【新个税专项附加扣除政策探究8300字（论文）】

PAGE7PAGE新个税专项附加扣除政策研究摘要：我国《个人所得税专项附加扣除暂行办法》的实施始于2019年1月1日。在此次新个税改革中，《个人所得税专项附加扣除暂行办法》明确定义了六种专项附加扣除的内容，促进了个人所得税调节收入分配作用的发挥，同时为减轻中低收入者的税收负担提供政策支持。但在条例实施的过程中，仍存在与现实情况的冲突和矛盾，这些问题需要探究与解决。本文以人的生命全周期作为基础多方面综合考虑，剖析目前新个税专项扣除政策的施行情况与存在的重点问题，探究该政策多维度改革的方向，为我国个人所得税专项附加扣除制度的完善提供可行的政策建议。关键词：新个人所得税；专项附加扣除；家庭税负目录 TOC\o"1-3"\h\u一、引言 1二、新个税专项附加扣除的研究背景及必要性 1（一）研究背景 1（二）必要性分析 2三、新个税专项附加扣除政策分析 3（一）子女教育方面15555 3（二）继续教育方面15555 3（三）大病医疗方面15555 4（四）住房贷款利息方面15555 4（五）住房租金方面 4（六）赡养老人方面15555 515555四、新个税专项附加扣除政策层面的问题 54182（一）子女教育方面 57228（二）继续教育方面 5（三）大病医疗方面 6（四）住房贷款利息方面 7（五）住房租金方面 7（六）赡养老人方面 88469五、针对新个税专项附加扣除政策问题的对策 8（一）子女教育方面 8（二）继续教育方面 9（三）大病医疗方面 9（四）住房贷款利息方面 9（五）住房租金方面 10（六）赡养老人方面15555 10六、结论 11参考文献 12一、引言个人所得税，以自然人的各种应税所得作为征税对象而征收的税种。个人所得税目前为我国第三大税种。其改革前的征收方式未将收入的完整性和纳税人负担的差异性进行全面的综合的考虑。新的个人所得税制度于2019年1月份正式生效，标志着我国的个人所得税从此正式进入从分类计征到分类计征与综合计征相结合的时期。专项附加扣除政策包括六大项：子女教育、继续教育、住房贷款利息、住房租金、大病医疗和赡养老人。专项附加扣除政策的提出缓解了众多纳税人的税收压力，但在实施过程中，仍有缺点与不足需要改进。为更好地完善政策，将针对专项附加扣除政策的必要性、存在的问题等，探究、总结不同家庭、人群关于新个税专项附加扣除政策的意见，研究特别减免对居民家庭和生计的影响，为税收政策的改革与发展贡献出更多思路。二、新个税专项附加扣除的研究背景及必要性（一）研究背景《中华人民共和国个人所得税法修正案》于2018年在第十三届全国人民代表大会常务委员会上正式通过，并正式施行于2019年1月1日。暂行办法中的六项附加扣除政策涵盖了与民生息息相关的教育、住房和养老三项主要支出部分，直接地降低了纳税人的生活成本和税收负担；精准地减轻了纳税人在子女教育、继续教育、住房或租房、赡养老人等方面的税收负担。通过实施《暂行办法》，居民纳税人的消费预期被改善，消费层次、消费结构被优化，市场活力被激发，消费潜力被升级，税制愈加合理，社会愈加公平。（二）必要性分析以一个案例来直观分析税制改革后的税收变化。案例背景：孙某、秦某、李某同在一家公司上班，工资被扣除“五险一金”后都是12000元/月。（１）孙某，是独子且已婚。爸妈年龄都超过60岁，通过贷款购置了首套房。孩子今年4岁在上幼儿园。（２）秦某，有一个哥哥，父母均超过60岁，在公司附近租房居住，租金3000元/月。（３）李某，没有住房问题，在父母的房子里居住，父母年龄均不满60岁。案例分析：在2019年1月1日进行个人所得税制改革之前，以一年为例,孙某、秦某和李某应缴纳的个人所得税金额总额：[（12,000-5000）×20％-555]×12=10140（元）。在2019年1月1日实行专项附加扣除政策后，仍以一年为例，孙某全年应缴纳的个人所得税总额为：（12,000×12-5,000×12-2,000×12-1,000×12-1,000×12）×3%=1080（元）；秦某全年应缴纳的个人所得税总额为：（12,000×12-5,000×12-1,000×12-1,500×12）×10％-2520=2880（元），李某全年应缴纳的个人所得税总额：（12,000×12-5,000×12）×10％-2520=5880（元）。从以上情况可以看出，在未实行专项附加扣除时，孙某、秦某、李某虽领取同样多的工资，但在家庭负担情况完全不同的情况下也需要缴纳同样多的个人所得税。由此看来，旧的税法并不能很好地反映税收公平的原则，无法适当地调节社会分配，而且没有做到从实际上缩小收入的不平等。两相比照，2019年1月1日正式实施的新个税，将纳税人的收入差异、纳税人的家庭负担差异（即支出的差异）都综合考虑到了，诠释了公平合理的税收制度，促进了社会公平的实现。参见表1，新税制改革前后全年个人税负的比较（以孙、秦、李为例）。表1个人所得税改革前后个人税收负担变化表（以孙、秦、李三人为例）姓名改革前缴税金额改革后缴税金额税金差额降低比率孙某10140元1080元9060元89.34％秦某10140元2880元7260元71.60％李某10140元5880元4260元42.01％三、新个税专项附加扣除政策分析（一）子女教育方面子女教育支出是一个家庭最基本、最主要的支出项目，针对其专项附加扣除在《个人所得税专项附加扣除暂行办法》中是这样规定的：对于纳税人来说，可以按每个子女1000元/月的标准在发生关于全日制学历教育（包括义务教育、高中阶段教育、高等教育）的支出时进行定额扣除。假设家庭中有两个子女，则扣除金额为2000元。夫妻双方能够选择由本人负担还是对方负担，一旦将扣除方式选定，那么，一个纳税年度内的扣除方式是不支持再变更的。如果是除父母之外的其他人作为未成年人监护人的，那么，要按照《个人所得税专项附加扣除暂行办法》的规定来对子女教育的专项附加进行扣除，从政策中也可以了解到，3岁前的子女教育是没有被归入子女教育专项附加扣除范围的，其主要原因是子女教育内容在孩子3岁前是被归入家庭养护阶段的。继续教育方面学历继续教育、技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育等是继续教育的主要组成部分。对于继续教育专项附加扣除，《个人所得税专项附加扣除暂行办法》是这样规定的：纳税人接受继续教育为同一学历（学位）的扣除期限应不超过48个月。纳税人发生的接受学历（学位）继续教育的支出是发生在中国境内的，能够按照400元/月在接受教育期间进行定额扣除。纳税人能够按3600元的扣除标准在取得相关证书的当年进行定额扣除是在发生了接受技能人员职业资格继续教育或专业技术人员职业资格继续教育等方面的支出的情况下才可以享受的。住房贷款利息方面购房属于每个家庭的重大家庭支出项目，住房按揭或抵押贷款利息扣除，对于购房的工薪族来说是一个很好的福利。依据政策规定，纳税人在租房贷款利息方面可享受1000元/月抵扣额的要求如下：纳税人自己或其配偶购置中国境内住房，在实际发生贷款利息的年度中独自使用或共同使用商业银行或住房公积金个人住房贷款并可享受首套住房贷款利率的住房贷款。规定中将扣除期限为240个月，首套住房贷款的利息扣除纳税人也只可以享受一次。扣除方式可以丈夫与妻子商定选择，可选择由他们中任意一方来扣除，一经选定，则扣除方式在一个纳税年度内不能再变更。住房租金方面从中国国情出发，考虑到当前中国社会不断发展、经济结构不断调整优化，异地工作者的队伍随之不断壮大。为了缓解一些异地工作者在住房租金方面的经济压力，对住房租金实行专项附加扣除是很有必要的。《暂行办法》规定，纳税人住房租金定额扣除标准按城市规模分为1500元、1100元、800元，且可享受此项政策的前提是夫妻双方在主要工作城市没有自有住房的情况下才发生的住房租金支出。若纳税人的配偶在其主要工作城市有自有住房则纳税人被视同在主要工作城市有自有住房从而不能享受此项扣除政策。大病医疗方面大病医疗专项附加扣除政策的实施，可以在很大程度上缓解一些家庭在医疗费用支出上的经济压力。依据《暂行办法》规定，纳税人在办理年度汇算清缴过程时，能够在8万元限额内据实扣除，其扣除依据为发生的一个纳税年度内的医疗保险范围内的医药费用的支出扣除医保报销之后个人负担累计后超过1.5万元的部分。对于纳税人自身的的医药费用支出，纳税人可以自行选择在本人或者其配偶一方扣除，而对于未成年子女发生的医药费用支出，则可以选择由父亲或母亲任意一方扣除。赡养老人方面鄙谚有言：“百善孝为先”。奉养老人从古至今都为中华民族的传统美德，也是每一位儿女应尽的义务，当老龄化的趋势日益严峻，为避免很多老人晚景凄凉，新的个税法增加了赡养老人专项附加扣除。切实保障了老年人的养老权益，有效缓解老龄化趋势，促进构建尊老敬老的和谐社会。依据《暂行办法》规定，纳税人按以下标准定额扣除赡养一位及以上被赡养人的赡养支出：政策支持按照每月20000元的标准对纳税人赡养家里大于等于60岁的父母以及子女均已逝世的大于等于60岁的祖父母、外祖父母的赡养支出进行专项附加扣除。若纳税人家庭为多子女家庭，那么，每月20000元应该由子女共同分摊而且每人的扣除限额不得超出每月10000元。分摊方式分为指定分摊和约定分摊且指定分摊优先于约定分摊，但不论是约定定还是指定分摊都须签订书面分摊协议。分摊方式、额度一旦选定，则纳税人不能于一个纳税年度内对其进行变更。四、新个税专项附加扣除政策存在的问题（一）子女教育方面《暂行办法》中对子女教育的扣除范围不包括三岁以下儿童的婴幼儿保育及教育费用。这与近年来婴幼儿早期教育逐渐进入公众视野、受到社会广泛关注、在养育子女方面开支加大是有必然联系的。随着科教兴国战略的实施、经济和教育事业的不断发展，学前教育的重要阶段和组成部分已不能将0-3岁儿童早期教育排除在外，当人口老龄化愈加严重，“全面二孩”逐渐放开、教育年龄不断前移、消费不断升级，对于儿童的早期教育很多家庭已产生了超乎以往的关注和投入。调查显示，在中国家庭中，抚养孩子的压力最大的时期在幼儿园前阶段，由于大部分家长需要占用大量时间照顾婴幼儿，从而会产生误工、请假、辞职等收入损失情况。此阶段的教育费用不可扣除,对部分家长来说要承担一定的经济压力。（二）继续教育方面通过上文的政策分析可以了解到，《暂行办法》在继续教育专项附加扣除方面的规定涉及到非学历教育的类别屈指可数。非学历教育，主要指职业教育、专业技术培训、终身教育等，其甚至可以被理解为“人才的可持续发展教育”。最近几年，非学历考试人数以超乎想象的速度增长。在求职过程中，相对能够引起用人单位注意且被其认可的非学历考试，如全国计算机等级考试（NCRE）、全国普通话等级测试等，报考人数的增长更是飞速。目前，我国非学历证书考试种类已多达百种。数据显示，中国非学历职业技能教育在2018年的市场规模是110.3亿元，预计2021年将增长至1919亿元，三年复合增长20%。[[]数据来源：教育部公开信息、艾媒数据中心]非学历证书考试近年来大热、受到考生追捧的重要原因无外乎社会大众的观念已经从重视学历向重视实用性转变，以及职场的多变性[]数据来源：教育部公开信息、艾媒数据中心随着经济社会的不断发展，每个专业对人才的需求量逐渐加大，越来越多的人为了自己未来的职业发展，倾向于进行非学历教育，如参加技能培训班、兴趣班等。政策的存在的另一个问题是只有在取得职业资格证书的那一年纳税人才能享受职业资格继续教育支出的抵扣，因此限制了部分在职不脱产的纳税人的专项扣除。简而言之，当前针对继续教育的专项扣除，即便可以减轻部分纳税人的税收负担，但仍存在税负不公平的情况。（三）大病医疗方面根据上文大病医疗专项附加扣除的政策分析可以了解到，大病医疗是以纳税人一个纳税年度的医药费用支出的数据作为扣除依据，只可在办理年度汇算清缴时才能据实扣除，也就是只有在年终汇算时才能享受到政策带来的福利，不能让纳税人及时的享受政策优惠。此政策忽略了重要一点，对于治疗疾病的纳税人来说，治疗期间的医药费用支出不一定是一笔小数目，若家庭成员在年度汇算前急需用钱，这对纳税人来说未尝不是一种经济压力。当纳税人不能及时地享受这项税收优惠时，此项税收优惠政策就违背了初设立时的目的。另外，大病医疗专项附加扣除政策的抵扣范围限制于基本医保目录，伴随医学科技的迅速发展，有很多新出现的治疗手段、药品暂时还未纳入基本医疗保险目录内。当家庭成员出现重大疾病时，现行规定在减轻纳税人负担方面就捉襟见肘了。《暂行办法》中规定的大病医疗费用扣除项目仅包含住院期间的“医疗费用”，而没有涵盖病人的后续护理费以及出院后的康复诊疗费用。（四）住房贷款利息方面住房贷款利息专项扣除为购房者提供住房贷款优惠，从而在一定程度上缓解了房价的压力，减轻了人们的税负。但是，由《暂行办法》规定可知，全国扣除可抵扣限额均为1000元/月，未将地区经济消费差异化综合考虑。基于我国国情，不同地区的经济发展情况、消费水平还是有区别的。总体来说东部地区的经济发展势头、居民的生活水平、消费水平、房价等相较于中部、西部地区还是有很大差别，这同时也就意味着同样的工资薪金收入在东、西部不同地区的实际购买力差距较大。部分城市的居民虽然平均收入高于其他地区，但远远不能弥补由于房价飞涨而造成的购房压力，因此在这一问题上采取“普遍性”激励措施显然是不公平的。另外，由于房价飞涨造成的购房压力，很多购房者初次购房时的经济能力仅能满足基本的居住需求，从而选择购买空间较小或地理位置不佳的住房，而随着工作收入的不断增加，很多居民会考虑改善居住环境，置换面积更大环境更好的住房，而此时，这些购房者已不能再享受此政策。这样就不能达到此项政策减轻纳税人税负的目的。（五）住房租金方面根据《暂行办法》可知纳税人及其配偶在其主要工作城市若没有住房，需要承担房租的，支持按城市规模的区别，分别按照每月1500元，1100元和800元进行相应扣除。虽然在此项扣除政策中，地区的差异被考虑在内，但是没有将差异细致化，最终还是给了一些高消费城市一定的政策优先权。同时，在工作或居住地有自己的房屋的人将无法享受租金的特别减免。如果在12月份租房并开始在工作或居住中还款，则当年12月份的抵押贷款只会获得1000元的特别抵免。在过去的11个月中，将无法享受额外抵押贷款扣除的专项扣除。另外，若纳税人存在贷款购买住房为期房且要在还房贷期间租房居住的情况，此时纳税人要同时承担房贷和租金双重经济压力，而纳税人只能在住房贷款利息专项扣除和住房租金专项扣除中选择其一进行扣除，这并不利于纳税人减轻税收负担，缓解经济压力。（六）赡养老人方面依据《暂行办法》规定，纳税人按以下标准定额扣除赡养一位及以上被赡养人的赡养支出：政策支持按照每月20000元的标准对纳税人赡养家里大于等于60岁的父母以及子女均已逝世的大于等于60岁的祖父母、外祖父母的赡养支出进行专项附加扣除。若纳税人家庭为多子女家庭，那么，每月20000元应该由子女共同分摊而且每人的扣除限额不得超出每月10000元。此项扣除政策是根据不同年龄和赡养条件细化了赡养老人的扣除标准。随着居民生活水平提高，人均预期寿命呈上升趋势，家庭结构也逐渐由之前的“夫妻+双方父母”过渡为“夫妻+双方父母+双方祖父母和外祖父母”，生活节奏和工作压力往往导致子女在赡养老人时力不从心，而老人的年龄大小、退休待遇、健康状况也千差万别。一是目前我国城乡居民养老保险、城镇职工养老保险、机关事业单位养老保险等多种社会养老保障制度并行，实际待遇水平也存在一定的差异；二是老人不同年龄阶段的养老支出也不相同，60岁左右的老人往往可以生活自理，而80岁以上的老人普遍存在慢性疾病，甚至需要长期护理，开销较大。此项扣除政策未将老人的年龄大小、退休待遇、健康状况等问题考虑其中，就不能做到真正减轻养老支出占家庭支出较大的纳税人的税负。完善专项附加扣除政策的对策建议（一）子女教育方面目前实用性较强的对策应为加大子女教育支出的年龄宽度。假如个人所得税专项附加扣除范畴将0-3岁子女教育费用归入其中，不仅能够有效地针对居民税收压力进行缓解，并且有助于0-3岁婴幼儿早期教育和婴幼儿托管受到社会更多的关注，表明国家对于此方面的重视及认可。将0-3岁子女教育费用归入个人所得税专项附加扣除范畴，能够体现出国家对2016年开启的“全面二孩”政策的重视，从而有力推进“全面二孩”政策的顺利施行。如此能更好地体现出子女教育专项附加扣除政策的公平。继续教育方面当前的社会生活与非学历教育有着非常紧密的联系，人才进行非学历教育对于正处在飞速发展中的中国社会具有特殊意义。非学历教育对推进国家的科技文化发展、现代化建设等有着举足轻重的作用。因此，若能够将教育的多样性、多元性纳入继续教育专项附加扣除的考虑范围，将非学历（学位）教育如技能培训等教育支出纳入继续教育专项附加扣除之中，并延长取得专业资格证书的扣除期限等，则可增强纳税人享受税收优惠的灵活性，从而从实际情况出发更好地减轻纳税人的税收负担。（三）大病医疗方面针对上文大病医疗专项扣除政策存在的问题，建议放大纳税人父母双方甚至配偶父母双方的大病医疗专项附加扣除项额度，并且夫妻二人能够经过商讨选择从一方扣除100％或从双方分别扣除50％。同时，以保险行业“重大疾病”的相关规定作为参考，对于门诊、住院及康复治疗整体费用超过居民家庭年均收入的疾病应考虑如何合理纳入大病医疗费用专项附加扣除范围，从根本上缓解纳税人家庭因疾病而带来的经济损失，减轻病人家庭税收负担。（四）住房贷款利息方面针对上文住房贷款利息存在的问题，关于住房贷款利息费用扣除标准的制定应充分详细考虑地区的经济水平差异，以不同地区的消费水平为依据，基于贷款的金额，并应考虑到不同地区和房屋类型的房价差异，随着贷款金额的增加，扣除限额将增加来制定不同的专项扣除标准，从而更加有效地促进个人所得税于收入分配中调节作用的发挥，确保税负公平。同时，应从实际情况出发，考虑到购房者的现实情况，针对为改善寓居环境卖掉首套房置换新房的购房者，应能够再次享受住房贷款利息专项扣除政策，确保税负公平。（五）住房租金方面购房占据纳税人生活支出的最大比重。当不能同时享受到住房租金和住房贷款利息专项附加扣除的优惠时，虽然本意是为缩小社会贫富差距缓解贫富不均，但对于现在社会上普遍存在的先租房后买房这种常见操作和买了期房但要先租房的情况，不应该以这种考虑不全面的方法使得纳税人不能同时享受税收减免。建议针对购买首套房为期房或为改善居住环境卖掉首套房置换新房而需租房居住的购房者，可同时享受到住房贷款利息专项附加扣除和住房租金专项附加扣除优惠。真正地减轻存在购房又租房这种情况的家庭在特别阶段的经济负担。（六）赡养老人方面在赡养老人专项扣除政策方面，按照定额的标准扣除，未能考虑到不同年龄阶段的老人，子女所承担赡养费用是不同的，应该给予差别对待，体现差异性。建议分年龄阶段确定抵扣标准，如：60-69岁抵扣1500元，70-79周岁抵扣2000元，80周岁以上抵扣3000元等；另外，可以参考当地社会平均工资与被赡养老人的养老待遇差额，合理调整抵扣标准，在执行统一的基础扣除标准前提下，适当提高低收入老人子女的抵扣额度，体现社会公平。另外，根据现行规定，如果纳税人不是独生子女，则扣除限额将被他和他的兄弟姐妹分摊。与此同时，签署一份书面分摊协议是必要的，之后各方也应按照该协议执行。纳税人申报这一专项扣除额的复杂性被加剧。当前国家不断要求促进资源整合、加强部门之间的信息交流，此举也有利于税务和民政等涉及赡养老人的各个部门进行信息共享，从而构建多方监督关系、密切合作。六、结论对个人所得税实行专项附加扣除是我国税收政策向好的体现，具有广泛的重要性。个人所得税在调节收入分配中的作用被进一步放大，社会平等的实现得到促进。但是，在实践中，为了真正减轻中国人民的税收负担，促进个人收入的健康发展，我们应及时发现实施中的不足，总结经验、优化政策、及时进行调整税制。参考文献[1]肖俊斌,孟雅枫.深化个人所得税制度改革探讨[J].山西大同大学学报(社会科学版),2021,35(01):117-120.[2]黄扬帆.优