大数据审计基础 课件 06审计采购与付款循环

项目六审计采购与付款循环2024年9月《大数据审计基础》【学习目标】1.理解采购与付款循环的基本流程和相关控制风险2.掌握采购与付款循环审计的方法和技巧3.掌握实质性审计程序的执行并编制相关底稿4.掌握审计工作底稿的编制项目六

审计采购与付款循环【知识点】1.采购与付款循环流程2.采购与付款循环控制风险识别与测试3.实质性审计程序执行4.相关审计工作底稿的编制项目六

审计采购与付款循环【案例导入】大疆采购腐败案2018年，深圳市大疆创新科技有限公司（下文简称“大疆”）为了优化流程进行了内部管理改革，改革过程中意外发现在供应商引入的决策链条中，研发、采购、品控人员存在大量腐败行为。2018年由于供应链贪腐造成平均采购价格超过合理水平20%以上，查处45人，涉及贪腐金额可能超过10亿人民币。项目六

审计采购与付款循环【案例导入】据大疆采购腐败案二审判决书显示：被告人吕龙（2015年至2018年7月期间系大疆公司采购部经理）与被告人伊丹（2015年2月至2016年5月期间系大疆公司采购部经理）商量后，由伊丹找威欣睿公司（大疆公司供应商）总经理林某索要好处费，提出按照采购额的5%收取，林某经考虑后表示同意。林某安排公司会计林映美每月在收到大疆公司货款后随即按货款额的5%作为好处费，通过原公司员工“宿某艳”个人账号转款给伊丹。项目六

审计采购与付款循环【案例导入】经查实，2016年7月至2018年8月间，威欣睿公司通过宿某艳账号转款3,482,288.00元人民币至伊丹账号，林某账号转款144,500.00元至伊丹账号，共转账3,626,788.00元。吕龙利用其在采购部的职务便利，帮助威欣睿公司获得大量采购订单，威欣睿公司销售额从原来平均每月21.5万元飙升至每月364.8万元。伊丹合计转款139.12万元给吕龙，同期吕龙妻子李某在农业银行、上海浦东发展银行的个人账户有数百万现金存入。项目六

审计采购与付款循环【案例导入】大疆所遭遇的问题极其惨痛，催生企业消极腐败现象的原因也极为复杂。在公司迅猛发展的过程中，内部腐败已经成为一大严重的障碍。当前，案例所揭示的问题，源自公司反腐败上的重大漏洞，以及内部管理与监督机制的低效运作。项目六

审计采购与付款循环01任务一了解采购与付款审计任务一了解采购与付款审计【任务目标】让学生了解相关业务流程和关键控制后进行重大错报风险评估。【任务准备】一、采购与付款循环的主要业务活动采购与付款循环涉及的主要业务活动环节，如图7-1所示。任务一了解采购与付款审计任务一了解采购与付款审计请在此处添加关键字基于企业的生产经营计划，生产、仓库等部门需定期编制采购计划；经部门负责人等适当的管理人员审批后提交采购部门，安排商品及服务采购。（一）制定采购计划 任务一了解采购与付款审计将通过审核的供应商信息录入系统，形成完整的供应商清单，对其信息变更进行更新对供应商资质等审核采购部门只能向通过审核的供应商进行采购（二）供应商认证及信息维护任务一了解采购与付款审计请购单是由生产、仓库等部门的有关人员填写，送交采购部门，是申请购买商品、服务或其他资产的书面凭据（手工或计算机编制）；仓库、生产及其他部门根据需要均可以填写请购单，所以不便事先编号；对资本支出和租赁合同，被审计单位通常要做特别授权，只允许指定人员提出请购；为加强控制，每张请购单应当经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准；01040203请购单是证明有关采购交易“发生”认定的凭据之一，是采购交易轨迹的起点。（三）请购商品和服务05任务一了解采购与付款审计订购单是由采购部门填写，经适当的管理层审核后发送供应商，是向供应商购买订购单上所指定的商品和服务的书面凭据；采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单；提示此处是由采购部门编制并发出订购单；订购单预先予以顺序编号并经过被授权的采购人员签名；一式多联：订购单正联送交供应商，副联则送至企业的验收部门、财务部门和编制请购单的部门；内部审计部门独立检查订购单的处理，与采购交易的“完整性”认定和“发生”认定有关。（四）编制订购单任务一了解采购与付款审计验收单是收到商品、资产时所编制的凭据，列示通过质量检验的、从供应商处收到的商品的种类和数量等内容。（五）验收商品任务一了解采购与付款审计验收部门需首先比较所收商品与订购单上的要求是否相符，再盘点商品并检查商品有无损坏；验收后，验收部门需要对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单，作为验收及检验商品的依据；验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字确认的收据，或要求其在验收单的副联上签收（此目的是确立他们对所采购的资产应负的保管责任）。验收人员还应将其中的一联验收单送交财务部门。（五）验收商品任务一了解采购与付款审计验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序（编号），以确定每笔采购交易都已编制应付凭单，与采购交易的“完整性”认定有关。（五）验收商品任务一了解采购与付款审计（六）储存商品入库单是由仓库管理人员填写的验收合格品入库的凭证。将已验收商品的保管与采购职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。保管存货的内部控制与商品的“存在”认定有关。任务一了解采购与付款审计（七）确认和记录采购交易与负债正确确认已验收商品和已接受服务的债务，对企业财务报表和实际现金支出具有重大影响。在记录采购交易前，财务部门需要检查订购单、验收单和供应商发票的一致性，确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单是否一致，供应商发票计算的正确性。在检查无误后，会计人员编制转账凭证/付款凭证，经会计主管审核无误后据以登记相关账簿。如果月末尚未收到供应商发票，财务部门需根据验收单和订购单暂估相关的负债。这些控制与“存在”“发生”“完整性”“权利和义务”“准确性、计价和分摊”等认定有关。任务一了解采购与付款审计（八）办理付款企业通常根据国家有关支付结算的相关规定和企业生产经营过程的实际情况选择付款结算方式。企业有多种款项结算方式，以支票结算方式为例，编制和签发支票的有关控制包括：1.由被授权的财务部门的人员负责签发支票。2.被授权签发支票的人员应确定每张支票后附有已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名、金额与凭单内容一致。任务一了解采购与付款审计（八）办理付款3.支票一经签发就应将其凭单和支持性凭证用加盖印戳或打洞等方式注销，以免重复付款。4.不得签发无记名甚至空白的支票。5.支票应预先顺序编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。6.确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。任务一了解采购与付款审计（九）记录现金、银行存款支出涉及的主要单据和会计记录：付款凭证、现金日记账和银行存款日记账、应付账款明细账。以记录银行存款支出为例，有关控制包括：1.会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性。2.通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本记录的日期，独立检查入账的及时性。3.独立编制银行存款余额调节表。任务一了解采购与付款审计项目内容适当的职责分离企业应当建立采购与付款交易的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款交易的不相容岗位相互分离、制约和监督。采购与付款交易不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行恰当的授权审批付款需要由经授权的人员审批，审批人员应检查相关支持文件，并对其发现的例外事项进行跟进处理二、采购与付款循环的关键控制任务一了解采购与付款审计项目内容凭证的预先编号及对例外报告的跟进处理通过对入库单的预先编号以及对例外情况的汇总处理，被审计单位可以应对存货和负债记录方面的完整性风险。人工控制可以安排入库单编制人员以外的独立复核人员定期检查已经进行会计处理的入库单记录，确认是否存在遗漏或重复记录的入库单，并对例外情况予以跟进。如果是自动化控制，则系统可以定期生成列明跳号或重号的入库单统计例外报告，由经授权的人员对例外报告进行复核和跟进，可以确认所有的入库单都进行了处理，并且没有重复处理二、采购与付款循环的关键控制任务一了解采购与付款审计

（二）筹资与投资循环内部控制测试1.了解内部控制2.试内部控制010203040506

低估负债

费用支出的复杂性

舞弊和盗窃的固有风险

管理层错报负债、费用支出的偏好和动因

不正确地记录外币交易

存在未记录的权利和义务【任务实施】一、采购与付款循环的重大错报风险任务一了解采购与付款审计（一）低估负债

出于某种利益关系，被审计单位管理层可能试图低估应付账款等负债。重大错报风险通常集中体现：1.遗漏交易，例如未记录已收取货物但尚未收到发票的与采购相关的负债，或者未记录尚未付款的已经购买的服务支出。2.采用不正确的费用支出截止期，例如将本期的支出延迟到下期确认。3.将应当及时确认损益的费用性支出资本化，然后通过资产的逐步摊销予以消化等。这些将对“完整性”“截止”“发生”“存在”“准确性、计价和分摊”“分类”认定产生影响。任务一了解采购与付款审计（二）管理层错报负债、费用支出的偏好和动因

被审计单位管理层可能为了完成预算，满足业绩考核要求，保证从银行获得资金，吸引潜在投资者，误导股东，影响公司股价等动机，通过操纵负债和费用的确认控制损益。例如：1.平滑利润。通过多计准备或少计负债和准备，把损益控制在管理层希望的程度。2.利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方之间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势。3.管理层把私人费用计入企业费用，把企业资金当作私人资金运作。任务一了解采购与付款审计例如被审计单位以复杂的交易安排购买一定期间的多种服务，管理层对于涉及的服务收益与付款安排的复杂性缺乏足够的了解。这可能导致费用支出分配或计提的错误。（三）费用支出的复杂性任务一了解采购与付款审计当被审计单位进口用于出售的商品时，可能由于采用不恰当的外币汇率而导致该项采购的记录出现差错。此外，还存在未能将诸如运费、保险费和关税等与存货相关的进口费用进行正确分摊的风险。（四）不正确地记录外币交易任务一了解采购与付款审计如果被审计单位经营大型零售业务，由于所采购商品和固定资产的数量及支付的款项庞大，交易复杂，容易造成商品发运错误，员工和供应商发生舞弊和盗窃的风险较高。如果那些负责付款的会计人员有权接触应付账款主文档，并能够通过在应付账款主文档中擅自添加新的账户来虚构采购交易，风险也会增加。（五）舞弊和盗窃的固有风险可能导致资产负债表分类错误以及财务报表附注不正确或披露不充分。（六）存在未记录的权利和义务任务一了解采购与付款审计02任务二采购与付款循环控制测试任务二采购与付款循环控制测试【任务目标】让学生了解采购与付款循环控制测试的目标以及一般程序，指导学生设计简单的测试程序，执行控制测试，评估测试结果。任务二采购与付款循环控制测试【任务准备】一、采购与付款循环控制测试目标采购与付款循环的控制测试是在注册会计师对被审计单位采购与付款循环的内部控制进行初步评价后，认为控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报时，实施的测试控制运行有效性的程序。对拟信赖的控制环节和控制点实施控制测试，目的是减少实质性测试的工作量，注册会计师应关注控制是否能在各个不同的时点按照既定设计一贯执行。因此，在测试采购与付款循环控制是否有效运行时，应从以下四个方面获取审计证据：1.控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；2.控制是否得到一贯执行；3.控制由谁执行；4.控制以何种方式运行。任务二采购与付款循环控制测试二、采购与付款循环控制测试程序采购与付款循环控制测试程序一般包括：1.询问被审计单位的人员，了解被审计单位采购和付款的主要控制制度是否被执行； 2.观察采购与付款的关键控制点及特定控制点的控制实践；3.检查关键控制点生成的有关文件和记录；4.必要时通过重新执行来证实控制执行的有效性；5.通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试），以提取对关键控制点控制有效支持的审计证据；6.根据上述程序的实施，评估控制是否可信赖。任务二采购与付款循环控制测试【任务实施】现厦门立诚会计师事务所对初心办公设备有限公司（以下简称初心设备）的采购与付款循环进行控制测试。首先对采购与付款循环内部控制进行了解；接着要评价控制的设计，并确定控制是否得到