2021年春季注册会计师资格考试《审计》巩固阶段每天一练（含答案）

2021年春季注册会计师资格考试《审计》巩固阶

段每天一练（含答案）

一、单项选择题（共30题，每题1分）。

1、天恒会计师事务所在对ABC股份有限公司2005年度会计报

表进行审计时，发现以下情况，注册会计师刘某.赵某处理措施恰

当的是（）。

A、注册会计师刘某在对内部审计进行研究时发现，内部审计由

被审计单位的财务经理李某直接领导，但通过了解李某常年忙于资

金筹集，无暇顾及内部审计工作，而是交给了其在财务部的下属张

某负责。但根据对部分内部审计工作记录的分析，认为内部审计工

作比较有效，由此注册捺计师刘某得出结论，决定利用内部审计结

果

B、注册会计师赵某在2006年2月份对内部审计的工作记录进

行研究时发现，存货盘点的工作记录比较齐全，只有其间12月份一

个月的盘点记录缺失，理由是由于计划盘点当日气候突变，内部审

计人员无法进行盘点。赵某查明原因确实如此，但仍得出结论内部

审计的盘点记录不值得信赖的结论

C、由于是初次接受ABC公司的审计委托，两位注册会计师决定

采用主要证实法，因此决定不对内部审计情况进行专门测试

D、因为利用内部审计工作能够提高注册会计师审计的效率，节

约审计成本，因此注册会计师刘某,赵某应当利用内部审计工作的

成果

【参考答案】：C

【解析】A项，内部审计实际领导人应该是总经理或董事会，

财务经理委托财务部的下属负责的话，内部审计的工作成果不值得

信赖。

B项，气候突变导致无法对存货进行盘点可以改变日期另行盘

点，赵某就此得出内部审计工作结果不值得信赖的结论是不恰当的;

C项，主要证实法下，注册会计师可以不对内部审计情况进行

专门测试；

D项，利用内部审计工作能够提高注册会计师审计的效率，节

约审计成本，这只是注册会计师利用内部审计工作结果的理由之一,

如果内部审计体制不健全、未有效执行，注册会计师同样不应信赖

内部审计工作结果。

2、在下列事项中，最可能引起A注册会计师对持续经营能力产

生疑虑的是()。

A、难以获得开发必要新产品所需资金

B、投资活动产生的现金流量为负数

C、以股票股利替代现金股利

D、存在重大关联方交易

【参考答案】：A

【解析】教材P608。

3、2003年11月Y公司与W医院签订合同，销售本公司研发的

CT机给W医院，全部价款100万元，合同约定12月1日开始调试,

调试前支付价款的10%,12月31日支付价款的10%,2004年1月1

日试运行，试用期3个月，期满后，如果运行良好支付剩余80%款

项，如不满意，则退货，Y公司应退回货款。在审同结束前，公司

仅收到10万元的工程款。Y公司对此项业务的收入没有在2003年

的账目中反映。助理人员提出的以下处理措施正确的有()

A、不用调整2003年的会计报表

B、建议调整2003年的会计报表确认收入10万元

C、建议调整2003年的会计报表确认收入20万元

D、建议调整2003年的会计报表确认收入100万元

【参考答案】：A

【解析】由于W医院是否试用满意具有很大的不确定性，所以

不能确认为2003年度的收入。

4、(四)A注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表。

在获取审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确

的专业判断。对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，A注册

会计师认为最可能证实的是OO

A、计价和分摊

B、分类

C、存在

D、完整性

【参考答案】：C

5、下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是()o

A、如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内

B、如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十

天内

C、如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后

三十天内

D、如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止口后三卜

天内

【参考答案】：A

【解析】完成了审计工作，审计工作底稿的归档期限为审计报

告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿

的归档期限为审计业务中止后的60天内。

6、在实施审计过程中，E注册会计师发现戊公司的销售经理A

贪污10万元，此时E注将会计师不应当采取的措施是()o

A、重新考虑此前获取的审计证据的可靠性

B、尽早向戊公司的治理层报告

C、重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果

对审计程序的性质、时间安排和范围的影响

D、直接将该事项向监管机构报告

【参考答案】：D

【解析】如果客户的舞弊行为影响到公众利益，注册会计师应

当根据法律法规的要求，考虑是否需要向监管机构报告管理层和治

理层的重大舞弊。题干中个人贪污金额较小，尚不足以向监管机构

进行报告。所以选项D错误。

7、北京L会计师事务所的注册会计师陈某正在对北京杰德曼公

司进行2004年的年度审计，在审计时，陈某亲自负责对该公司销售

与收款循环的审计，在审计应收账款和坏账准备等项目时，陈某遇

到以下问题，请代陈某作出专业判断陈某对应收账款审计时执行了

下列程序，其中不属于应收账款实质性测试程序的是()O

A、获取或编制应收账款明细表

B、分析应收账款账龄

C、核对货运文件样本与相关的销售发票

D、抽查有无不属于结算业务的债权

【参考答案】：C

【解析】核对货运文件样本与相关的销售发票属于应收账款内

部控制制度控制测试的内容。

8、在评估舞弊导致的重大错报风险时，如果注册会计师注意到

海通科技公司存在下列()情况，应当着重考虑该客户对财务信息

做出虚假报告的风险大大增加。

A、存在大额现金被经手或处理的情形

B、不相容职务的分离不充分，或独立审核不力

C、对外勤审计工作的完成或审计报告的出具提出不合理的时间

限制

D、对高层管理人员的差旅费、业务招待费等财务支出审查薄弱

【参考答案】：C

【解析】A、B、D通常提醒注册会计师怀疑海通科技公司侵占

资产的可能性大大增加。

9、在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中,

A主责会计师通常认为无需沟通的是()。

A、管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延

B、管理层对审计工作施加限制

C、审计项目组修改审计时间预算

D、注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远

远超过预期

【参考答案】：C

10、对于ABC公司拥有的大量艺术品与其他收藏品，注册会计

师深感在辨认真伪与确认品质方面存在困难。此时，他应实施的最

适当的审计程序是()o

A、使用浸泡、敲击、烘烤等方法辨别真伪、鉴定质量

B、采用精确的磅秤进行测量，留意测量过程中磅秤的移动情况

C、选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作结果

D、通过高空摄影进行测量，运用几何计算进行估计

【参考答案】：C

【解析】艺术品及收藏品的性质和珍贵程序决定了不可能采用

A、B、D那样的粗糙方法。

11、为应对昌盛公司应收账款项目可能存在的宣大错报风险，

王华注册会计师正在针有应收账款的计价认定确定进一步审计程序。

在以下列示的进一步审计程序中，你认为最有效的是()

A、检查应收账款账龄和期后收款情况

B、以积极式方式向债务人函证应收账款

C、计算坏账准备占应收账款的比例，并与上年比较

D、对赊销审批、发货、开票等环节进行控制测试

【参考答案】：A

【解析】函证主要针对存在认定；分析程序所获得的证据大都

属r间接性的，不能直接证实计价认定；控制测试一般对存在及完

整性认定有效。

12、根据材料，回答题：ABC会计师事务所承接了甲公司(集团

公司)2X10年度财务报表审计业务，并由A注册会计师主要负责集

团项目组。在审计过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判

断。如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，

集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以

识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组的工

作不包括的内容是()O

A、与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重

要的组成部分业务活动

B、与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财

务信息发生重大错报的可能性

C、由于组成部分的注册会计师要对出具的审计报告负责，因此

集团项目组可以直接利用其审计结果，而无需参与其风险评估程序

D、复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生

重大错报的特别风险形成的审计工作底稿

【参考答案】：C

13、控制风险和固定风险是针对下列哪个层次宣大错报而确定

的（）。

A、财务报表

B、认定层次

C、审计计划层次

D、账户余额的重要性

【参考答案】：B

【解析】控制风险和固有风险是针对认定层次的重大错报风险

而言的。

14、审计海通公司2006年度财务报表时，注册会计师陈华发现

海通公司在2006年12月份发生了多笔重大的销售业务，并且还有

若干笔大额销售业务在2006年底尚未完成。对此，注册会计师首先

应当（），并在期末或期末以后检查此类交易。

A、将财务报表与会计记录相核对

B、检查财务报表编制过程中所作的会计调整

C、考虑截止认定可能存在的重大错报风险

D、向海通公司的客户发生询证函

【参考答案】：C

【解析】A、B、D均为审计程序，C为风险评估。对于被审计单

位的重大交易，注册会计师首先评估重大错报风险，然后依据风险

评估结果设计和实施审计程序。

15、下列出现的各种失误中属于抽样风险的是（）o

A、对抽取的样本进行审查时未能查出样本中的错误

B、由于专业判断失误导致审计结论与被审单位的实际情况不符

C、对抽取的样本进行审查时采用的审计程序与审计目标不相关

D、注册会计师根据抽样结果过高的信赖了被审单位的内控制度

【参考答案】：D

【解析】ABC属于非抽样风险。

16、A注册会计师在设计应付账款函证时的下列安排中恰当的

是()。

A、遵照审计准则要求必须对应付账款进行函证

B、针对所有金额较大的应付账款账户实施函证

C、应付账款函证应主要以消极式函证为主

D、应付账款函证应以金额较小、甚至余额为零的项目为主

【参考答案】：D

【解析】应付账款的主要审计目标是完整性，函证作为一种逆

查法主要实现的是存在性目标，只有以金额较小、甚至余额为零的

项目为主实施函证才能更有效地发现低估的错误，因此D是恰当的。

17、集团项目合伙人应当考虑审计范围受到限制时的承接是否

恰当。在集团管理层施加限制的以下情形中，对于能否承接集团审

计业务表述中不恰当的是()O

A、即使集团项目组接触组成部分信息受到限制，如果该组成部

分不是重要组成部分，且集团项目组拥有其整套财务报表和审计报

告，并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则集

团项目组可能认为可以承接

B、集团项目组接触组成部分信息受到限制，如果该组成部分是

重要组成部分，集团项目组就无法遵守审计准则中与集团审计相关

的要求，则集团项目组可能认为不能承接

C、如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触

重要组成部分的信息，集团项目组将无法获取充分、适当的审计证

据，则集团项目组可能认为不能承接

D、如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触

组成部分的信息，则集团项目组认为不能承接

【参考答案】：D

【解析】选项D不恰当。如果集团管理层限制集团项目组或组

成部分注册会计师接触不重要的组成部分的信息，集团项目组仍有

可能获取充分、适当的审计证据，则集团项目组认为可以承接，但

是受到限制的原因可能影响集团审计意见。

18、根据案例，回答题：ABC会计师事务所接受委托对C公司

2义10年度财务报表进行审计，甲为项目负责人。在实施审计的过

程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。C公司20X9年

财务报表由XYZ会计师事务所审计，并针对20X9年财务报表发表

了非无保留意见，如果导致该非无保留意见的事项已经解决，而且

在财务报表中作出适当披露，假设不考虑其他因素的影响，此时甲

注册会计师应当考虑OO

A、针对本期数据和对应数据出具非无保留意见

B、仅针对本期财务报表出具非无保留意见

C、仅针对上期的对应数据出具非无保留意见

D、针对本期财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无

保留意见

【参考答案】：D

【解析】如果针对对上期财务报表发表了非无俣留意见，且导

致非无保留意见的事项已解决，并已按照使用的财务报告编制基础

进行了恰当的会计处理，或在财务报表中作出适当的披露，则针对

本期财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见。

19、(一)阅读下列材料；回答题：

A注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表。在运用重

要性水平时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业

判断。在理解重要性概念时，下列表述中错误的是()O

A、重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断

B、如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者

依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的

C、判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财

务报表使用者产生的影响

D、较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响

【参考答案】：C

【解析】教材p165-166

20、下列有关在审计报告中的文字描述，可以看出注册会计师

出具的是无法表示意见审计报告的是（）O

A、我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计

意见，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作

B、我们审计了后附的欣欣股份有限公司（以下简称欣欣公司）

财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表、2007年度的利

润表和、现金流量表以及财务报表附注

C、我们审计了后附的欣欣股份有限公司（以下简称欣欣公司）

财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利

润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注

D、我们接受委托，审计后附的欣欣股份有限公司（以下简称欣

欣公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007

年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注

【参考答案】：D

【解析】未能审计完毕，所以不是“审计了”。另外需要注意

的是当出具无法表示意见的审计报告时，还应当删除注册会计师的

责任段。

21、审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确

的是（）。

A、在既定的审计风险水平下，C注册会计师应当实施审计程序,

将重大错报风险降至可接受的低水平

B、C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，

并有效执行审计程序，以控制重大错报风险

C、C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，

并有效执行审计程序，以消除检查风险

D、C注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以

便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体

发表意见

【参考答案】：D

【解析】A：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平

与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系，评估的重大错报

风险越高，可接受的检查风险越低。B:注册会计师应当合理设计审

计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风

险。C:检查风险只能控制不能消除。

22、A注册会计师在执行财务报表审阅业务时，无需考虑实施

的程序是()O

A、控制测试

B、询问管理层

C、获取对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计或审阅报告

D、计算应收账款的周转率，并与以前年度进行比较

【参考答案】：A

【解析】在财务报表审阅中注册会计师无须执行对内部控制的

测试，因此A是恰当的。

23、下列对存货项目审计的表述中，正确的是()o

A、有关存货“完整性”和“存在”认定不可用监盘程序予以证

实

B、对第三方持有被审计单位的情况，应根据被审计单位存货收

发制度确认存货的余额

C、存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的

存货项目

D、在某些情况下，管理层或注册会计师可能识别出永续盘存记

录和现有实际存货数量之间的差异，这可能表明对存货变动的控制

没有有效运行

【参考答案】：D

24、当被审计单位同时存在多项可能导致对其持续经营能力产

生重大疑虑的事项或情况，即使财务报表已作出充分披露，注册会

计师应当考虑出具()的审计报告。

A、无保留意见

B、保留意见

C、无法表示意见

D、无保留意见加强调事项段

【参考答案】：C

【解析】当同时存在多项有影响事项时注册会计师应当出具无

法表示意见的审计报告。

25、在审查是否存在未入账的应付账款时，下列程序中审计效

果最佳的是()。

A、向结余金额较大的债权人函证

B、审查每月应付账款余额和已入账进货之间有无非正常的比例

关系

C、审查资产负债表日前开出的所有销售发票，确定其是否已入

账

D、审查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的有关凭证

【参考答案】：D

【解析】被审计单位如果有漏记的应付账款，一般会在资产负

债表日后入账。

26、下列各情况中，不影响会计师事务所独立性的是()

A、深圳天华创新会计师事务所2004年向远大房地产开发公司

租用办公楼，以公平市场价格签订了3年租约，该事务所当年仍承

揽了远大公司的审计业务。

B、深圳刘关张会计师事务所一直为A公司代理纳税，并同时承

揽其会计报表审计业务

C、湖南天华正义会计师事务所的一名注册会计师王某是其鉴证

客户B公司的独立董事

D、湖南新元会计师事务所为上市公司W公司提供会计报表审计

服务的同时，还为其编制会计报表。

【参考答案】：B

【解析】“A”事务所与委托单位有经济利益，因此，影响独立

性。“C”和也影响注册会计师的独立性。代理纳税属于

会计报表审计业务的延伸服务，不影响注册会计师的独立性。

27、根据下文，回答第题。注册会计师李怡在对通达公司2006

年度财务报表的货币资金项目实施审计程序时，将与银行存款相关

的货币资金收付业务列为审计的重点。在审计过程中，李怡需要对

相关问题做出正确的决策。请代李怡做出正确的专业判断。注册会

计师李怡怀疑通达公司的经手人员在记账以前截留顾客货款，盗取

现金，而后将账目作为坏账冲销，则应采取()程序予以查实。

A、调节银行存款余额

B、审核坏账相关账户的准确性

C、向坏账记录中的每位顾客发函

D、向开户银行发函询证

【参考答案】：C

【解析】所述问题为“盗取现金”，未经银行及银行存款账户

（双方均等额少计），不能通过B、D予以证实。另外，既然已冲销坏

账，则与坏账相关记录的准确性仍然是满足的。所述业务的关键之

处在于假造了“顾客未付款”而事实上顾客已付款，经手人的“破

绽”只有顾客能看穿，因此向顾客发函询证是有效的。

28、A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审阅。

在审阅过程中，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专

业判断。

根据以上事例，回答题

在执行财务报表审阅业务时，A注册会计师采用的重要性水平

应当（）。

A、由被审阅单位确定

B、与对财务报表执行审计业务时相同

C、高于财务报表审计业务的重要性水平

D、低于财务报表审计业务的重要性水平

【参考答案】：B

【解析】在财务报表审阅中注册会计师采用的重要性水平应当

与对财务报表执行审计业务时相同，因此B恰当的。

29、下列情形可能引起A注册会计师确认甲公司存在与侵占资

产导致错报相关的舞弊风险的是（）O

A、需要进行额外的举债或权益融资以保持竞争力

B、管理层个人为被审计单位的债务提供了担保

C、实施了股票期权或者基于盈利能力的薪酬支付计划

D、未实行强制性休假制度

【参考答案】：D

【解析】未实行强制性休假制度是与侵占资产相关的舞弊风险

因素，因此D是恰当的。

30、注册会计师应当实施必要的审计程序，作为对简要财务报

表形成审计意见的基础。在针对简要财务报表实施的必要审计程序

中，不应当包括（）。

A、将简要财务报表与已审计财务报表中的相关信息进行比较

B、评价简要财务报表是否在适当的层次进行了汇总

C、评价简要财务报表列报的项目是否与已审计财务报表一致

D、评价简要财务报表是否充分披露其简化的性质

【参考答案】：C

【解析】简要财务报表仅仅提供了与财务报表一致的结构性表

述，其所列报的项目远少于已审计财务报表，因此没有必要实施程

序C。

二、多项选择题（共20题，每题2分）。

1、下列关于三种审计程序的说法中正确的是（）O

A、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的,

注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果

B、在某些情况下，仅通过控制测试就可提供认定层次充分、适

当的审计证据

C、注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审

计证据，作为发表审计意见的基础

D、无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对

所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充

分、适当的审计证据

【参考答案】：A,D

【解析】控制测试本身不足以提供认定层次充分、适当的审计

证据，发表审计意见一定以实质性程序获取的证据为基础。

2、A注册会计师无法将鉴证业务风险降至零，其主要限制因素

有()。

A、内部控制的固有局限性

B、在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断

C、选择性测试方法的运用

D、鉴证对象的特殊性

【参考答案】：A,B,C,D

【解析】教材P58-59,轻一P44简答题第3题。

3、在执行财务报表审阅时，如果通过询问获知被审阅单位没有

对生产设备计提折旧，则A注册会计师首先应当()。

A、进行更大范围的询问

B、获取被审阅单位额外的解释

C、实施认为必要的追加的程序

D、对累计折旧进行全面的细节测试

【参考答案】：A,B

【解析】如果在实施A、B后仍然存在重大疑问，且该疑问可能

显示财务报表存在重大错报后才实施追加的程序；即使是实施追加

程序，也仅限于形成审阅结论所需的程序。进行全面的细节测试远

远超过了这一要求。

4、会计师事务所在制定全面质量控制的政策和程序时，应综合

考虑（）因素。

A、成本与效益原则

B、事务所业务规模和范围

C、设置分支机构情况

D、设置业务部门情况

【参考答案】：A,B,C,D

【解析】会计师事务所在制定全面质量控制的政策的程序时，

应当综合考虑的因素包括6个方面：（1）业务规模和范围；（2）组

织形式及业务部门的设置；（3）分支机构设置及区域分布情况；（4）

成本与效益的原则；（5）人员素质及构成；（6）其他影响上述控制政

策及程序的因素。可见，题中四项答案均在包括在内。

5、根据材料回答题。H注册会计师负责对辛公司2008年度财

务报表进行审计。在对存货项目审计过程中，H注册会计师遇到以

下事项，请代为做出正确的专业判断。下列对有关存货审计的理解

中，正确的有（）O

A、由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场，注册会计师可

以不对该存货进行监盘

B、存货封价审”的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的

存货项目

C、存货监盘程序主要包括控制测试和实质性程序两种方式，具

体可采用观察和检查程序相结合进行

D、对被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会

计师只能利用其他注册会计师的工作

【参考答案】：B,C

【解析】由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场，注册会

计师应考虑委托其他适当人员实施存货监盘；对被审计单位委托其

他单位保管或己作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人

函证，如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册

会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。

6、根据材料回答题：A注册会计师负责对X公司2011年度财

务报表进行审计。在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识

别、评估和应对时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确

的专业判断。在识别和评估X公司因舞弊导致的财务报表重大错报

风险时，下列做法正确的有OO

A、考虑是否存在舞弊风险因素

B、考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系

C、考虑客户承接或续约过程中获取的信息

D、询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制

【参考答案】：A,B,C,D

【解析】注册会计师通常应当采取下列程序评估舞弊风险：（1）

询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了

解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理

层对舞弊风险的识别和应对过程；（2）考虑是否存在舞弊风险因素；

⑶考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系；（4）

考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息。

7、陈华在审计U公司2006年度财务报表时，发现该公司的临

近期末的销售业务中存在严重的错报，作为注册会计师应当考虑的

是（）。

A、错报是否表明U公司存在舞弊

B、将该错报视为孤立事项

C、错报是否涉及U公司较高级别的人员

D、怀疑U公司管理层声明的可靠性

【参考答案】：A,C

【解析】B:准则规定注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为

孤立发生的事项，是否可将错报视为孤立事项，并不在准则的规定

范围之内；D:准则仅规定在发现舞弊后要考虑管理层声明的可靠性,

发现错报后是否要怀疑声明的可靠性，也不属于准则的规定。

8、根据材料，回答题：K公司首次接受注册会计师审计，委托

ABC会计师事务所对其2X10年度财务报表进行审计，子注册会计

师作为本次审计项目负责人，遇到下列问题，请代为做出正确的专

业判断。关于期初余额审计的目标，下列说法正确的有()O

A、确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报

B、期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期得到一贯运用

C、确认对会讨估计变更做出正确的会讨处理和充分的披露

D、确定会计政策变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出

恰当的会计处理和充分的列报与披露

【参考答案】：A,B,D

【解析】选项C,会计估计变更运用未来适用法，不会影响到

期初余额的调整，所以不是期初余额审计目标。

9、在识别和了解业务流程层面的内部控制时，注册会计师会用

到询问的方法，下面提法正确的是()。

A、询问被审封单位各级别的负责人员是识别和了解控制采用的

主要方法

B、业务流程越复杂，注册会计师越有必要询问信息系统人员

C、为了辨别重要控制，应先询问级别较高的人员，再询问级别

较低的人员

D、了解管理层对控制运行情况的熟悉程度，应先询问级别较低

的人员，再询问级别较高的人员

【参考答案】：A,B,C,D

【解析】（教材P190）

10、根据案例，回答题：庚注册会计师负责对1公司2X10年

度财务报表进行审计。在对I公司的投资和筹资循环实施审计时，

遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。庚注卅会计师计划测

试I公司2X10年末长期银行借款余额的完整性。以下审计程序中,

可能实现该审计目标的有（）。

A、了解银行对I公司的授信情况

B、检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行进账单

C、向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函

D、重新计算并分析2X10年度长期借款利息

【参考答案】：A,C,D

【解析】选项A.虽然“了解银行对I公司的授信情况”是评

价被审计单位的信誉和融资能力的一个程序。但同时也可作为实质

性程序使用，用以发现低于授信额度的长期借款记录的完整性；选项

B,该审计程序对应的审计目标是长期借款的存在，并不是完整性。

11、5.在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，A注册

会计师认为应当考虑的有（）O

A、财务报表整体的重要性

B、前期审计工作中识别出的错报的性质和范围

C、实施风险评估程序的结果

D、甲公司管理层和治理层的期望值

【参考答案】：A,B,C

【解析】确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注

册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：（1）对被审计单位

的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；（2）前期

审计工作中识别出的错报的性质和范围；(3)根据前期识别出的错报

对本期错报作出的预期。参考教材P161。

12、在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性。

维护独立性的措施主要包括()

A、安排小组以外的注册会计师进行复核

B、制定能使所有员工向更高级别管理人员反映独立性问题的政

策和程序

C、向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围

D、将独立性受到损害的鉴证小组成员调离监证小组

【参考答案】：A,C,D

【解析】B属于会计师事务所从总体上维护独立性的措施。

13、注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当执行恰当的

审计程序。以下所列程序中，每次审计均必须实施的有()0

A、了解被审计单位内部控制

B、控制测试

C、细节测试

D、实质性分析程序

【参考答案】：A,C

【解析】选项A是风险评估程序中必作的程序之一，所以选项

A是正确的。选项C每次审计过程中都需要实施实质性程序中的细

节测试。

14、L注册会计师计划复核合并会计报表工作底表各项数据的

勾稽关系。在通常情况下，下列勾稽关系中正确的有()o

A、少数股东权益二子公司所有者权益X少数股去所持股权比例

B、合并长期股权投资二母公司长期股权投资-对未纳入合并范围

子公司的长期股权投资

C、少数股东损益二子公司净利润X少数股东所持股权比例

D、合并投资收益二母公司和子公司投资收益-按权益法确认的对

未纳入合并范围的子公司的投资收益

【参考答案】：A,C

［解析】对于BD应当是合并长期股权投资二母公司长期股权投

资-对纳入合并范围子公司的长期股权投资母公司和子公司投资收益

-按权益法确认的对纳入合并范围的子公司的投资收益

15、下列有关对会计师事务所业务承接的提法正确的有()

A、会计师事务所承接新业务时必须考虑其独立性

B、会计师事务所连续接受委托时不必再考虑其独立性

C、如果某项业务需要借助所外专家的能力，则事务所也可以承

接

D、如果某项业务整个会计师事务所都无法胜任，会计师事务所

应当拒绝接受该项业务的委托

【参考答案】：A,C,D

【解析】注册会计师在执业时，本身就可以利用专家的工作。

所以“C”是正确的。

16、在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有

()O

A、竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降

B、需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力

C、从事重大、异常或高度复杂的交易

D、盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件

【参考答案】：A,B,D

【解析】教材P504表21-1

17、对于外商投资企业外方出资，A注册会计师应当审验的文

件包括()O

A、资本项目外汇业务核准件

B、进口货物报关单

C、询证函回函

D、实物出资的评估报告

【参考答案】：A,B,C,D

【解析】上述所有的文件都应当审验，因此ABCD是恰当的。

18、为了根据样本错报情况推断总体错报，注卅会计师需要计

算所发现的各笔错报的百分比。以下说法中，正确的是()o

A、一笔错报的百分比二该笔业务审定金额与账面金额之差的绝

对值+账面金额

B、上述样本中各笔高估的百分比分别为55%.87%,103%,

8%.0.3%

C、低估百分比没有上限，但在任何情况下，高估错报的百分比

均不超过100%

D、样本中没有发现高估与低估时，注册会计师以100%作为错

报百分比是适当的

【参考答案】：A,B,D

【解析】在一笔业务被高估的情况下，该笔业务的账面金额二审

计金额+错报额。式中，错报额：高估额＞0,如果审定金额不小于零,

则错报百分比的分母不小于分子，这个百分比的确不超过100%,但

如果审定金额小于零，情况则完全相反。例如，当审定金额为一

100元，账面金额为200元时，高估的金额为300,此时，高估的百

分比为300+200=150.%o

19、A注册会计师与甲公司正在洽谈下列鉴证业务，A注册会计

师应当告知甲公司其中属于直接报告业务的包括()O

A、对甲公司年度财务报表进行审阅

B、对甲公司财务系统内部控制的运行情况进行鉴证

C、对甲公司预测性财务信息进行审核

D、对甲公司新建生产线的生产能力进行鉴证

【参考答案】：B,D

【解析】财务报表和预测性财务信息属于责任方认定，AC属于

基于责任方认定的业务，因此BD是恰当的。

20、注册会计师为发现审计年度必须弄清的期后事项，应向被

审计单位管理层询问，询问的内容应包括()O

A、是否发生新的担保或承诺

B、对未来事项或协议的财务承诺

C、是否计划出售或购进资产

D、是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项

【参考答案】：A,C,D

【解析】选项B属于对或有事项的询问内容，而不是向被审计

单位管理层询问的期后事项的内容。

三、判断题(共15题，每题2分)。

1、当注册会计师采用固定资产样本量抽样方案选取样本并进行

检查后，需要根据实际发现的偏差数估计总体偏差率上限，并将其

与可容忍的偏差率进行比较，然后根据比较结果决定是否接受总体。

估计总体偏差率上限的方法包括公式法和查表法。使用不同的方法

得到的总体偏差率上限略有不同，这种不同可能影响注册会计师依

据总体偏差率上限与可容忍误差比较得出的最终结论。()

【参考答案】：正确

【解析】例如，可容忍的信赖过度风险为5%,可容忍的偏差率

为10%,预计总体偏差北为4%时，相应的固定样本量方案为89

(4)o如果实际发现的偏差数为4,按公式计算的总体偏差率上限

为9.2/89=10.33%,大于可容忍偏差率10%,注册会计师应拒绝接受

总体；按表格法查得的总体偏差率上限为9.9%,属于“低于但很接

近可容忍误差”的情形，注册会计师有可能根据其他程序的结果，

经考虑后接受总体。

2、如果注册会计师无法确定被审计单位编制会计报表所依据的

持续经营假设是否合理，注册会计师应视情况发表保留意见或无法

表示意见。()

【参考答案】：错误

【解析】注册会计师应发表无法表示意见的审计报告。

3、在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与

特定认定相联系。控制与认定直接或间接相关；关系越间接，控制

对防止或发现并纠正认定错报的效果越大。()

【参考答案】：错误

【解析】控制与认定直接或间接相关；关系越间接，控制对防

止或发现并纠正认定错报的效果越小。

4、根据下文，判断第题。

A注册会计师是P公司2003年度会计报表审计的外勤审计负责

人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编

制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划过程中，A注册

会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则

的相关规定，请代为做出正确的专业判断。

注册会计师在编制计划时，就应考虑采用适当的审计程序，将

会计报表中的重大错误与舞弊揭露出来。()

【参考答案】：正确

5、将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收

账款明细账中的分录进行核对是注册会计师检查所有销货业务已登

记入账常用的交易实质性程序。()

【参考答案】：正确

6、审查乐华公司应收账款项目时，注册会计师周琳根据应收账

款总体中各应收余额的特点，决定选取特定项目进行审计。具体选

择时，注册会计师周琳按照应收余额从高到低的顺序选取了乐华公

司总计300个客户中的15个客户，这些客户的应收余额合计占应收

账款总额的90%。对这15个客户实施函证程序后，周琳确认乐华公

司对应收账款高估了9万元。据此，周琳可以按比例推断了该公司

对其余的285家客户的应收余额存在1万元的高估，从而对应收账

款总体存在10万元的高估。()

【参考答案】：错误

【解析】选取特定项目实施检查并不构成审计抽样，注册会计

师不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差。

7、根据下文，判断第题。

张