第五章 收入、货币资金与应收款项

收入、货币资金与应收款项05宋献中谭小平巫岑石本仁

编著会计学原理（微课版第六版）章首故事应收账款和备抵法了解企业的主要经济活动理解确认与计量掌握收入确认的基本原则与会计处理掌握货币资金项目的核算掌握银行存款余额调节表的编制认识会计控制要点掌握应收款项的核算与管理掌握应收票据的核算学习要点学习导航收入、货币资金与应收款项企业主要经济业务活动与会计核算企业经营活动企业投资活动企业筹资活动企业销售活动与会计信息处理系统收入的确认与计量确认与计量收入的定义与分类收入的确认与计量商品销售收入的会计处理货币资金库存现金银行存款其他货币资产货币资金管理与会计控制应收款项应收账款应收票据预付账款和其他应收款购进工程建设研究与开发企业经济活动（人力与资金投入）投资活动经营活动筹资活动股票投资债券投资购进（含税务）生产销售（含税务）借贷权益筹资利润留存财务报表资产负债表利润表现金流量表图：企业经济活动与会计信息系统一、企业经营活动企业主要经济活动大体可分为三类：经营活动、投资活动和筹资活动。我们首先了解企业经营活动的过程。以一个制造型企业为例，其经营活动主要由购进、生产和销售三个环节构成。另外一项内容就是税收。（见图5-2）一、企业经营活动

图5-1：企业生产经营周期

产品生产收到货款产品入库

原材料采购产品检测从客户处取得产品订单产品发运并开票客户确认

收到产品一、企业经营活动在原料采购中，一方面要登记原材料的增加；另一方面还要登记银行存款的减少或应付项目(应付账款和应付票据)的增加。在生产过程中，要登记发生的人工费用、材料费用和其他相关费用，并在产品完工后，将与产品生产有关的相关费用转入产品成本。在销售阶段，一方面要记录银行存款和应收款项的增加，另一方面要确认营业收入。税收的会计处理体现在两个方面：一方面是将所缴纳的税收登记为期间费用，如营业税金或所得税费用；另一方面则登记银行存款的减少或应付税费的增加。二、企业投资活动对内投资投资活动对外投资对内投资主要包括长期资产的购进，如固定资产（设备、房屋等）、无形资产（土地使用权、专利权等）的购买；长期资产的兴建和研究与开发活动等。与此（购进与兴建）相对应，长期资产的处置和变卖也是对内投资的基本内容。对外投资（以后简称投资）主要是企业将自身的资金和资产让渡给另一方使用并获取相应利益的一种行为。分为债券投资和股权投资两种，前者可以回收本金并获取固定的报酬，后者获取剩余收益但不得退还本金（但投资可以转让）。三、企业筹资活动筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的经济活动。企业资金的三个基本来源是：投资者投入、借入和利润留存。并不是所有的负债都是企业的筹资活动。通常情况下，由企业经营活动产生的应付账款、应付票据、应付职工薪酬等负债就不属于筹资活动，而属于企业的经营活动。四、企业销售活动与会计信息系统经济业务资产负债表利润表现金流量表销售货币资金应收款项营业收入经营活动图5-3：企业销售活动与会计信息系统学习导航收入、货币资金与应收款项企业主要经济业务活动与会计核算企业经营活动企业投资活动企业筹资活动企业销售活动与会计信息处理系统收入的确认与计量确认与计量收入的定义与分类收入的确认与计量商品销售收入的会计处理货币资金库存现金银行存款其他货币资产货币资金管理与会计控制应收款项应收账款应收票据预付账款和其他应收款一、确认与计量企业经济业务进入会计处理系统后，按照一定的会计处理规则——确认、计量、记录和报告进行加工，最后，信息产品以标准的形式——财务报告向外部信息使用者提供。根据会计处理规则要对所有经济业务进行一定的筛选，并且选择适当的时间，以恰当的会计名目进行登记，这一程序称为确认。确定了要登记的经济业务，还要进一步解决的问题是以什么金额进行登记，这一步称为计量。对于经济业务第一次进入会计处理系统的称为初始确认和计量。经济业务进入会计系统后，还存在后续确认和计量的问题，如期末存货是按原账面价值还是按市价进行调整，固定资产折旧等。二、收入的定义与分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下两个主要特征：（1）收入会导致所有者权益的增加；（2）收入主要来自于企业的日常生产经营活动，而不是所有者投入所导致的所在者权益的增加。主营业务收入一般是指由出售商品等日常经营活动中所产生的经济利益的流入；而其他业务收入则指主营业务收入以外的其他销售或其他业务所形成的经济利益的总流入。二、收入的定义与分类收入分为营业收入和营业外收入。营业收入又分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入营业外收入营业外收入是指企业所发生的既不属于经常性活动也不属于与经常性活动相关的其他活动，如债务重组利得、与日常经营活动无头的政府补助、盘盈利得等形成的经济利益的总流入。三、收入的确认与计量确认是把一个交易或事项作为某项会计要素正式加以记录和列入财务报表的过程，它主要解决应否确认、何时确认和如何确认等三个关键性问题。（一）收入确认的基本条件和确认时间收入确认的基本条件实际上就是回答应否确认为收入的问题。收入的确认必须满足的基本条件是——企业应当履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品的控制权。在满足了收入确认的条件后，接下来收入的确认要解决的是确认的时点问题。最新收入准则规定，收入确认分按时点进行确认和按时段进行确认两种。三、收入的确认与计量（二）收入金额的确认前面已经介绍了收入确认的基本条件和收入确认的时点，然而怎样来确认收入的金额呢？这是收入计量的问题。在销售计量中，主要面临的问题有现金折扣、商业折扣、货币时间价值等问题。1.商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入的金额。2.现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入的金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。四、商品销售收入的会计处理收入既包括产品的销售收入，也包括提供劳务产生的收入，如工程合同和劳务合同。收入确认的方法包括按时点法和按时段（如完工合同法）确认两种等。本节主要按时点讨论工业企业的商品销售收入的确认与计量。例5-1、5-2、5-3、5-4、5-5（P96-97）学习导航收入、货币资金与应收款项企业主要经济业务活动与会计核算企业经营活动企业投资活动企业筹资活动企业销售活动与会计信息处理系统收入的确认与计量确认与计量收入的定义与分类收入的确认与计量商品销售收入的会计处理货币资金库存现金银行存款其他货币资产货币资金管理与会计控制应收款项应收账款应收票据预付账款和其他应收款货币资金是指企业所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业资产中流动性最强的资产。持有适

当数量的货币资金是进行生产经营活动的基本条件。做好货币资金的核算与管理，对合理使用货币资金，加速资金周转，加强对单位货币资金的内部控制和管理，保证货币资金的安全具有重要作用。一、库存现金现金可以分为狭义和广义两种。狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现金则包括库存现金、银行存款和其他能够用于立即支付并且能被接受的票证。（一）库存现金的管理现金管理的目的：一是保证企业在日常的经营活动中有足够的现金，同时又能保持合理的库存；二是防止现金的损失和短缺，避免贪污、侵吞和挪用等。一、库存现金现金管理的主要内容：（1）规定使用现金收付的范围（2）根据业务需要核定库存现金限额（3）不得“坐支”现金，也就是不得以收抵支，而应将

现金收入和现金支出业务分开入账（4）钱账分开，即出纳与会计相分离（5）严格现金收支程序，经常核对现金与账簿记录，做

到账款相符一、库存现金（二）定额备用金制度定额备用金制度是指企业拨付企业各部门或职工为办理企业经济业务所需的日常零星开支的备用款项，这种制度采用先付后用，集中报销，报销时补足与原核定金额之间的差额，从而提高日常工作效率。（三）现金的核算1、现金的总账核算

2、现金的序时核算

（四）现金的清查

例5-6（P98）例5-8（P99）例5-7（P98）二、银行存款银行存款是指企业存放在开户银行或其他金融机构的各种款项。按照国家有关规定，企业全部经济业务中所发生的各种经济往来，除现金收支范围内的各种现金收付行为以外，所有款项的结算都必需通过银行办理转账结算。二、银行存款（一）银行转账的结算方式1、票据结算方式银行汇票结算方式商业汇票结算方式银行汇票是由银行签发，并由银行付款的汇票。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。二、银行存款支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票分为现金支票、转账支票和普通支票三种。银行本票结算方式银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票结算方式（一）银行转账的结算方式1、票据结算方式二、银行存款托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。汇兑汇兑结算方式是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。托收承付（一）银行转账的结算方式2、票据以外的结算方式委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。二、银行存款3、网上银行(含手机支付）（二）银行存款的账务处理（三）银行存款余额调节表企业的“银行存款日记账”应定期与银行编制的“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款日记账余额与银行对账单余额在核对时往往不一致，产生不一致的原因有两个：（1）企业和银行任何一方或双方记账有错；（2）存在未达账项。所谓未达账项是指企业或银行的一方已收到凭证并入账，另一方因尚未收到凭证而未入账的款项。例5-9（P102）三、其他货币资金其他货币资金是企业在经营过程中，存放地点和用途不同于库存现金、银行存款的其他属于货币资金范围的款项。其他货币资金主要包括企业为取得银行汇票，按规定存入银行的银行汇票存款；企业为取得银行本票，按规定存入银行的银行本票存款；企业汇往外地银行开立采购专户的外埠存款，以及信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。例5-10（P103）四、货币资金管理与会计控制对货币资金的管理和控制最基本的可从以下几个方面进行：01负责现金收入的个人不得同时负责现金支出；出纳不得兼任会计，接触相应的现金会计记录；每月核对银行账户。现金收入要直接存入银行，不得直接用于支付；现金支出应使用支票，支票序号要连续，并且有开票人以外的有权

签字的人员的授权；04020305四、货币资金管理与会计控制会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。学习导航收入、货币资金与应收款项企业主要经济业务活动与会计核算企业经营活动企业投资活动企业筹资活动企业销售活动与会计信息处理系统收入的确认与计量确认与计量收入的定义与分类收入的确认与计量商品销售收入的会计处理货币资金库存现金银行存款其他货币资产货币资金管理与会计控制应收款项应收账款应收票据预付账款和其他应收款一、应收账款应收款项一般泛指一项债权，即企业所拥有的，在将来收取现金、商品或接受劳务的权利。通常包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。应收账款是指企业向客户赊销商品或提供劳务等销售业务而应向客户收取的款项。（一）应收账款的入账金额应收账款应当按照实际发生额入账，即以销售收入确认时买卖双方成交的实际金额入账，主要包括发票金额和代垫运杂费两个部分。例5-11、5-12、5-13（P105-106）一、应收账款（二）坏账坏账是指应收账款中部分无法收回或收回可能性很小的款项。1、坏账的确认通常情况下，应收账款符合下列条件之一时，就应确认为坏账：（1）债务人破产，以期破产财产清偿后仍然无法收回；（2）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。一、应收账款直接转销法是指在坏账实际发生时，直接确认坏账损失的方法。备抵法则是在每一会计期间，先估计坏账损失，记入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款。直接转销法备抵法2、坏账损失的会计处理实务中存在两种会计处理方法：直接转销法和备抵法。一、应收账款根据备抵法，每一会计期间都要对坏账损失进行估计，其估计的方法有：应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法等。应收账款余额百分比法是指根据应收账款期末余额的一定百分比来确定当期的坏账准备数，进而确认当期坏账损失的一种估计坏账损失的方法。其计算公式如下：“坏账准备”期末数=“应收账款”期末余额×估计坏账率应收账款余额百分比法例5-14（P106-107）一、应收账款（三）应收账款的管理应收账款是一项信用资产，如果管理不善，一方面会占用企业大量资金，给企业经营带来极大的制约；另一方面，如果最后造成死账，更是给企业带来直接的无法弥补的经济损失。因此，加强应收账款的管理，也是会计的一项重要工作。首先，评价应收账款水平是管理应收账款的基础。发现问题后，如何找出问题的原因，还需要借助应收账款的结构分析，即账龄分析法。最后，加强对应收账款的管理，一个基本的工作是建立客户的信用档案，通过各种途径调查了解客户信用的变化情况，然后根据客户的信用状况，制定收款和信用销售的政策。

表5-3我国主要行业上市公司应收账款周转率一览表（2019年度）企业名称股票代码行业分布应收账款周转率（次/年）万科000002房地产开发与经营业205.86粤电力000539电力、蒸汽、热水的生产和供应业8.96居然之家000785零售业36.1五粮液000858食品加工业382.9宝钢股份600019黑色金属冶炼及压延加工业24.74南方航空600029航空运输业50.4中视股份600088广播电影电视业55.96上海建工600170土木工程建筑业6.65ST联合600358旅游业2.41厦门汽车600686交通运输设备制造业1.54同济科技600846综合类8.62华东电脑600850计算机及相关设备制造业7.98新五丰600975畜牧业71.9中国神华601088煤炭采选业29.61工商银行601398银行业-四药股份601607医药制造业4.17中国石油601857石油和天然气开采业41.03二、应收票据（一）应收票据的分类与计价应收票据是企业持有的、还未到期兑现的商业汇票。根据承兑人的不同，商业汇票可分为承兑人为付款企业的商业承兑汇票和承兑人为银行的银行承兑汇票。根据票据是否带息，商业汇票又可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。（二）应收票据的会计处理1、不带息票据的会计处理

2、带息票据的会计处理

应收票据利息=应收票据的票面金额×票面利率×期限贴现息=票据到期值×年贴现率×贴现期贴现所得=票据到期值-贴现息例5-16（P109）例5-15（P109）三、预付账款和其他应收款预付账款是指企业因购买材料、商品等，根据合同规定预先支付给供货方的款项。其他应收款是指企业除了销售商品、提供劳务等以外的业务所引起的结算款项。本章概念（关键词）会计经营活动投资活动筹资活动收入营业收入主营业务收入其他业务收入营业外收入现销赊销现金折扣商业折扣货币资金现金库存现金银行存款备用金银行汇票商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行本票支票汇兑托收承付委托收款其他货币资金应收账款坏账坏账损失坏账准备应收票据带息票据不带息票据贴现贴现息预付账款其他应收款本章相关的法规、制度及主要阅读文献会计

《支付结算办法》（1997）《企业会计准则》（2006，2014，2017，2018，2019）《中华人民共和国票据法》（2004）会计《内部会计控制基本规范》(2008)《内部会计控制规范——货币资金(试行)》(2001)《企业会计准则——应用指南》(2006)本章相关的法规、制度及主要阅读文献会计

葛家澍,杜兴强等.会计理论.上海:复旦大学出版社,2005陈信元主编.会计学(第二版).上海:上海财经大学出版社,2005