第九章 流转税与所得税

流转税与所得税09宋献中谭小平巫岑石本仁

编著会计学原理（微课版第六版）章首故事我国税收构成我国税收构成

税种收入额（亿元）比2019年增长（%）占税收总收入的比重（%）国内增值税56791-8.936.80国内消费税12028-4.37.79企业所得税36424-2.423.60个人所得税1156811.47.50进口货物增值税、消费税14535-8.19.42关税2564-11.21.66出口退税（14549）-（9.43）城市维护建设税4608-4.42.99车辆购置税35310.92.29印花税380725.42.00资源税1755-3.71.14契税706113.74.58土地增值税64680.14.19房产税2842-4.91.84耕地占用税1258-9.50.82城镇土地使用税2058-6.21.33车船税、船舶吨税、烟叶税等11532.80.75环境保护税207-6.40.13总税收收入154310-2.3100理解增值税的征收原理掌握增值税的会计处理掌握其他流转税的会计处理理解所得税会计的实质掌握永久性差异与暂时性差异的性质掌握所得税会计的基本处理流程学习要点学习导航流转税与所得税增值税税收的种类与会计信息处理系统增值税的征收原理增值税的会计处理其他流转税消费税其他流转税所得税所得税会计永久性差异与暂时性差异所得税会计简例一、税收的种类与会计信息处理系统企业缴纳的税收大体可以分为两类：流转税和所得税。流转税是按商品(包括劳务)购进或销售的金额征收的，包括增值税、营业税、消费税等，主要针对按税法规定需要征收的商品与劳务的品种进行课税。所得税是按企业经营净利润来征收的，针对按税法规定计算有盈利的企业进行征收。一、税收的种类与会计信息处理系统经济业务资产负债表利润表现金流量表税务应交税费税金及附加长期资产或存货*所得税费用经营活动图11-4：税收及会计信息处理系统*长期资产或存货属于资产负债表科目二、增值税的征收原理三、增值税的会计处理应缴纳的增值税计算公式为：企业每期应交增值税=销项税额-进项税额企业在实际增值税的计算与缴纳中，还要考虑税收的优惠、减免、已缴金额、进项税不允许抵扣等情况，因此，企业每期应缴纳的增值税的计算公式就要考虑上述因素：企业每期应交增值税=(销项税额+出口退税+进项税额转出)-(进项税额+已交税金+减免税款+出口抵减内销产品应纳税额)三、增值税的会计处理企业发生的增值税进项税额、销项税额等在每月末综合结转到“转出多交增值税”或“转出未交增值税”。当企业月末计算的应交增值税为正时，即销项税额等项目的金额大于进项税额等项目的金额时，将该余额转入“转出未交增值税”，否则，就转入“转出多交增值税”对于增值税的会计核算，一般在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”等明细科目进行核算。例9-1（P175-176）学习导航流转税与所得税增值税税收的种类与会计信息处理系统增值税的征收原理增值税的会计处理其他流转税消费税其他流转税所得税所得税会计永久性差异与暂时性差异所得税会计简例一、消费税为了调节消费结构，正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，如烟、酒、鞭炮、化妆品、贵重首饰、汽油、柴油、小轿车、摩托车等，再征收一道消费税。消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。实行从价定率办法计算的应纳税额的税基为销售额，这里的销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值税税款。例9-2（P177）二、其他流转税1、资源税资源税是对在我国境内从事资源开采的单位和个人征收的一种税。2016年5月我国财政部出台《关于全面推进资源税改革的通知》，全面实施清费立税，实施矿产资源税从价计征改革，对不同资源品目实施不同的资源税税率。企业按规定计算应交资源税时,借记“税金及附加”,贷记“应交税费——应交资源税”;实际缴纳时,借记“应交税费——应交资源税”,贷记“银行存款”等。二、其他流转税2、土地增值税土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。土地增值税实行超率累进税率，不超过50%的部分的税率为30%，超过200%的部分其征收税率为60%。企业转让房地产的增值额，是纳税人转让房地产的收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额。二、其他流转税3、房产税、土地使用税、车船使用税房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。城镇土地使用税是以征收范围内的土地为征税对象，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。城镇土地使用税的征收范围是城市、县城、建制镇、工矿区，以实际占用的土地面积为计税依据，实行差别幅度税额。应纳税额＝计税土地面积×适用税额。车船使用税是对拥有并使用车船的单位和个人征收的一种税，按照行驶车船的种类、大小、使用性质实行定额征收。车船使用税就行驶的车船征税，不行驶的车船不征税。二、其他流转税4、城市维护建设税、教育费附加城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税。教育费附加是为发展教育事业而征收的一项费用，以各单位和个人实际缴纳的增值税、消费税的税额为计征依据，分别与增值税、消费税同时缴纳。教育费附加额=(增值税税额+消费税税额)×教育费附加费率例9-3（P179）学习导航流转税与所得税增值税税收的种类与会计信息处理系统增值税的征收原理增值税的会计处理其他流转税消费税其他流转税所得税所得税会计永久性差异与暂时性差异所得税会计简例一、所得税会计税法在企业所得的计算与会计对企业所得的计算的不同导致所得税会计的产生。所得税会计的基本内容就是对两者之间的差异进行调整和分摊。所得税会计处理就出现两种方法：一是应付税款法，一是纳税影响会计法。一、所得税会计应付税款法是不对两者之间的差异进行调整或分摊，所得税费用就按实际应纳税进行登记，会计处理如下：借：所得税费用

应税所得×税率

贷：应交税费——应交所得税

应税所得×税率一、所得税会计纳税影响会计法要对应交所得税与所得税费用之间的差额进行确认与进行调整，其会计处理为：借：所得税费用会计所得×税率递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税应税所得×税率递延所得税负债二、永久性差异与暂时性差异会计所得与应税所得的差异可以分为两种：永久性差异与暂时性差异。在所得税会计中，对永久性差异不进行调整，而只对暂时性差异进行调整。1、永久性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。2、暂时性差异暂时性差异是指由于税法与会计准则在确认收益、费用或损失的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。这一差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回，因而称为暂时性差异。三、所得税会计简例资产负债表法的的基本程序：（1）确定资产、负债的账面价值;（2）确定资产、负债的计税基础;（3）比较资产、负债账面价值与计税基础,确定暂时性差异;（4）确认本期递延所得税资产与负债(先用期末资产、负债账面价值与计税基础比较形成的暂时性差异乘税率,然后减去期初相应递延所得税资产与负债的金额,即为本期递延所得税资产与负债的新增额);（5）计算应交所得税;（6）计算所得税费用。三、所得税会计简例资产负债表法简化程序：（1）确定资产、负债的账面价值和资产、负债的计税基础，列出两者之间的差异；（2）比较期初和期末递延所得税资产与负债，计算递延所得税资产与负债的本期发生额；（3）计算应交所得税；（4）计算所得税费用。下面通过实例来讲解资产负债表法在所得税会计中的应用。例9-4（P181-183）本章概念（关键词）会计流转税增值税营业税消费税所得税进项税额销项税额进项税额转出转出未交增值税转出多交增值税资源税土地增值税房产税土地使用税车船使用税城市维护建设税教育费附加所得税会计永久性差异暂时性差异资产负债表法本章相关的法规、制度及主要阅读文献会计《企业会计准则——应用指南》(2006)《中华人民共和国增值税暂行条例》（2017）《增值税会计处理规定》（2016）《企业会计准则》（2006，2014，2017，2018，2019）会计简答题流转税与所得税1、简述税收的种类及会计信息处理过程。2、增值税的特点有哪些?指出增值税会计核算的特点。3、阐述其他流转税如消费税等的征税基础及会计核算科目的运用。4、区分应付税款法与纳税影响会计法。5、如何区分永久性差异和暂时性差异。6、阐述资产负债表法的简化核算程序。简化核算程序与一般核算程序的主要区别是什么？练习题流转税与所得税一、流转税二、所得税案例分析一辆合资生产汽车的税收学习进步！会