11-第十一章-企业所得税法

税法第一篇税法概论

第十一章企业所得税法学习目标：☆企业所得税的概念和特点☆企业所得税的纳税人、征税对象和税率☆企业所得税应纳税额的计算☆企业所得税的税收优惠☆企业所得税的缴纳与征收第一节企业所得税概述一、企业所得税的概念企业所得税，是对我国境内企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税是一种直接税，是仅次于增值税的第二大税种，是规范和处理国家与企业分配关系的重要形式。第一节企业所得税概述二、企业所得税的特点（一）征税范围广（二）计税依据为应纳税所得额（三）体现税负公平原则（四）计算比较复杂（五）实行按年计征、分期预缴的征管办法第二节企业所得税的纳税人、征税对象和税率一、企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人，是中华人民共和国境内的企业和取得收入的其他组织（以下统称企业）。包括依法成立的企业、事业单位、社会团体和其他组织，但不包括个人独资企业和合伙企业。（一）居民企业（二）非居民企业第二节企业所得税的纳税人、征税对象和税率二、企业所得税的征税对象（一）居民企业的征税对象居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，称为无限纳税人（二）非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。第二节企业所得税的纳税人、征税对象和税率（三）所得来源的确定1.销售货物所得。按照交易活动发生地确定。2.提供劳务所得。按照劳务发生地确定。3.转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在地确定；动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。4.股息、红利等权益性投资所得。按照分配所得的企业所在地确定。5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得。按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。6.其他所得。由国务院财政、税务主管部门确定。第二节企业所得税的纳税人、征税对象和税率三、企业所得税的税率（一）基本税率为25%（二）低税率为20%，在实际征税时，对符合条件的企业还适用15%、10%等优惠税率第三节企业所得税应纳税额的计算一、企业纳税年度收入总额的确定（一）销售货物收入（二）提供劳务收入（三）转让财产收入（四）股息、红利等权益性投资收益（五）利息收入第三节企业所得税应纳税额的计算（六）租金收入（七）特许权使用费收入（八）接受捐赠收入（九）其他收入。其他收入指企业取得的除第（一）项至第（八）项收入以外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入和汇兑收益等。第三节企业所得税应纳税额的计算二、企业收入总额中的不征税收入项目（一）财政拨款（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（三）国务院规定的其他不征税收入第三节企业所得税应纳税额的计算三、企业收入总额中的免税收入项目（一）国债利息收入（二）权益性投资收益1.居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益；2.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。上述所称权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。（三）符合条件的非营利组织的收入第三节企业所得税应纳税额的计算四、准予税前扣除的企业支出项目（一）税前扣除项目的原则1.真实性原则2.合法性原则3.相关性原则4.合理性原则5.划分收益性支出与资本性支出原则第三节企业所得税应纳税额的计算（二）准予税前扣除的企业支出项目1.成本是指企业在生产经营活动过程中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。2.费用是指企业在生产经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。3.税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金以及附加。第三节企业所得税应纳税额的计算（二）准予税前扣除的企业支出项目4.损失是指企业在生产经营活动过程中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，遭受自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。5.其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的有关的、合理的支出。第三节企业所得税应纳税额的计算（三）准予税前扣除的企业支出具体范围和标准1.工资、薪金支出企业实际发生的合理的工资、薪金，准予扣除企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。【例12-1】某厂全年支付给职工的工资、薪金支出为600万元，其中包括残疾人员的工资、薪金12万元。请计算该厂当年准予税前扣除的工资、薪金支出。第三节企业所得税应纳税额的计算2.职工福利费、工会经费、职工教育经费具体内容如下：（1）企业实际发生的满足职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14％的部分，准予扣除。（2）企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资、薪金总额2％的部分，准予扣除。未拨缴的工会经费不得扣除。第三节企业所得税应纳税额的计算（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【例12-2】某厂全年支付给职工的工资、薪金支出为600万元，实际发生的职工福利费为60万元，职工教育经费为20万元。请计算准予扣除的职工福利费和职工教育经费。第三节企业所得税应纳税额的计算3.保险费4.借款费用5.利息支出【例12-3】某企业2012年度有注册资本500万元，当年1月1日向其无关联企业借入经营性资金400万元，借款期1年，支付利息费用28万元。假定当年银行同期贷款年利息率为6％。请计算该企业可以扣除的利息费用。第三节企业所得税应纳税额的计算6.业务招待费。企业发生的与生产经营活动有关的交际应酬费用，包括餐饮、水、食品、正常的娱乐活动等费用支出。企业发生的有生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。【例12-4】某企业为增值税一般纳税人，2012年度的含税收入为4680元，当年实际发生的业务招待费为100万元。请计算该企业准予扣除的业务招待费。第三节企业所得税应纳税额的计算7.广告费和业务宣传费。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【例12-5】甲公司2012年度的不含税销售收入为1000万元，实际发生的符合条件的广告支出和业务宣传费支出为100万元。请计算该公司准予税前扣除的广告费和业务宣传费。第三节企业所得税应纳税额的计算8.固定资产租赁费9.公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。【例12-6】某内资企业本年全年实现利润总额163万元，“营业外支出”账户列支通过救灾委员会向灾区捐赠20万元，直接向农村学校的捐赠10万元。请计算当年捐赠额和应纳所得税额。第三节企业所得税应纳税额的计算10.研究开发费用11.创业投资额12.总机构分摊的费用13.汇兑损失14.劳动保护费15.环境保护专项资金16.资产损失17.其他扣除项目第三节企业所得税应纳税额的计算五、税前不得扣除的项目（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款（行政性罚款）和被没收财物的损失；（五）超过国家规定标准的公益性捐赠支出和非公益性捐赠支出；（六）赞助支出。指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出；第三节企业所得税应纳税额的计算（七）未经核定的准备金支出。是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。金融企业坏账准备金按1%计提；（八）企业之间支付的管理费；（九）企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费；（十）非银行企业内营业机构之间支付的利息；（十一）企业对外投资期间，投资资产的成本；（十二）与取得收入无关的其他支出。第三节企业所得税应纳税额的计算六、资产的税务处理相关规定（一）固定资产的税务处理

1.固定资产的计税基础

2.固定资产的折旧范围3.固定资产的折旧方法第三节企业所得税应纳税额的计算（二）生产性生物资产的税务处理

1.生产性生物资产的计税基础

2.生产性生物资产的折旧方法第三节企业所得税应纳税额的计算（三）无形资产的税务处理

1.无形资产的计税基础

2.无形资产摊销范围

3.无形资产的摊销年限

4.无形资产的摊销方法第三节企业所得税应纳税额的计算（四）长期待摊费用的税务处理

1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出

2.租入固定资产的改建支出

3.固定资产的大修理支出

4.其他应当作为长期待摊费用的支出第三节企业所得税应纳税额的计算（五）投资资产的税务处理1.投资资产成本的确定。（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。2.投资资产的扣除。企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除；企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。第三节企业所得税应纳税额的计算（六）存货的税务处理1.存货成本的确定。（1）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；（3）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和应当分摊的间接费用等必要支出为成本。2.存货成本的计算方法第三节企业所得税应纳税额的计算七、企业所得税的计算（一）居民企业应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额1.直接计算法应纳税所得额＝应纳税收入总额-准予扣除项目金额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补亏损

2.间接计算法

应纳税所得额＝利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额第三节企业所得税应纳税额的计算【例12-7】假定某企业为居民企业，在某一个纳税年度内，共发生下列收入事项：（1）产品销售收入4000万元；（2）清理无法支付的应付账款收入50万元；（3）转让商标使用权收入150万元；（4）利息收入50万元（利息收入为购买国库券利息）。第三节企业所得税应纳税额的计算发生各项支出如下：（1）产品销售成本3000万元；（2）产品销售税金300万元；（3）产品销售费用200万元（其中广告费150万元）；（4）管理费用200万元（其中业务招待费50万元）；（5）财务费用60万元；（6）营业外支出80万元（含通过中国红十字会向地震灾区捐款60万元）。请计算该企业应缴纳的企业所得税税额。第三节企业所得税应纳税额的计算（二）居民企业核定征收应纳税额的计算

1.核定征收企业所得税的适用范围

2.核定征收方式

3.核定征收的方法

4.核定征收应纳税额的计算第三节企业所得税应纳税额的计算（三）境外所得抵扣税额的计算

1.抵免范围和抵免限额

2.境外所得抵扣税额的计算方法【例12-8】某企业2012年度境内所得为800万元，同期从境外某国分支机构取得税后收益140万元，在境外已按30％的税率缴纳了所得税。该企业适用所得税率为25％。请计算该企业本年度应缴纳入库的所得税额。第三节企业所得税应纳税额的计算（四）非居民企业应纳税额的计算1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。第四节企业所得税的税收优惠一、免税收入的税收优惠二、扶持农、林、牧、渔业发展的税收优惠（一）企业从事下列项目所得，免征企业所得税（二）企业从事下列项目所得，减半征收企业所得税三、鼓励基础设施建设的税收优惠第四节企业所得税的税收优惠四、支持经济社会发展其他方面的税收优惠（一）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（二）符合条件的技术转让所得（三）小型微利企业优惠（四）高新技术企业优惠（五）经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业过渡性税收优惠（六）加速折旧优惠（七）减计收入优惠（八）专用设备税额抵免优惠（九）非居民企业优惠（十）民族自治地方优惠（十一）西部大开发的税收优惠（十二）其他重要优惠规定第五节企业所得税的缴纳与征收一、企业所得税的纳税年度二、企业所得税的征收方法（一）查账征收（二）核定征收1.定额征收：是指税