大数据审计基础 课件 10完成审计工作与出具审计报告

项目十完成审计工作与

出具审计报告2024年9月《大数据审计基础》项目十

完成审计工作与出具审计报告【知识目标】1.了解完成审计工作阶段的相关内容。2.理解审计报告的含义、意义以及种类。3.了解审计报告意见的类型及其应用场景。4.理解审计报告的撰写要求、步骤和基本内容。项目十

完成审计工作与出具审计报告【技能目标】1.能够评价审计过程中识别出的错报。2.能够运用分析程序在报表层面开展审计工作3.能够正确判断期后事项时间段4.能够正确判断审计报告的类型及其适用场景。5.能够撰写各种类型的审计报告，包括不同意见类型的审计报告。6.能够根据审计报告的要素要求，完成审计报告的撰写。项目十

完成审计工作与出具审计报告【案例导入】上市公司年报审计意见分析每年第二季度是我国资本市场最热闹的时候，因为上市公司一年一度的财务报表审计结果将集中出炉。按往年情况，绝大部分公司都是会得到“满意”的结果。今年又如何呢？2023年9月15日，证监会发布了《2022年度证券审计市场分析报告》中指出截至2023年6月底，5,172家上市公司披露了审计报告，从审计意见看，5,039份审计报告为无保留意见（带有解释性说明的无保留意见104份）、96份为保留意见、37份为无法表示意见，占比分别为97.04%、1.90%和0.70%，非标意见总计237份，占比4.6%。项目十

完成审计工作与出具审计报告【案例导入】上市公司2022年度审计意见类型呈现以下特点：

（1）上市公司非标意见数量及占比均下降，信息披露质量不断提高；

（2）涉审计意见退市比例高，推动退市常态化作用显著；

（3）大所非标报告比例与上年持平，风险公司向中小所聚集；

（4）持续经营问题仍为最主要非标事项；

（5）一人签署多家上市公司审计报告情况有所改善。项目十

完成审计工作与出具审计报告【案例导入】根据证监会发布的分析报告，近三年年报审计意见类型分布情况如下：审计意见类型2022年度2021年度2020年度公司数量占比公司数量占比公司数量占比一、无保留意见503997.43%466397.04%415696.61%其中：带有解释性说明段落的无保留意见1042.01%1082.25%1122.60%二、非无保留意见1332.57%1422.96%1463.39%其中：保留意见961.86%982.04%1102.56%

无法表示意见370.71%430.90%360.83%

否定意见00.00%10.02%00.00%非标意见合计2374.58%2505.21%2585.99%总体合计5172100.00%4805100.00%4302100.00%任务一

完成审计工作01任务一完成审计工作【任务目标】掌握评价审计错报的内容。掌握运用分析程序开展审计工作。掌握复核审计工作和考虑期后事项的内容。任务一完成审计工作【任务准备】一、评价审计错报二、实施分析程序三、复核审计工作四、考虑期后事项任务一完成审计工作一、评价审计错报（三）评价未更正错报的影响（二）沟通和更正错报（一）累积识别出的错报任务一完成审计工作（一）累积识别出的错报注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。（二）沟通和更正错报除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。注册会计师还应当要求管理层更正这些错报。管理层更正所有错报（包括注册会计师通报的错报），能够保持会计账簿和记录的准确性。如果管理层拒绝更正沟通的部分或全部错报，注册会计师应当了解管理层不更正错报的理由，并在评价财务报表整体是否不存在重大错报时考虑该理由。任务一完成审计工作（三）评价未更正错报的影响1、重新评估重要性2、确定未更正错报单独或汇总起来是否重大3、沟通未更正错报任务一完成审计工作二、实施分析程序1、在临近审计结束时，注册会计师应当运用分析程序，帮助其对财务报表形成总体结论，以确定财务报表是否与其对被审计单位的了解一致。2、实施分析程序的结果可能有助于注册会计师识别出以前未识别的重大错报风险，在这种情况下，注册会计师需要修改重大错报风险的评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。任务一完成审计工作三、复核审计工作（一）项目组内部复核（二）项目合伙人复核（三）项目质量复核（主体：会计师事务所）任务一完成审计工作四、考虑期后事项（一）期后事项的定义期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。（二）期后事项的种类

1、财务报表日后调整事项

2、财务报表日后非调整事项任务一完成审计工作（三）期后事项的划分财务报表日财务报表报出日审计报告日第一时段期后事项第二时段期后事项第三时段期后事项财务报表批准日任务一完成审计工作（四）期后事项的审计1、第一时段期后事项的审计对这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务。注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。（1）如果所知悉的期后事项属于调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否已对财务报表作出适当的调整。（2）如果所知悉的期后事项属于非调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露。任务一完成审计工作（四）期后事项的审计2、第二时段期后事项的审计在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。如果注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；确定财务报表是否需要修改；如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。任务一完成审计工作2、第二时段期后事项的审计（1）管理层修改财务报表时的处理：①注册会计师应当将用以识别第一时段期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。②在法律法规或编制基础未禁止的情况下，如果管理层的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，注册会计师可以仅针对有关修改将用以识别期后事项的第一时段的审计程序延伸至新的审计报告日。任务一完成审计工作2、第二时段期后事项的审计（2）管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当按照规定发表非无保留意见，然后再提交审计报告。任务一完成审计工作2、第二时段期后事项的审计（3）管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理①如果认为管理层应当修改而没有修改，并且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。②如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。任务一完成审计工作（四）期后事项的审计3、第三时段期后事项的审计注册会计师没有义务针对第三时段期后事项实施任何审计程序。在这一阶段，若知悉了在审计报告日已经存在的某事实，且在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；确定财务报表是否需要修改；如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。任务一完成审计工作3、第三时段期后事项的审计（1）管理层修改财务报表时的处理①根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；③延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告；④在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告。任务一完成审计工作3、第三时段期后事项的审计（2）管理层未采取任何行动时的处理①如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表的人士了解这一情况，也没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当通知管理层和治理层；②如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。任务二审计报告的相关概念02任务二

审计报告的相关概念【任务实施】一、审计报告基本概念二、审计报告的种类任务二

审计报告的相关概念一、审计报告基本概念（一）审计报告的含义审计报告是指审计人员根据《审计准则》的规定，对被审计单位经济活动的合法性、真实性和效益性进行审计和评价，做出审计结论的书面文件。审计实施阶段结束以后，审计人员就应着手整理审计工作底稿，综合分析搜集到的审计证据，据以形成审计意见，并写出审计报告。任务二

审计报告的相关概念一、审计报告基本概念（二）审计报告的特征和要求

（1）审计人员应当按照《审计准则》的规定执行审计工作，撰写审计报告。

（2）审计人员应在实施审计工作的基础上出具审计报告。

（3）审计人员应通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。

（4）审计人员应当以书面形式出具审计报告。任务二

审计报告的相关概念一、审计报告基本概念（三）审计报告的意义（1）审计报告是传达审计结果并作为审计委托（委派）人作出正确的审计评价和决定的前提和基础。

（2）审计报告是具有法定证明效力的证明文件。（3）审计报告集中反映了审计工作的水平和质量。（4）审计报告是促使有关单位改进工作的建议书。（5）审计报告信息是社会有关人士作出决策的重要依据。任务二

审计报告的相关概念二、审计报告的种类公布审计报告是指公诸于世，供社会大众阅读，不具有保密性的审计报告。这种审计报告都附有被审计单位的财务报表、以供企业股东、投资者、债权人等阅读。非公布审计报告是指为特定目的而撰写的审计报告。这种审计报告一般用于经营管理、合并或业务转让、融通资金等需要。按审计报告的使用目的或公开程度分类公布审计报告非公布审计报告任务二

审计报告的相关概念二、审计报告的种类简式审计报告是指简单地说明审计范围、审计意见以及例外事项的审计报告。这种审计报告简明扼要，主要适用于公布目的的审计报告，也称标准审计报告。详式审计报告是指对审查的事实和结果都要进行详细叙述、分析、评价，并提出改进意见或建议的审计报告。按审计报告内容的详细程度分类简式审计报告详式审计报告任务二

审计报告的相关概念二、审计报告的种类标准审计报告：格式和措辞基本统一的审计报告。非标准审计报告：格式和措辞不统一，根据具体审计项目的问题来决定的审计报告。按审计报告的格式（性质）分类标准审计报告非标准审计报告任务二

审计报告的相关概念二、审计报告的种类一般目的审计报告：是对会计报表（合法性及公允性）发表审计意见的审计报告。

特殊目的审计报告：是审计人员执行特殊目的审计业务所出具的审计报告。按审计工作性质与报告目的分类一般目的审计报告特殊目的审计报告任务三

审计意见的类型03任务三审计意见的类型【任务目标】了解常见的审计报告内容。掌握审计报告意见的类型。任务三审计意见的类型【任务实施】意见类型无保留意见非无保留意见保留意见否定意见无法表示意见任务三审计意见的类型一、无保留意见的审计报告无保留意见，也称肯定意见，是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，注册会计师应当发表无保留意见。任务三审计意见的类型一、非无保留意见的审计报告（一）保留意见（二）否定意见（三）无法表示意见任务三审计意见的类型（一）保留意见如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：（1）会计政策的选用，会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响巨大，但不至于出具否定意见的审计报告；（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。任务三审计意见的类型（二）否定意见否定意见是指审计人员认为被审计单位在经营活动中存在严重违法乱纪行为或会计处理严重违反会计准则和国家其他有关会计法规，以致使财务报表严重弯曲财务状况和经营成果而给予的一种否定的评价。任务三审计意见的类型（三）无法表示意见无法表示意见是指审计人员在审计过程中因未搜集到足够的审计证据，无法对被审计单位的财务报表发表确切的审计意见所表示的一种不作评价的意见。注册会计师出具无法表示意见的审计报告，不同于拒绝接受委托、它是注册会计师实施了必要的审计程序后发表审计意见的一种方式；注册会计师出具无法表示意见的审计报告也不是不愿发表意见。任务四

撰写审计报告04任务四撰写审计报告【任务实施】一、撰写审计报告初稿二、与治理层和管理层就审计意见进行沟通三、审计报告基本内容任务四撰写审计报告一、撰写审计报告初稿（一）撰写要求

1、实事求是，客观公正

2、数字准确，证据确凿

3、抓住关键，突出重点

4、文字简练，措辞严谨任务四撰写审计报告一、撰写审计报告初稿（二）撰写步骤整理审计工作底稿拟定审计报告提纲撰写审计报告初稿任务四撰写审计报告二、与治理层和管理层就审计意见进行沟通为了保证审计工作的客观性和公正性，审计报告定稿后，必须按审计工作程序和要求征求被审计单位的意见，与治理层和管理层就审计意见进行沟通，并要求被审计单位在一定期限内提出书面意见，以便使审计报告符合客观实际，能被其所接受。审计人员对被审计单位提出的意见，应慎重考虑，反复推敲。如果被审计单位提出的意见有道理就虚心采纳，重新研究修改报告；如果被审计单位从单位利益考虑，提出不符合政策要求的意见，审计人员一定要坚持原则，予以解释或婉拒，并将被审计单位的意见作为审计报告的附件一并报出。任务四撰写审计报告三、审计报告基本内容（一）审计报告要素（二）其他要素（三）报告日期（四）管理层对财务报表的责任（五）注册会计师对财务报表审计的责任任务四撰写审计报告（一）审计报告要素01标题02收件人04形成审计意见的基础03审计意见05管理层对财务报表的责任06注册会计师对财务报表的责任07按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）08注册会计师的签名和盖章09会计师事务所的名称、地址及盖章10报告日期任务四撰写审计报告（二）其他要素01与持续经营相关的重大不确定性02关键审计事项03强调事项04其他事项05其他信息任务四撰写审计报告（三）报告日期1.审计报告日与形成审计意见的日期审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。在确定审计报告日期时，注册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据：（1）构成整套财务报表的所有报表（含披露）已