会计职称中级实务教材精讲-第十八章 资产负债表日后事项

第十八章资产负债表日后事项

本章历年考情概况

本章内容是近几年考试的重点，在各类题型中均可能出现，其中客观题主要考查调整事项与非

调整事项的界定，主观题主要考查调整事项的账务处理及报表项目的调整，具有一定的综合性，可

与差错更正、或有事项、收入等章节知识相结合出题，其中主观题几乎年年出现考题。考生学习本

章时，应重点关注调整事项与非调整事项界定、调整事项的账务处理，注重本章与其他章节知识的

融会贯通及综合运用。

近年考试题型、分值、考点分布

2018年2018年2017年2017年

题型2016年考点

（卷一）（卷二）（卷一）（卷二）

单选1题1.51题1.5调整事项的判定、日后调整事项调整

2题3分————

题分分报表的处理

多选1题2

————————调整事项的判定

题分

判断1题1

————————日后调整事项调整报表的处理

题分

综合1题151题15

——————日后调整事项及非调整事项的处理

题分分

1题1.53题181题151题1.52题3

合计——

分分分分分

【提示】2017年考题见“收入”一章

2019年教材主要变化

本章教材内容未发生实质性变化。

核心考点及经典例题详解

【知识点】资产负债表日后事项的概述（★）

（一）概念

资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

1.资产负债表日

资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。其中，年度资产负债表日是指公历12月31日；

会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。

2.财务报告批准报出日

财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。

3.有利或不利事项

资产负债表日后事项准则所称“有利或不利事项”，是指资产负债表日后对企业财务状况和经

营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。如果某些事项的发生对企业财务

状况和经营成果无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于准则所

称资产负债表日后事项。

4.资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况

鳏的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。

（二）资产负债表日后事项涵盖的期间

资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时

间，具体是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。财务报

告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对

外公布日期的，应以董事会或类似机构逐次批］隹财务报告对外公布的日期为截止日期。

2018年12月31日：资产负债表日

2019年1月1日：---------r---------资产负债表

日后事项涵

—盖的期间

(三)资产负债表日后事项的内容

资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

1.调整事项

资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事

项。调整事项的特点是：

(1)在资产负债表日已经存在,资产负债表日后得以证实的事项;

(2)对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。

2.非调整事项

资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非

调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计

和决策。

3.调整事项与非调整事项的区别

某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，主要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资

产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之,

则属于非调整事项。

【思考题】甲公司2018年的财务报告于2019年4月30日批准报出，资产负债表日后事项的涵

盖期间为：2019年1月1日至2019年4月30日。甲公司2018年10月向乙公司销售商品一批，至

2018年12月31日货款10000万元尚未收到。

问题1：2018年12月31日，乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回。乙公司

2019年1月发生重大火灾，2月得知导致甲公司100%的应收账款无法收回。

『正确答案』属于非调整事项。理由：该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前

并不存在，是资产负债表日后发生的情况的事项。

2018^12^310：资产负债表日

1月发生重大火灾［属于非调整事项

二」2月得知一

问题2：2018年12月31日，乙公司财务状况已出现财务危机，即2018年12月31日前发生火

灾，甲公司估计对乙公司的应收账款将有10%无法收回，故按10%的比例计提坏账准备。2019年2

月1日甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计100%的债权无法收回。

『正确答案』属于调整事项。理由：该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前已

经存在，在资产负债表日后得以证实的事项。

2017年12月31日：资产负债表日前发生火灾_____________

2018年1月I日：一亍一泊高】属于调整事项

2018年4月30日：-----------------

【知识点】资产负债表日后调整事项(★★★)

(一)调整事项的处理原则

1.进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：

(1)资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数;

(2)当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数;

(3)上述调整如果涉及报表附注内容的,还应当作出相应调整。

【提示】日后调整事项不需要在附注中披露。

2.所得税的处理方法

【思考题】资产负债表日为2018年12月31日，2018年度财务报告于2019年4月30日批准

报出，资产负债表日后事项涵盖期间为2019年1月1日至2019年4月30日。假定2018年所得税

汇算清缴于2019年3月30日完成。

(二)基本例题

下面的例题均为A公司，且为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为16%,

所得税税率为25%,2018年的财务会计报告于2019年4月30日经批准对外报出。2018年所得税汇

算清缴于2019年5月31日完成。该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，提取法定盈余公积之

后，不再作其他分配。

1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需

要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。

这一事项是指在资产负债表日已经存在的现时义务尚未确认，资产负债表日后至财务报告批准

报出日之间获得了新的或进一步的证据，表明符合负债的确认条件，应在财务报告中予以确认，从

而需要对财务报表相关项目进行调整；或者资产负债表日已确认的某项负债，在资产负债表日至财

务报告批准报出日之间获得新的或进一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整。

【例•计算分析题】

资料一：2018年A公司与甲公司签订一项供销合同，约定A公司在本年11月份供应给甲公司

一批物资。由于A公司未能按照合同发货，致使甲公司发生重大经济损失。甲公司通过法律程序要

求A公司赔偿经济损失580万元，该诉讼案件在2018年12月31日尚未判决，A公司估计败诉的可

能性为70%,如果败诉估计赔偿的金额为500万元。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在

实际支出时予以税前扣除。A公司2018年12月31日会计处理(假定会计利润为10000万元)：

借：营业外支出500

贷：预计负债500

借：所得税费用2500(10000X25%)

递延所得税资产125(500X25%)

贷：应交税费——应交所得税2625[(10000+500)X25%]

资料二：2019年2月7日，经法院一审判决，判定A公司需要偿付甲公司经济损失，A公司与

甲公司均表示不再上诉，赔款已经支付。A公司2019年的会计处理：

假定一：法院判决需要偿付经济损失400

假定二：法院判决需要偿付经济损失600万元

万元

①记录支付的赔偿款

借：预计负债

500

贷：其他应付款

400

以前年度损益调整一一营业外①记录支付的赔偿款

支出100借：预计负债500

借：其他应付款以前年度损益调整一一营业外支出100

400贷：其他应付款600

贷：银行存款借：其他应付款600

400贷：银行存款600

【该业务为2019年的业务】【该业务为2019年的业务】

注意，这里应该通过“其他应付款”科

目进行过渡，不能直接在第1笔分录中

贷记“银行存款”。准则规定，对于调

整事项，不能调整报告年度资产负债表

中的货币资金以及现金流量表(正表)。

②调整所得税

②调整所得税

借：应交税费一一应交所得税

借：应交税费——应交所得税150

100(400X25%)

(600X25%)

贷：以前年度损益调整一一所得税

贷：以前年度损益调整一一所得税费用

费用100

150

借：以前年度损益调整一一所得税费用

借：以前年度损益调整一一所得税费用125

125

贷：递延所得税资产

贷：递延所得税资产

125(500X25%)

125(500X25%)

③将“以前年度损益调整”科目余额转

入利润分配③将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分

借：以前年度损益调整75配

(100+100-125)借：利润分配——未分配利润75(100X75%)

贷：利润分配一一未分配利润贷：以前年度损益调整75(100-150

75(100X75%)+125)

借：利润分配一一未分配利润借：盈余公积7.5

7.5贷：利润分配一一未分配利润7.5(75X

贷：盈余公积10%)

7.5(75X10%)对未分配利润的影响=一100X75%X90%=一

对未分配利润的影响=100X75%X90%67.5(万元)

=67.5(万元)

【例•单选题】(2018年考题)2017年12月31日，甲公司有一项未决诉讼，预计在2017年

年度财务报告批准报出日后判决，胜诉的可能性为60%,若甲公司胜诉，将获得40万元至60万元

的补偿，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，不考虑其他因素，该未决诉讼对甲公司2017

年12月31日资产负债表中资产项目的影响金额为（）万元。

A.40

B.0

C.50

D.60

『正确答案』B

『答案解析』或有事项确认资产的前提条件是该事项已经确认负债，且在基本确定可以得到补

偿时，将基本确定收到的金额确认为其他应收款。因预计有60%的可能会获得补偿，未达到基

本确定，所以是不能确认资产的。

【例•单选题】（2016年考题）2015年12月31日，甲公司对一项未决诉讼确认了预计负债

50万元，2016年3月15日，人民法院判决甲公司败诉，需要支付赔偿60万元，2016年4月15日，

甲公司董事会批准年报报出，甲公司应将上述10万元的差额调整计入（）。

A.管理费用

B.其他综合收益

C.营业外支出

D.营业外收入

『正确答案』C

『答案解析』报告年度的未决诉讼在日后期间判决生效，实际赔偿损失与预计赔偿损失的差额,

一般应当调整报告年度的营业外支出。

【例•判断题】（2016年考题）企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告

年度资产负债表货币资金项目的金额。（）

『正确答案』X

『答案解析』资产负债表日后调整事项，调整报告年度报表时，不能调整货币资金收支项目的

金额。

【例•单选题】（2015年考题）企业对该资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告

年度财务报表项目中，不应调整的是（）。

A.损益类项目

B.应收账款项目

C.货币资金项目

D.所有者权益类项目

『正确答案』C

『答案解析』日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度的现金

项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。

【例•单选题】（2012年考题）2011年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为

800万元。2012年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公

司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积，20n年度财务报

告批准报出日为2012年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂

时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2011年12月31日资产负债表“未分配利润”项目

“期末余额”调整增加的金额为（）万元。

A.135B.150C.180D.200

『正确答案』A

『答案解析』“未分配利润”项目=（800-600）X75%X90%=135（万元）。

【例•判断题】（2012年考题）资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度

资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。（）

『正确答案』V

▲【总结归纳】

资产负债表日后调整事项涉及预计负债一一未决诉讼:

调整报告年度“应调整报告年度

内容交税费——应交“递延所得税

所得税”科目资产”科目

1.假定相关支出实际发生时允许税前扣除。将原确认的递

发生在所

如果企业不再上诉、赔款已经支付，将“预应调减延所得税资产

得税汇算

计负债”转入“其他应付款”科目。转回

清缴之前

2.假定相关支出实际发生时允许税前扣除。应调整原已确

的

如果企业不服,决定上诉，则不能确认“其不能调整认的递延所得

他应付款”。税资产

3.假定实际支付时税法也不允许扣除,涉及

不能调整不能调整

对外担保的预计负债。

2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要遇整该项

资产原先确认的减值金额。

这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有

最后确定是否会发生,因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中；但在资产负债表日至财务

报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立,即某项资产已经发生了损失或减值，

则应对资产负债表日所作的估计予以修正。

【例•计算分析题】A公司2018年9月销售给丙公司一批产品，货款为400万元（含增值税），

由于丙公司财务状况不佳，到2018年12月31日仍未付款。A公司于12月31日已为该项应收账款

提取坏账准备40万元（假定坏账准备提取比例为10%）；A公司于2019年2月2日收到丙公司通知，

丙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，A公司预计可收回应收账款的20虬假定税法规定,

坏账准备在实际发生前不得税前扣除，在实际发生时允许税前扣除。

『正确答案』

首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，再根据调整事项的处理原则进行处理:

应补提的坏账准备=400X80%—40=280（万元）

借：以前年度损益调整一一信用减值损失280

贷：坏账准备280

借：递延所得税资产70（280X25%）

贷：以前年度损益调整一一所得税费用70

将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配等有关处理略。

▲【总结归纳】

资产负债表日后调整事项涉及调整减值准备的:

调整报告年度“应交税费一一应调整报告年度“递延所得税

内容

交所得税”科目资产”科目

补提减值准备后：

假定相关减值损失实际发生

不调整借：递延所得税资产

时允许税前扣除

贷：以前年度损益调整

3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

这类调整事项包括两方面的内容：

(1)若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账,资产负债表日后获得证据，可以进

一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。例如，购建固定资产已经达到预定

可使用状态，但尚未办理竣工决算，企业已办理暂估入账；资产负债表日后办理决算，此时应根据

竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。

(2)企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步

证据，如发生销售退回、销售折让等,此时也应调整财务报表相关项目的金额。

资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，应调整报告年度利润表的收入、＜

用等，同时相应的调整所得税影响。

【例•计算分析题】A公司2019年2月10日(报告年度所得税汇算清缴前)收到B公司退回

的产品。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红

字增值税专用发票，并作减少应纳税所得额处理。

该业务系A公司2018年11月1日销售给B公司的一批产品，价款500万元，产品成本300万

元，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，A公司收到B公司的通知后希望再与B公司协

商，因此A公司2018年12月31日仍确认了收入并结转销售成本，将此应收账款580万元(含增值

税)列入资产负债表应收账款项目，年末未对此项应收账款计提坏账准备。

『正确答案』

(1)调整销售收入

借：以前年度损益调整一一主营业务收入500

应交税费一一应交增值税(销项税额)80

贷：应收账款580

(2)调整销售成本

借：库存商品300

贷：以前年度损益调整一一主营业务成本300

(3)调整应缴纳的所得税

借：应交税费——应交所得税50[(500-300)X25%]

贷：以前年度损益调整一一所得税费用50

(4)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：利润分配一一未分配利润150(500-300-50)

贷：以前年度损益调整150

调整盈余公积

借：盈余公积15

贷：利润分配一一未分配利润15

对2018年未分配利润的影响=(500-300)X75%X90%=135(万元)

▲【总结归纳】

资产负债表日后调整事项涉及销售退回和折让的(没有计提坏账准备的情况下)：

调整报告年度“应交税费一一应交调整报告年度“递延所得税

内容

所得税”科目资产”科目

发生于报告年度所得税汇

调整减少不调整

算清缴之前

4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间

存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的

年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计处理可以参见“会计政策、会计估计变更

和差错更正”。

▲【总结归纳】

资产负债表日后调整事项涉及会计差错的，所得税的调整原则（一般情况下，假定为报告年度

所得税汇算清缴前）：

调整报告年度“应交税费调整报告年度“递延所

内容

——应交所得税”科目得税资产”科目

看“以前年度损益调整”

余额方向：

1.只涉及损益，没有暂时性差异、也逡如果在借方，则“应交税

有永久性差异费一一应交所得税”科目

不调整

例如：①上年漏记折旧；②上年多或少也在借方；

确认收入如果在贷方，则“应交税

费一一应交所得税”科目

也在贷方；

2.只涉及损益，存在暂时性差异、没有

永久性差异调整“递延所得税资

例如：①税法允许以后扣除的可抵扣差不调整产”；调整“递延所得

异，如补提资产减值；②税法允许以后税负债”

缴纳的应纳税差异

3.只涉及损益，不存在暂时性差异、查

在永久性差异

例如：①违反法律的罚款，如果原未计不调整不调整

入营业外支出；②国库券的利息收入，

如果原未计入投资收益

【例•综合题】（2018年考题）某企业为上市公司，2X17年财务报表于2X18年4月30日对

外报出。该企业2义18年日后期间对2X17年财务报表审计时发现如下问题：

资料一：2X17年末，该企业的一批存货已经完工，成本为48万元，市场售价为47万元，共

200件，其中50件签订了不可撤销的合同，合同价款为51万元/件，产品预计销售费用为1万元/

件。企业对该批存货计提了200万元的减值，并确认了递延所得税。

资料二：该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定，但是税法规定使用年限为10年。企业

2X17年按照税法年限对其计提了摊销120万元。

其他资料：该企业适用的所得税税率为25%,按照10%的比例计提法定盈余公积，不计提任意盈

余公积。

要求：判断上述事项处理是否正确，说明理由，并编制会计差错的更正分录。

『正确答案』资料一，处理不正确。理由：同一项存货中有合同部分和无合同部分应该分别考

虑计提存货跌价准备，不得相互抵销。

有合同部分：每件存货可变现净值=51—1=50（万元）,大于单位成本48万元，未发生

减值，无需计提存货跌价准备；

无合同部分：每件存货的可变现净值=47—1=46（万元），小于单位成本48万元，发生

减值，需要计提的存货跌价准备=（48-46）X（200-50）=300（万元）。

综上，需要计提存货跌价准备300万元。

更正分录：

借：以前年度损益调整一一资产减值损失100

贷：存货跌价准备100

借：递延所得税资产25

贷：以前年度损益调整一一所得税费用25

借：盈余公积7.5

利润分配一一未分配利润67.5

贷：以前年度损益调整75

资料二，处理不正确。理由：使用寿命不确定的无形资产在会计上无需计提摊销。

更正分录：

借：累计摊销120

贷：以前年度损益调整一一管理费用120

借：以前年度损益调整一一所得税费用30

贷：递延所得税负债30

借：以前年度损益调整90

贷：盈余公积9

利润分配一一未分配利润81

【例•计算分析题】2018年12月31日或2019年4月1日（报告年度所得税汇算清缴前），A

公司总会计师对2018年度的下列有关业务的会计处理提出疑问，并要求会计部门予以更正。

（1）2018年，A公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。A公司与中间商签订合同：A公

司按照中间商要求发货，中间商按照A公司确定的售价0.3万元/件对外出售，未售出商品由A公司

收回，中间商就所销售B商品收取提成费0.02万元/件；该类合同下共发货1000件，成本为0.24

万元/件。中间商实际售出800件。A公司对上述事项的会计处理如下：

借：应收账款300

贷：主营业务收入300

借：主营业务成本240

贷：库存商品240

借：销售费用20

贷：应收账款20

『正确答案』

①应确认收入240万元（800件X0.3）,实际确认300万元，多确认60万元。

②应结转成本192万元（800件义0.24）,实际确认240万元；多确认48万元。

③应确认销售费用16万元（800件X0.02）；实际确认20万元；多确认4万元。

2018年12月31日，当年发现当年差错2019年4月1日，日后期间发现报告年度差错

借：以前年度损益调整60

借：主营业务收入60贷：应收账款60

贷：应收账款60借：发出商品48

借：发出商品48贷：以前年度损益调整48

贷：主营业务成本48借：应收账款4

借：应收账款4贷：以前年度损益调整4

贷：销售费用4借：应交税费一一应交所得税2

贷:以前年度损益调整2（8X25%）

（2）2018年A公司以原材料抵偿债务，A公司应付账款的账面价值为260万元，抵偿原材料的

成本为180万元，公允价值为200万元。A公司所编会计分录为：

借：应付账款260

贷：原材料180

应交税费一一应交增值税（销项税额）32

资本公积48

2018年12月31日，当年发现当年差错2019年4月1日，日后期间发现报告年度差错

借：资本公积48

借：资本公积48

其他业务成本180

贷：以前年度损益调整48

贷：其他业务收入200

借：以前年度损益调整12(48X25%)

营业外收入28(260-

贷：应交税费一一应交所得税12

232)

(3)2018年6月30日，A公司以无形资产(土地使用权)换入一项管理用固定资产。换出无

形资产的原值为610万元，累计摊销为80万元，公允价值为600万元，增值税税额为60万元，收

到银行存款80万元。换入固定资产的公允价值为500万元，增值税税额为80万元，此非货币性资

产交换具有商业实质并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。该固定资产的预计使用年限为

10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。上述会计折旧政策与税法规定相同。A公司相关业务

的会计处理如下：

借：固定资产430

应交税费一一应交增值税(进项税额)80

累计摊销80

银行存款80

贷：无形资产610

应交税费一一应交增值税(销项税额)60

借：管理费用21.5

贷贷：：累计折旧2211..55

2018年12月31日，当年发现当年差错2019年4月1日，日后期间发现报告年度差错

借：固定资产70

借：固定资产70

贷：以前年度损益调整70

贷：资产处置损益70:600-

借：以前年度损益调整3.5

(610-80)]

贷：累计折旧3.5

借：管理费用3.5

借：以前年度损益调整16.63

贷：累计折旧3.5

贷：应交税费一一应交所得税16.63[(70

(70/10X6/12)

-3.5)X25%]

(4)2018年5月10日，A公司购入生产用固定资产，成本1200万元，预计折旧年限为10

年，净残值为0,采用直线法计提折旧，与税法规定相同。至2018年12月31日，该生产用固定资

产生产的产品全部对外销售。假定税法允许调整应交所得税。A公司相关业务的会计处理如下：

借：制造费用60

贷：累计折旧60

2018年12月31日，当年发现当年差错2019年4月1日，日后期间发现报告年度差错

应计提折旧=1200/10X7/12=70(万元)

实际计提折旧60万元

固定资产应补提折旧10万元。

借：以前年度损益调整10

借：主营业务成本10贷：累计折旧10

贷：累计折旧10借：应交税费一一应交所得税2.5(10X25%)

贷：以前年度损益调整2.5

(5)2018年12月31日，A公司生产线发生永久性损害但尚未处置。生产线账面原价为1200

万元，累计折旧为920万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。该生产线发生的永久性损害

尚未经税务部门认定。2018年12月31日，A公司相关业务的会计处理如下：计提固定资产减值准

备200万元。

2018年12月31日，当年发现当年差错2019年4月1日，日后期间发现报告年度差错

计提固定资产减值准备=（1200-920）—0=280（万元）

少计提固定资产减值准备=280—200=80（万元）

借：以前年度损益调整80

借：资产减值损失80贷：固定资产减值准备80

贷：固定资产减值准备80借：递延所得税资产20（80X25%）

贷：以前年度损益调整20

将“以前年度损益调整”科目余额转入“盈余公积”、“利润分配一一未分配利润”科目的处

理略。

【例•综合题】（2015年考题）甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；适用

的所得税税率为25%,预计在未来期间保持不变。甲公司已按2014年度实现的利润总额6000万元

计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1500万元，按净利润的10%提取了法定盈

余公积。甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年3月25日；2014年度的企业所得税汇算

清缴在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司对与2014年度财务报告有重大影响的经

济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：

资料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，

每件成本为500元。合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按

每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚

未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2014年12月31日，甲公

司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注

明的销售价格为24万元，增值税税额为4.08万元。当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的

增值税专用发票，按扣除手续费L2万元后的净额26.88万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已

将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2014年对

上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）：

借：应收账款60

贷：主营业务收入60（1000件X600/10000）

借：主营业务成本50（1000件X500/10000）

贷：库存商品50

借：银行存款26.88

销售费用1.2（400件X30/10000）

贷：应收账款24

应交税费一一应交增值税（销项税额）4.08

资料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元

的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付

的首期合同款40万元，己发生软件开发成本50万元（均为开发人员薪酬），该合同的结果能够可

靠估计，预计还将发生350万元的成本。2014年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对

己完工作的测量确定履约进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为10%。根据税法规定，甲

公司此项业务免征增值税。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）

借：银行存款40

贷：主营业务收入40

借：合同履约成本50

贷：应付职工薪酬50

借：主营业务成本50

贷：合同履约成本50

资料三：2014年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书

中的相关内容如下：甲公司拟于2014年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个

月，预计研发支出为1200万元（其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元）；科研成果的

所有权归属于甲公司。2014年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600

万元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2014年12月31

日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与

收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司对上述财政补贴业务采用

总额法进行会计核算，2014年7月1日进行了如下会计处理(单位：万元)

借：银行存款600

贷：其他收益600

(1)判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后

调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

分析：应确认收入=400件义600/10000=24(万元)；实际确认60万元，多确认36万元；

应结转成本=400件X500/10000=20(万元)；实际确认50万元，多确认30万元。

『正确答案』①甲公司的处理不正确；

②该事项属于资产负债表日后调整事项；

③调整分录如下：

借：以前年度损益调整36

贷：应收账款36

借：发出商品30

贷：以前年度损益调整30

借：应交税费一一应交所得税1.5

贷：以前年度损益调整[(36-30)X25%]1.5

借：盈余公积0.45

利润分配一一未分配利润4.05

贷：以前年度损益调整(36-30-1.5)4.5

(2)判断