第7章 会计账簿

基础会计张胜强马东山人民邮电出版社第七章

会计账簿2第七章会计账簿学习目标（1）了解会计账簿的含义、会计账簿的使用规则（2）掌握会计账簿的分类，日记账、总账、明细账的格式与登记方法（3）掌握错账更正方法、对账与结账（4）了解账簿的管理（5）理解账簿是企业诚信经营和合规管理的重要载体目录/Contents01会计账簿及其种类02会计账簿的设置与登记03会计账簿的使用规则04对账和结账第七章会计账簿第一节会计账簿及其种类会计账簿是由一定格式、互有联系的账页组成，用来序时地、分类地记录和反映各项交易或事项的簿籍。一、会计账簿的含义1.会计账簿按用途分类序时账簿分类账簿备查账簿2.会计账簿按外表形式分类订本式账簿活页式账簿卡片式账簿二、会计账簿的种类普通日记账明细账序时账簿分类账簿备查账簿总账特种日记账账簿账簿按用途分类

是对各项交易或事项按照其发生时间的先后顺序进行登记的账簿。它既可以用来记录全部交易或事项的发生情况，又可以用来记录某一类交易或事项的发生情况。序时账又可分为普通日记账和特种日记账两种。序时账簿

普通日记账是用来登记全部交易或事项发生情况的日记账。通常把每天发生的交易或事项，按照先后顺序，在普通日记账中编成会计分录，作为过入分类账的依据，因此普通日记账又叫分录簿。普通日记账特种日记账是用来记录某一类交易或事项发生情况的日记账。常使用的特种日记账有现金日记账和银行存款日记账。特种日记账

分类账簿是根据交易或事项的性质和类别进行登记的账簿。分类账簿按其提供会计资料的详细程度和范围，又可分为总分类账和明细分类账两种。总分类账是按照总分类账户进行登记的账簿，用来提供交易或事项的总括核算资料。明细分类账是按照明细分类账户进行登记的账簿，用来提供交易或事项的详细核算资料。分类账簿

备查账簿是对在日记账和分类账中未能记录和反映的事项进行补充登记的辅助账簿。该种账簿可以对某些交易或事项的内容提供必要的参考资料。如租入固定资产备查簿、委托加工材料备查簿、合同备查簿等。备查账簿第一节会计账簿及其种类会计账簿按用途分类示例普通日记账

年业务号摘要会计科目借方金额贷方金额过账√备注月日1。。。购料材料采购应交税费应付账款20000320023200第一节会计账簿及其种类会计账簿按用途分类示例

银行存款日记账第页付款收款日月结余支出收入对方科目结算凭证摘要

凭证号数2×25年31上月结余150002银收1销售商品主营业务收入800023000

银付1支付货款材料采购3000200002银付1提取现金现金100019000银收2收回货款应收账款600025000本日合计1400040002500031本日合计28300257002600031本月合计1089008290026000由出纳人员逐日逐笔登记特种日记账第一节会计账簿及其种类会计账簿按用途分类示例2×23年第一节会计账簿及其种类会计账簿按用途分类示例

明细分类账类别:计划单价:

名称和规格:储备定额:

计量单位:存放地点:年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额第一节会计账簿及其种类会计账簿按用途分类示例卡片式账簿

账簿账簿订本式账簿

活页式账簿

日记账总账明细账卡片箱按其外表形式分类

订本式账簿是在使用前就把若干账页固定地装订成册的账簿。订本式账簿

活页式账簿是指把零散的账页放置在活页账夹内，账簿的页数不固定，可以根据实际需要随时增减页数的账簿。活页式账簿

卡片式账簿是把许多分散的、具有一定格式的卡片存放在卡片箱中，由记账人员保管，可以随时取放的账簿。卡片式账簿第一节会计账簿及其种类会计账簿按用途分类示例第二节

会计账簿的设置与登记一、会计账簿的设置原则（1）适合需要账簿设置要适合企业的规模、特点和企业管理需要。（2）组织严密账簿组织应当严密，避免重复或遗漏。各种账簿既有明确分工，又要有联系。（3）精简灵便保证会计记录系统完整的前提下，力求精简。（4）便利检查账簿要资料齐全，数字正确，方法科学，通俗易懂，便于有关部门检查。二、序时账簿的设置与登记1.普通日记账的设置与登记年凭证号数摘要会计科目借方金额贷方金额过账月日32

4

8

9

略收回A单位欠款

提取现金

购入材料款未付

偿还银行借款银行存款应收账款库存现金银行存款材料采购应付账款短期借款银行存款3800

500

1000

2000

3800

500

1000

2000

普通日记账（两栏式）××年凭证号数摘要银行存款库存现金材料采购其他科目过账月日借方贷方借方贷方借方科目名称借方贷方32489略收回A单位欠款提取现金购买材料款未付偿还短期借款3800

500

2000

500

1000应收账款

应付账款短期借款

20003800

1000

合计1200065004500

3900

普通日记账（多栏式）

普通日记账是一种用来序时地记录和反映全部交易或事项的发生或完成情况的日记账。第二节

会计账簿的设置与登记××年凭证号数摘

要对方科目借

方贷

方余

额月日3

123431略月初余额李俊预借差旅费从银行提现金购买办公用品收回张宏欠款

其他应收款银行存款管理费用其他应收款

5000

800

1000

72020001000600052806080

本期发生额及期末余额

23000165008500库存现金日记账

特种日记账是用来专门序时记录某一类交易或事项的日记账。二、序时账簿的设置与登记2.特种日记账的设置与登记第二节

会计账簿的设置与登记总分类账简称总账，是总括反映交易或事项的账簿。它按照总分类账户或一级会计科目开设账页，用以全面地、总括地反映交易或事项的一种账簿。为编制会计报表提供资料格式一般采用“借方”、“贷方”、“余额”三栏式。三、分类账的设置与登记1.总分类账的设置与登记第二节

会计账簿的设置与登记三、分类账的设置与登记1.总分类账的设置与登记第二节

会计账簿的设置与登记总分类账（三栏式）CBA

过次页1816000贷期初余额11026000贷期初余额19日月余额借或贷贷方借方摘要记账凭证号数2×25

购料234000贷4940030本月合计3340023400贷16000科目应付账款账页的最后一行归还应付款23400贷26000归还应付款10000贷16000三、分类账的设置与登记1.总分类账的设置与登记第二节

会计账簿的设置与登记三、分类账的设置与登记1.总分类账的设置与登记第二节

会计账簿的设置与登记(1)三栏式明细分类账三栏式明细分类账设有借方、贷方和余额三个栏目。它适用于只需进行金额明细核算，不需进行数量明细核算的账户。对应收账款、应收票据、预收账款、应付账款、应付票据、预付账款等总账科目的明细分类核算，就可以采用三栏式明细账进行。其格式与三栏式总分类账基本相同。三、分类账的设置与登记2.明细分类账的设置与登记第二节

会计账簿的设置与登记年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额数量金额式明细分类账分别设有收入、发出和结存的数量栏、单价栏和金额栏。它适用于既需要进行金额明细核算，又需要进行数量明细核算的账户。如对原材料、库存商品等。(2)数量金额式明细分类账

原材料明细分类账三、分类账的设置与登记2.明细分类账的设置与登记第二节

会计账簿的设置与登记

生产成本明细分类账明细科目：甲产品

年凭证摘要借方(项目)余额月日字号直接材料直接人工制造费用合计多栏式明细分类账，是根据交易或事项的特点和经营管理的需要，对发生额按明细项目设置若干专栏，以便归类反映。它适用于有关费用成本、收入成果等明细核算的账户。(3)多栏式明细分类账三、分类账的设置与登记2.明细分类账的设置与登记第二节

会计账簿的设置与登记第三节

会计账簿使用规则一、启用会计账簿的规则启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记账人员或者会计机构负责人，会计主管人员调动时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账页顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。（1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。（2）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。（3）账簿中书写的文字或数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。（4）登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写。按错账更正方法进行错账更正。（5）各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页（6）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借”或“贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。（7）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额。第三节

会计账簿使用规则二、登记会计账簿的原则记账凭证正确但登记账簿发生错误记账凭证经济业务记录正确记账错误日记账总账明细账第三节

会计账簿使用规则三、错账的更正方法记账凭证错误引发账簿登记错误记账凭证经济业务记录记账日记账总账明细账错误■记账凭证上会计科目用错；■记账凭证上所记金额大于应记金额；■记账凭证上所记金额小于应记金额。第三节

会计账簿使用规则三、错账的更正方法1.划线更正法划线更正法：是指用划线注销原有错误记录，然后在划线上面写上正确记录的方法。适用范围：适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。使用方法：在错误记录上划单红线，要保持其清晰可辨，在线上写上正确内容，并盖章以示负责。注意：更正错误数字时，要将整笔数字划掉，不能仅划掉其中的个别错误数字。第三节

会计账簿使用规则三、错账的更正方法【例1】用银行存款2369元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用2369

贷：银行存款2369

记账时，“管理费用”账户金额错登为2396元。更正方法为：银行存款管理费用

×××236923692396

原来的错账

李锐更正方法第三节

会计账簿使用规则三、错账的更正方法1.划线更正法第三节

会计账簿使用规则三、错账的更正方法2.红字更正法（红字冲销法)红字更正法：是指用红字冲销或冲减原有错误记录，以更正或调整记账错误的一种方法。适用范围及使用方法：2种情况

（1）记账后发现记账凭证有误（会计分录有错），从而使账簿记录发生错误。

使用方法：先用红字编一张相同错误的凭证，写明更正第几号凭证，并用红字登记入账，以示冲销；再用蓝字编一张正确凭证，重新登记入账。（2）记账后发现记账凭证（会计分录）上金额多记，用红字冲销多记金额。（科目无错）

使用方法更正时，只需填制一张红字金额为多记数，内容与原错误的记账凭证完全相同的记账凭证，并在摘要栏注明“冲销第几号记账凭证多记数”，并据以登记入账，即可冲销原多记金额。第三节

会计账簿使用规则三、错账的更正方法

【例2】生产车间生产产品直接耗用材料一批，价值2000元。错误分录为：借：制造费用2000

贷：原材料2000

借方科目应为“生产成本”，本例记账凭证有误（会计分录有错），从而使账簿记录发生错误。采用红字更正法第三节

会计账簿使用规则三、错账的更正方法2.红字更正法（红字冲销法)第三节

会计账簿使用规则三、错账的更正方法

原材料制造费用生产成本

×××20002000

2000

20002000A用红字编分录并记账，冲销错账：

借：制造费用2000

贷：原材料2000原来错账B编制正确分录并记账：借：生产成本2000

贷：原材料2000正确填制凭证及登账20002.红字更正法（红字冲销法)第三节

会计账簿使用规则三、错账的更正方法【例3】生产车间生产产品直接耗用材料一批，价值2000元。金额误记为20000元，所用会计科目、方向正确。※分录中金额多记，冲销记账凭证上多记金额。采用红字更正法法

原材料生产成本

×××2000020000

更正的会计分录：

借：生产成本18000

贷：原材料180002.红字更正法（红字冲销法)第三节

会计账簿使用规则三、错账的更正方法

用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账。3.补充登记法补充登记法：在记账以后，发现记账凭证中文字无误，只是记账金额小于实际发生金额时，针对少记金额可采用补充登记法。适用范围：记账后记账凭证上科目无错，而金额少记的情况。使用方法：更正时，将少记金额用蓝字填制一张记账凭证，在摘要栏中注明“补记第×号记账凭证少记数”，并据以登记入账，即可补记少记金额。第三节

会计账簿使用规则三、错账的更正方法【例4】生产车间生产产品直接耗用材料一批，价值20000元。金额误记为2000元，所用会计科目正确，则更正会计分录：

原材料生产成本

×××20002000

原来的错账补充登记

借：生产成本18000

贷：原材料180003.补充登记法第三节

会计账簿使用规则三、错账的更正方法库存现金银行存款材料物资债权债务总账总账总账明细账总账序时帐库管账明细账会计凭证账实核对账账核对账证核对第四节

对账和结账一、对账账证核对是指将各种账簿记录与有关会计凭证进行核对。总分类账的记录应同有关记账凭证的记录核对相符；明细分类账的记录除了同有关记账凭证的记录核对相符外，有的还同有关原始凭证的记录核对相符。账证核对的具体内容是将账簿记录与会计凭证的时间、凭证字号、内容、金额和记账方向等进行核对，以确保二者相符1.账证核对会计凭证第四节

对账和结账一、对账会计部门有关财产物资明细账期末余额，应与财产物资保管或使用部门的财产物资明细分类账期末余额核对相符。总账总账账账核对总账明细账总账序时账实物明细账实物保管账全部总账账户的借方的余额合计数应与贷方余额合计数核对相符总分类账中各账户的期末余额，应与其所属各明细分类账期末余额之和核对相符；总分类账中“现金”、“银行存款”账户的余额，应与日记账核对相符。2.账账核对第四节

对账和结账一、对账现金日记账库存现金账实核对银行存款日记账银行对账单财产物资明细账财产物资实存数量应收应付往来账项有关单位或个人的账目账实核对是指会计账簿记录与财产物资实有数进行核对。3.账实核对第四节

对账和结账一、对账

结账是指企业在会计期末对各账簿记录进行的结算工作。结账就是在会计期末将资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额计算出来，并将余额结转下期，以反映资产、负债和所有者权益的实有金额；将有关的收入、费用账户本期发生额结平，以确定本期损益。1.结账的基础工作(1)检查本期内发生的所有交易事项是否均已填制或取得会计凭证，并据以记账。(2)按照权责发生制的原则，对于应收收入、预收收入、应付费用、预付费用等项目进行调整入账，对财产清查中确定的盘盈、盘亏和损失等调整入账，以确认本期的收入和费用。(3)检查有关收入、费用、成本账户是否完成了结转，要将各营业收入和费用账户的期末余额分别转入“本年利润”账户。第四节

对账和结账二、结账银行存款日记账2×27年凭证号数对方科目

摘要借方贷方余额月日111期初余额10000.001银收1主营业务收入等销售商品15000.0025000.001银收2应收账款收到货款8000.0033000.001银付1管理费用支付报刊费400.0032600.00本日合计23000.00400.0032600.003银付2材料采购购料5000.0027600.00……29银收9主营业务收入等销售商品20000.0047600.0030本月合计43000.005400.0047600.00372.结账的基本方法月结：要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”，并在下面划通栏单红线。季结：季结将本季度三个