会计职称中级实务-第16章 外币折算

第十六章外币折算

本章考情分析

本章主要介绍了外币兑换、外币购销、外币借款、接受外币资本投资、外币货币性项目期末汇兑损益等业

务的会计处理，以及外币财务报表折算的处理。本章多以客观题形式考核（2012年曾经考核过主观题）。

近3年题型、题量及难易程度

难易程

年份单选题多选题判断题计算分析题综合题分值合计

度

2018年1题1.5分——1题1分————2.5分★

2017年1题1.5分1题2分——————3.5分★

2016年1题1.5分1题2分——————3.5分★

第一节外币交易的会计处理

外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借

出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。

【提示】外币与记账本位币是相对概念，外币是企业记账本位币以外的货币，而非外国货币。

一、记账本位币的确定

（一）记账本位币的定义

记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

（二）企业记账本位币的确定

我国《会计法》规定，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账

本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：

1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；

2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；

3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

【随堂例题1】甲公司为外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自对美国的出口，其商品销售价格主要

受美元的影响，以美元计价。因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币。

如果甲公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购或支付外，生产所需原材料、机器设备及70%

以上的人工成本都以美元从美国采购或支付，则可确定甲公司的记账本位币是美元。

但是，如果甲公司95%以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计

价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产生的外币

风险进行了套期保值，降低了汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响，则甲公司可以选择人民币作为记账

本位币。

（三）境外经营记账本位币的确定

境外经营有两个方面的含义：

1.企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。

2.当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不

同时，也应当视同境外经营。

【提示】确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记

账本位币相同。

企业选定境外经营的记账本位币，除考虑企业选定记账本位币影响因素外，还应当考虑的因素有：

（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性（没有自主性则选择与境内企业相同的记账本位币；

否则，选择不同的货币作为记账本位币）；

（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重（占较大比重的，选择与境内企业

相同的记账本位币；否则，选择不同的货币作为记账本位币）；

（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回（直接影响且可随时

汇回的应选择与境内企业相同的记账本位币；否则，选择不同的货币作为记账本位币）；

（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务（不足以偿还的，应选择与境

内企业相同的记账本位币；否则，选择不同的货币作为记账本位币）。

【例题•多选题】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。

A.取得借款使用的主要计价货币

B.确定商品生产成本使用的主要计价货币

C.确定商品销售价格使用的主要计价货币

D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币

【答案】ABCD

【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以

该货币进行商品和劳务的计价及结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该

货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动所获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

【例题•判断题】在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情

况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。（）（2015年）

【答案】V

【例题•判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，

但编制的财务会计报告应当折算为人民币金额。（）

【答案】J

【解析】我国《会计法》规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以按规定选定其中一种货币作

为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

（四）记账本位币的变更

企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更。

企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将

所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即

期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。

【提示】企业主要经济环境确实发生了重大变化需要变更记账本位币的，需要在附注中披露变更的理由。

二、外币交易的会计处理

（一）外币交易发生日的初始确认

企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也

可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。

【提示】企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入

价或卖出价）折算。

即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当

期平均汇率或加权平均汇率等。

企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。

【提示】在考试中题目中的已知条件会明确告知采用哪个汇率。

汇率有两种标价方法：

直接标价法US$100：¥681

间接标价法¥100:US$14,68

名词：银行挂牌买价、银行挂牌卖价、中间牌价

人民币

外币（美元）

买入价卖出价中间价

US$100¥692¥694¥693

甲公司从银行买入100万美元支付694万元人民币。

借：银行存款一美元693

财务费用一汇兑差额1

贷：银行存款一人民币694（实际支付款项）

甲公司将100万美元兑换为人民币692万元。

借：银行存款一人民币692（实际收到款项）

财务费用一汇兑差额1

贷：银行存款一美元693

【随堂例题2]甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2义14年7月28

日，将货款1000000欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元=9.51人民币元，中间价为1

欧元=9.72人民币元。

【答案】企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，

由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。甲公司应编制的会计分录为：

借：银行存款——XX银行（人民币）9510000

[1000000X9.51]

财务费用——汇兑差额210000

贷：银行存款----XX银行（欧元）9720000

[1000000X9.72]

基本账务处理：

（1）当买入外币时

借：银行存款一外币户（按即期汇率折算）

财务费用一汇兑差额（差额）

贷：银行存款一人民币（应以银行挂牌卖价来折算）

（2）当卖出外币时

借：银行存款一人民币（应以银行挂牌买价来折算）

财务费用一汇兑差额（差额）

贷：银行存款一外币（按即期汇率折算）

【随堂例题3】甲公司系增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。

2义14年3月2日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款300000美元，当日的即期汇率为1美元=6.83

人民币元，按照规定应缴纳的进口关税为204900人民币元，支付进口增值税为348330人民币元，货款尚未

支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。

【答案】

甲公司账务处理为：

借：原材料——XX材料2253900

[300000X6.83+204900]

应交税费一待认证进项税额348330

贷：应付账款----乙公司（美元）2049000

银行存款553230[204900+348330]

【随堂例题4】甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日的即期汇率折算。2义14年4月10日，向

国外丙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计800000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.87人民币

元。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。

【答案】

甲公司账务处理为：

借：应收账款——丙公司（欧元）7096000

[800000X8.87]

贷：主营业务收入一出口义义商品7096000

【随堂例题5】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2X14年2月4日，

从银行借入200000英镑，期限为6个月，年利率为5%（等于实际利率），借入的英镑暂存银行。借入当日的

即期汇率为1英镑=9.83人民币元。

【答案】

借：银行存款——XX银行（英镑）1966000

[200000X9.83]

贷：短期借款——XX银行（英镑）1966000

【提示】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或

即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

【随堂例题6】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2义14年2月25

日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本2000000美元，当日的即期汇率为1

美元=6.82人民币元，其中，13000000人民币元作为注册资本的组成部分。假定投资合同约定的汇率为1美

元=6.85人民币元。

【答案】甲公司账务处理为：

借：银行存款——XX银行（美元）13640000

[2000000X6.82]

贷：实收资本——XX13000000

资本公积——资本溢价640000

【例题•单选题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（）。

（2014年）

A.投资合同约定的汇率

B.投资合同签订时的即期汇率

C.收到投资款时的即期汇率

D.收到投资款当月的平均汇率

【答案】C

【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇

率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。

【例题•单选题】企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折

算的是（）。

A.取得的外币借款

B.投资者以外币投入的资本

C.以外币购入的固定资产

D.销售商品取得的外币营业收入

【答案】B

【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇

率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。

【例题•多选题】下列各项中，可以使用即期汇率的近似汇率进行折算的有（）。

A.接受投资收到的外币

B.购入原材料应支付的外币

C.取得借款收到的外币

D,销售商品应收取的外币

【答案】BCD

【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇

率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。

二、外币交易的会计处理

(二)资产负债表日或结算日的会计处理

1.外币货币性项目

货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。

货币性项目分为货币性资产和货币性负债：货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长

期应收款等；

货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。

企业应当采用资产负债表日或结算当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者

前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，作为财务费用处理。

结算外币货币性项目时，因汇率变动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益。

【提示】与外币专门借款有关的汇兑差额，满足资本化条件的，应当予以资本化，计入在建工程等。

期末调整汇兑差额的计算过程：

(1)外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额；

(2)调整后记账本位币余额=期末外币余额义期末即期汇率；

(3)汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额。

【手写版】

银行存款一美元户

S100万¥685万

$10万¥68万

$100万¥688万

$190万¥1305万¥3.5万

$190万¥1301.575

$1=¥6.85

190X6.85=1301.5(万元)

1：6.98

190X6.98=1326.2(万元)

1305-1326.2=21.2(万元)

【随堂例题7】沿用【随堂例题3】，2X14年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇

率为1美元=6.8人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末即期汇率进行折算，折

算为记账本位币2040000人民币元(300000X6.8),与其原记账本位币之差额9000人民币元计入当期损

、，-

命O

【答案】甲公司账务处理为：

借：应付账款——乙公司(美元)9000[300000X(6.83-6.8)]

贷：财务费用一一汇兑差额9000

【随堂例题8】沿用【随堂例题4】，2X14年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率

为1欧元=9.08人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末即期汇率进行折算，折

算为记账本位币7264000人民币元(800000X9.08),与其原记账本位币之差额168000人民币元计入当期

损益。

【答案】甲公司账务处理为：

借：应收账款一一丙公司（欧元）168000[800000X(9.08-8.87)]

贷：财务费用一一汇兑差额168000

假定2X14年5月20日收到上述货款,兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元=9.28

人民币元。

甲公司账务处理为：

借：银行存款一一XX银行（人民币）7424000[800000X9.28]

贷：应收账款一一丙公司（欧元）7264000[800000X9.08]

财务费用一一汇兑差额160000

【随堂例题9】沿用【随堂例题5］，假定2义14年2月28日即期汇率为1英镑=9.75人民币元，则对该笔

交易产生的外币货币性项目“短期借款一一XX银行（英镑）”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位

币1950000人民币元（200000X9.75），与其原记账本位币之差额16000人民币元计入当期损益。

【答案】

甲公司账务处理为：

借：短期借款一一XX银行（英镑）16000

贷：财务费用一一汇兑差额16000

2X14年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑=11.27人民币元，假定借款利

息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息5000英镑（200000X5%-M2X6）,按当日英镑

卖出价折算为人民币为56350元（5000X11.27）□假定2X14年7月31日的即期汇率为1英镑=9.75人民

币兀。

甲公司账务处理为：

借：短期借款一一XX银行（英镑）1950000[200000X9.75]

财务费用一一汇兑差额304000

贷：银行存款一一XX银行（人民币）2254000[200000X11.27]

借：财务费用一一利息费用56350[5000XII.27]

贷：银行存款一一XX银行（人民币）56350

【例题•单选题】甲公司以人民币作为记账本位币。2016年12月31日，即期汇率为1美元=6.94人民币元,

甲公司银行存款美元账户借方余额为1500万美元，应付账款美元账户贷方余额为100万美元。两者在汇率变

动调整前折算的人民币余额分别为10350万元和690万元。不考虑其他因素，2016年12月31日因汇率变动

对甲公司2016年12月营业利润的影响为（）。（2017年）

A.增加56万元

B.减少64万元

C.减少60万元

D,增加4万元

【答案】A

【解析】银行存款确认的汇兑收益=1500X6.94-10350=60（万元），应付账款的汇兑损失=100X6.94-690=4

（万元）；2016年12月31日因汇率变动导致甲公司增加的营业利润=60-4=56（万元），选项A正确。

【例题•单选题】甲公司外币交易采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。11月2日对外

销售产品产生应收账款100万美元，当日的即期汇率为1美元=6.95元人民币。11月30日的即期汇率为1美元

=6.98元人民币；12月1日的即期汇率为1美元=6.94元人民币；12月31日的即期汇率为1美元=6.97元人民

币。次年1月10日收到该应收账款，当日即期汇率为1美元=6.94元人民币。则该应收账款12月份应当确认

的汇兑损益为（）万元人民币。

A.-1

B.1

C.3

D.-3

【答案】A

【解析】该应收账款12月份应当确认的汇兑损益=100X（6.97-6.98）=-1（万元人民币）（汇兑损失）。

对应收账款（资产）相当于产生汇兑损失1万元人民币（能收到资产的金额变小）。

会计分录如下：

借：财务费用一一汇兑差额1

贷：应收账款一一美元1

【手写版】

借：银行存款——人民币692[100X6.92]

财务费用5

贷：应收账款——美元户697

【例题•单选题】甲公司外币交易采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。1月14日对外

采购商品形成应付账款100万美元，当日的即期汇率为1美元=6.90元人民币。1月31日的即期汇率为1美元

=6.95元人民币；2月1日的即期汇率为1美元=6.92元人民币；2月28日的即期汇率为1美元=6.98元人民币。

3月10日支付该笔应付账款，当日即期汇率为1美元=6.94元人民币。甲公司上述应付账款2月份应当确认的

汇兑损益为（）万元人民币。

A.10

B.5

C.13

D.3

【答案】D

【解析】该应付账款2月份应当确认的汇兑损益=100义（6.98-6.95）=3（万元人民币）（汇兑损失）。

会计分录如下：

借：财务费用一一汇兑差额3

贷：应付账款一一美元3

2.外币非货币性项目

非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金

等）、固定资产、无形资产等。

【提示】预付款项和预收款项属于非货币性项目。

（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应

改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，资产负债表日如果其可变现净值以外币确定，则在确定存

货的期末价值时，先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的

存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。

【随堂例题10】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2X14年3月2日进

口一台机器设备，支付价款1000000美元，已按当日即期汇率1美元=6.83人民币元折算为人民币并记入“固

定资产”账户。“固定资产”属于非货币性项目，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整。

【随堂例题11】甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。2

X14年10月8日，以1000欧元/台的价格从国外购入某新型医疗设备200台（该设备在国内市场尚无供应），

当日即期汇率为1欧元=9.28人民币元。2X14年12月31日，尚有120台设备未销售出去，国内市场仍无该设

备供应，其在国际市场的价格已降至920欧元/台。2X14年12月31日的即期汇率是1欧元=9.66人民币元。

假定不考虑增值税等相关税费。

【答案】本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且

该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，确定该项存货的期末价值时应当考虑汇率变动的影响。

12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备=1000X120X9.28-920X120X9.66=47136（人民币元）

借：资产减值损失一一存货47136

贷：存货跌价准备47136

（3）对于以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公

允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。属于交易性金融资产（股

票、基金等）的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应作为公允价值变动损益（含汇率

变动），计入当期损益；属于其他权益工具投资的，差额则应计入其他综合收益。

【随堂例题12】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2X14年6月8日，

以每股4美元的价格购入乙公司B股20000股，划分为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元=6.82人民币

元，款项已支付。2X14年6月30日，乙公司B股市价变为每股3.5美元，当日汇率为1美元=6.83人民币元。

假定不考虑相关税费的影响。

【答案】

2X14年6月8日，甲公司购入股票

借：交易性金融资产——成本545600[4X20000X6.82]

贷：银行存款——XX银行（美元）545600

根据《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》的相关规定，交易性金融资产以公允价值计量。由

于该项交易性金融资产以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑B股股票市价的波动，还应一并考虑美元与

人民币之间汇率变动的影响。

上述交易性金融资产在资产负债表日应按478100人民币元（3.5X20000X6.83）入账，与原账面价值

545600人民币元的差额为67500人民币元应直接计入公允价值变动损益。这67500人民币元的差额实际上

既包含了甲公司所购乙公司B股股票公允价值（股价）变动的影响，又包含了人民币与美元之间汇率变动的影

响。甲公司相关的账务处理为：

借：公允价值变动损益67500

贷：交易性金融资产一一公允价值变动67500

2X14年7月24日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股4.2美元全部售出，所得价款为84000

美元，按当日汇率1美元=6.84人民币元折算为574560人民币元（4.2X20000X6.84）,与其原账面价值

478100人民币元的差额为96460人民币元。对于汇率的变动和股价的变动不进行区分，均作为投资收益进行

处理。

因此，售出乙公司B股当日，甲公司相关的账务处理为：

借：银行存款一一XX银行（美元）574560

交易性金融资产——公允价值变动67500

贷：交易性金融资产——成本545600

投资收益96460

【随堂例题13】甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑损

益。甲公司在银行开设有欧元账户。

甲公司有关外币账户2X14年5月31日的余额如下表所示：

项目外币账户余额（欧元）汇率人民币账户余额（人民币元）

银行存款8000009.557640000

应收账款4000009.553820000

应付账款2000009.551910000

（1）甲公司2X14年6月份发生的有关外币交易或事项如下：

①6月5日，以人民币向银行买入200000欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元，当日银行卖出

价为1欧元=9.75人民币元。

借：银行存款一一XX银行（欧元）1938000[200000X9.69]

财务费用一一汇兑差额12000

贷：银行存款一一XX银行（人民币）1950000[200000X9.75]

②6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400000欧元。该原材料已验收入库存，货款尚未支付。

当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元。另外,以银行存款支付该原材料的进口关税644000人民币元，增值

税765000人民币元。

借：原材料4500000[400000X9.64+644000]

应交税费一一待认证进项税额765000

贷:应付账款一一XX单位（欧元）3856000[400000X9.64]

银行存款一一XX银行（人民币）1409000

③6月16日，出口销售一批商品，销售价款为600000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元=9.41

人民币元。假设不考虑相关税费。

借：应收账款一一XX单位（欧元）5646000[600000X9.41]

贷：主营业务收入5646000

④6月25日，收到应收账款300000欧元,款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元=9.54人民币元。该

应收账款系5月份出口销售发生的。

借：银行存款一一XX银行（欧元）2862000[300000X9.54]

财务费用3000

贷：应收账款——XX单位（欧元）2865000:300000X9.55］

⑤6月30日，即期汇率为1欧元=9.64人民币元。

2义14年6月30日，计算期末产生的汇兑差额：

①银行存款欧元户余额

=800000+200000+300000=1300000（欧元）

按当日即期汇率折算为人民币金额

=1300000X9.64=12532000（人民币元）

汇兑差额=12532000-（7640000+1938000+2862000）=92000（人民币元）［汇兑收益］

②应收账款欧元户余额

=400000+600000-300000=700000（欧元）

按当日即期汇率折算为人民币金额

=700000X9.64=6748000（人民币元）

汇兑差额=6748000-（3820000+5646000-2865000）=147000（人民币元）［汇兑收益］

③应付账款欧元户余额

=200000+400000=600000（欧元）

按当H即期汇率折算为人民币金额

=600000X9.64=5784000（人民币元）

汇兑差额=5784000-（1910000+3856000）=18000（人民币元）［汇兑损失］

④应计入当期损益的汇兑差额=-92000-147000+18000=-221000（人民币元）［汇兑收益］

借：银行存款一一XX银行（欧元）92000

应收账款——义义单位（欧元）147000

贷：应付账款——XX单位（欧元）18000

财务费用一一汇兑差额221000

银行存款一欧元应收账款一欧元应付账款一欧元

130X9.64=1253.270X9.64=674.860X9.64=578.4

1253.2T244=9.2674.8-660.1=14.7578.4-576.6=1.8

汇兑收益汇兑收益汇兑损失

【例题•单选题】甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计量。2015年5月

1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元=6.1元人民币，货款以银行存款支付。

2015年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售,可变现净值为90万美元，当日即期汇率为1美元=6.2

元人民币。不考虑其他因素，2015年12月31日，因上述事项对甲公司利润总额的影响金额为（）万元人

民币。（2016年）

A.减少104

B.增加104

C.增加52

D.减少52

【答案】D

【解析】期末结存商品可变现净值=90X6.2=558（万元人民币），期末存货成本=200X6.1X50%=610（万元

人民币），期末存货确认资产减值损失=610-558=52（万元人民币），减少利润总额52万元人民币，选项D正

确。

【例题•单选题】下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是（）。（2013年改编）

A.应收账款

B.银行存款

C.交易性金融资产

D.短期借款

【答案】C

【解析】交易性金融资产持有期间发生的汇兑差额应计入公允价值变动损益。

【例题•单选题】下列各项外币资产持有期间发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（）。

A.应收账款

B.交易性金融资产

C.债权投资

D.其他权益工具投资

【答案】D

【解析】选项A,计入财务费用；选项B,计入公允价值变动损益；选项C,计入财务费用，以上三项均影

响当期损益；选项D,计入其他综合收益，不影响当期损益。

【例题•多选题】下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债表日对其记账本位币余额

进行调整的有（）。（2017年）

A.固定资产

B.长期借款

C.应收账款

D.应付债券

【答案】BCD

【解析】选项A,固定资产是历史成本计量的非货币性资产，资产负债表日不需要调整其记账本位币金额。

【例题•多选题】下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（）。（2014年改编）

A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用

B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用

C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益

D.结算外币长期借款形成的汇兑差额应计入在建工程

【答案】ABC

【解析】选项D,满足资本化条件的长期借款汇兑差额应计入相关资产成本，而不满足资本化条件的计入当

期损益。

【例题•多选题】下列各项中，应按资产负债表日即期汇率折算的有（）。

A.以外币购入的存货

B.外币债权债务

C.以外币购入的固定资产

D.以外币结算的应收账款

【答案】BD

【解析】以成本与可变现净值孰低计量的存货，若资产负债表日存在减值迹象且其可变现净值以外币确定，

则涉及外币折算，若存货未发生减值，则不需折算，选项A不正确；资产负债表日，以历史成本计量的外币非

货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其原记账本位币的金额，选项C不正确。

第二节外币财务报表折算

一、外币财务报表折算的一般原则

（一）境外经营财务报表的折算

企业境外经营选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为

人民币反映的财务报表。

企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：

L资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”

项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、

与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下列报。

【提示】母公司承担的外币报表折算差额在所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示；少数股东承担的

外币报表折算差额在所有者权益项目下“少数股东权益”项目列示。

资产负债表

负债

期末即期汇率

资产

期末即期汇率所有者权益

发生时的即期汇率（除“未分配利润”项目）

差额：其他综合收益、

少数股东权益（如涉及〉

【手写板】

A90%

甲合并报表：少数股东权益

一—■►

B10%・一

当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇

率折算后累计计算的金额。

【例题•单选题】对于外币财务报表折算，下列项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的是（）。

（2018年）

A.固定资产

B.管理费用

C.营业收入

D.盈余公积

【答案】A

【解析】外币报表折算，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；选项BC不

属于资产负债表的报表项目，选项D属于所有者权益项目。

【例题•多选题】下列各项中，属于以后期间能重分类进损益的其他综合收益的是（）。（2014年改编）

A.外币财务报表折算差额

B.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分

C.其他权益工具投资公允价值变动

D.自用房地产转换为公允价值计量的投资性房地产产生的其他综合收益

【答案】ABD

【解析】其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益在以后期间不得重新分类进入损益。

【例题•多选题】企业对境外经营财务报表折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日即期汇率折算的有

（）o（2016年）

A.固定资产

B.未分配利润

C.实收资本

D.应付账款

【答案】AD

【解析】对企业外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率

折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

【例题•多选题】企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采用资产负

债表日即期汇率折算的项目有（）。（2015年）

A.固定资产

B.应付账款

C.营业收入

D.未分配利润

【答案】AB

【解析】对企业外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率

折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选择A和B正确，选

项D错误；利润表中的收入项目，采用交易发生日的即期汇率折算，选项C错误。

【例题•多选题】下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有（）。（2013年）

A.外币报表折算差额应在所有者权益项目下列示

B.采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇率折算

C.采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算

D.“未分配利润”项目以外的其他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折算

【答案】ACD

【解析】外币报表折算差额在资产负债表所有者权益项目下列示，选项A正确；资产负债表中的资产和负债

项目，在外币报表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，

其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项C和D正确，选项B错误。

【例题•判断题】企业当期产生的外币报表折算差额，应在利润表“财务费用”项目中列示。（）（2014

年）

【答案】X

【解析】企业当期产生的外币报表折算差额，应在合并资产负债表中所有者权益项目下列示。

【例题•判断题】企业对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率

折算，利润表各项目均采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（）（2012

年）

【答案】X

【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配

利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

【例题•判断题】企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率，也可以采用

按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率。（）

【答案】V

【解析】利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确

定的、与交易日即期汇率近似的汇率折算。

【随堂例题15】甲公司的记账本位币为人民币，该公司在英国有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位

币为英镑。甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司采用当期平均

汇率折算乙公司利润表项目。乙公司有关资料如下：

2X13年12月31日汇率为1英镑=9.88人民币元，2X13年的平均汇率为1英镑=12.87人民币元，实收资

本、资本公积发生日的即期汇率为1英镑=14.27人民币元。2X12年12月31日股本为6000000英镑，折算

为人民币85620000元：盈余公积为600000英镑，折算为人民币9000000元；未分配利润为1400000

英镑，折算为人民币21000000元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积，乙公司2X13年提取的盈余公积为

700000英镑。

【答案】

利润表（简表）

编制单位：乙公司2X13年度单位：万元

项目本年金额（英镑）折算汇率折算为人民币金额

一、营业收入240012.8730888

减：营业成本180012.8723