生净亏

损500万元，在2016年12月31日，A公司流动负债高于资产总额

400万元，管理层已经确定了拟采取的应对计划，注册会计师经过评

价后认为应对计划恰当合理，编制财务报表所依据的持续经营假设是

合理的，但依然存在无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务的

可能性，且A公司未在报表附注中对此予以披露。

（2）C股份有限公司（以下简称“C公司”）2016年10月由于涉嫌

侵犯X公司的专利权被起诉，法院已经受理，但至资产负债表日尚未

开庭审理，C公司通过咨询律师认为不是很可能败诉，因此，在2016

年度财务报表附注中披露了该未决诉讼。注册会计师于2017年3月

13日完成审计工作，并且将审计报告提交给了C公司管理层，C公司

决定在2017年3月15日将财务报表对外公布。2017年3月14日法

院开庭审理了此案并当庭宣判C公司败诉赔偿X公司损失500万元,

C公司决定不再上诉，就该事项未对2016年度财务报表作其他处理，

也未将该事项告知甲注册会计师。

要求：

（1）针对情况（1）注册会计师应提出的审计处理建议及其具体内容

是什么？

（2）针对情况（2）如果注册会计师知悉了该事项应如何考虑（假设

此时已提交审计报告）？

第37题（解答题）（每题6.00分）题目分类:未按章节分类的试题

（如真题模拟预测题）＞简答题＞ABC会计师事务所接受家公司委

托为其进行整合审计。注册会计师确定的财务报表整体重要性水平为

2000万元，实际执行的重要性水平为1000万元。项目组成员有如下

观点：

（1）在执行内部控制审计时，对于内部控制中可能存在的重大缺陷

领域，选择在期中测试内部控制，并增加相关内部控制的控制测试量。

（2）在采用自上而下的方法执行内部控制审计时，识别并选取了能

够充分应对重大错报风险的控制，项目组认为不需要再测试针对同样

认定的其他控制。

（3）甲公司财务人员每月与前25名主要客户对账，如有差异进行调

查。项目组以与各主要客户的每次对账为抽样单元，采用非统计抽样

测试该控制，确定控制运行频率是每月1次，最小样本规模区间是

2—5次。

（4）项目组成员在对月度银行对账进行控制测试时，其中一项程序

是检查公司每月是否对其付款账户与银行进行对账，这项控制活动与

6000万元现金收据以及付款相关，选择两笔对账并且确定是否每笔

对账都已完成以及是否对所有重大或异常事件进行了调查并及时解

决，测试结果表明这两笔银行对账都没有完全完成，存在重大的未对

账差异200万元，且差异存在已超过1年。经过与甲公司治理层沟通，

甲公司在2016年12月31日前对该重大缺陷进行了整改，但尚没有

运行，项目组认为在基准日前已经整改，不再将其视为重大缺陷。

（5）审计项目组在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表

审计意见，并对建立健全和有效实施内部控制承担责任。

（6）注册会计师应当进行风险评估，并判断是否在内部控制审计工

作中利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工

作以及可利用程度，相应减少可能由注册会计师执行的工作。对相关

人员工作的利用可以减轻注册会计师对审计意见的责任。

要求：请根据内部控制审计相关指引的规定，逐项指出（1）至（6）

的观点是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。

第38题（解答题）（每题6.00分）题目分类:未按章节分类的试题

（如真题模拟预测题）＞简答题》X会计师事务所是北京市一家

合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务

顾问等业务，由于事务所缺乏IT系统知识，决定与Y会计师事务所

合作，共享培训资源，但并不交流人员、客户或市场信息，也没有一

个共同的技术部门。

DL公司是一家远程教育公司，主营网络培训和注会考试辅导书，于

2012年7月成功在纽交所上市。DL公司委托X会计师事务所审计其

2013年财务报表,X会计师事务所于2014年3月21日完成审计工作，

并于3月26日提交审计报告，财务报表于4月1日报出。假定存在

以下事项：

(1)审计业务约定书中约定，审计费用为100万元，DL公司于2014

年1月20日支付50万元，剩余50万元以该公司能否成功获得银行

贷款决定是否支付。

(2)DL公司的注会考试辅导书在市场上非常受欢迎，X会计师事务

所为主要编写人员，而且X会计师事务所的高级经理都是DL公司的

网络培训授课老师。

(3)乙注册会计师曾作为关键审计合伙人审计了DL公司2008—2012

年度财务报表，事务所考虑到乙注册会计师对DL公司比较了解，继

续委派其作为关键审计合伙人审计其2013年度财务报表。

(4)DL公司由于人员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，

在2013年将内部审计工作外包给X会计师事务所，事务所委派丙注

册会计师负责该项目，并为DL公司制定内部审计政策或内部审计活

动的战略方针。

(5)为回报X会计师事务所的辛勤工作，DL公司赠送事务所价值50

万元的网络学习卡。

要求：

(1)X会计师事务所和Y会计师事务所是否构成一个网络？请简单

说明理由。

(2)针对(1)至(5)事项，请判断是否违反职业道德守则的规定，

并简要说明理由。

第39题(解答题)(每题6.00分)题目分类：未按章节分类的试题

(如真题模拟预测题)>简答题>甲股份有限公司(以下简称甲公

司)是经营古典园林及仿古园林建设的上市集团公司。甲公司是A会

计师事务所的常年审计客户，2014年财务报表由B注册会计师负责，

针对本次审计业务制定总体审计策略和具体审计计划的部分内容摘

要如下：

(1)因甲公司及其环境未发生变化，因此决定不再实施风险评估程

序，直接进入进一步审计程序。

(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存在疑虑，

拟不利用内部审计的工作。

(3)对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性

程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。

(4)虽然甲公司的主营业务收入存在严重高估，但考虑到该高估错

报与其他业务收入项目中的低估错报相抵后的金额较小，注册会计师

认为高估错报不重要。

(5)因甲公司于2014年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟

不再函证该银行账户。

(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代

审计程序。

要求：针对上述事项，逐项指出注册会计师制定的总体审计策略和具

体审计计划是否适当，如果不适当，请简要说明理由。

第40题(解答题)(每题6.00分)题目分类:未按章节分类的试题

(如真题模拟预测题)>简答题>ABC会计师事务所负责对甲公司

2016年度财务报表实施审计，A注册会计师担任项目合伙人，针对销

售与收款循环的审计，审计工作底稿部分内容摘录如下：

(1)分析程序是一种识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法，因

此A注册会计师决定针对收入确认仅实施实质性分析程序，以应对舞

弊风险。

(2)经了解，管理层针对收入确认的舞弊风险设计了合理的内部控

制，无论注册会计师对该内部控制是否信赖，注册会计师都需要对其

进行了解和测试。

(3)A注册会计师检查应收账款贷方发生额，以为营业收入的发生

认定提供证据。

(4)A注册会计师根据应收账款明细账填制询证函后交甲公司财务

人员G填写信封地址后发出。

(5)A注册会计师对未回函的积极式函证，在检查了发运凭证和销

售发票后，确认了应收账款的存在。

(6)经评估，A注册会计师认为应收账款K客户低估错报风险比较

高，因此在询证函中未列出账户余额，而是要求K客户提供余额信息。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是

否恰当。如不恰当，简要说明理由。

第41题（解答题）（每题6.00分）题目分类:未按章节分类的试题

（如真题模拟预测题）>简答题>甲股份有限公司（以下简称甲公

司）是一家上市公司，2013年10月25日聘请了ABC会计师事务所

为其审计2013年财务报表。在对关联方进行审计时，项目组成员展

开了讨论，并得出了以下观点：

（1）为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关

联方关系或关联方交易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方

关系及其交易信息的记录或文件进行检查。

（2）如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联

方关系或重大关联方交易，注册会计师应及时向上层领导报告，并注

意保密，以防止其他项目组成员泄露消息给甲公司，使得接下来实施

的审计程序失效。

（3）如果审计过程中发现甲公司与关联方串通舞弊或关联方对甲公

司具有支配性影响，注册会计师应检查甲公司与授权和批准相关的控

制。

（4）如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关

联方交易