会计职称中级实务模拟试题一

模拟试题一

一、单项选择题（本类题共10小题，每小题L5分，共15分。每个小题备选答案中，只有一

个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分）

1.甲公司为一家生产并销售电梯的公司。2X18年10月1日，甲公司与乙公司签订合同，约定

销售给乙公司8部电梯，并负责电梯的安装与检验工作，如果电梯不能正常运行，则甲公司需要返

修和检验，直至电梯能正常运行。电梯已发出，并开具增值税专用发票，但是安装检验调试工作需

要在2X19年2月10日完成。不考虑其他因素，下列表述中正确的是（）。

A.销售电梯构成单项履约义务

B.安装检验调试服务构成单项履约义务

C.销售电梯和安装与检验调试服务构成单项履约义务

D.2X18年末需按电梯的安装进度确认收入

『正确答案』C

『答案解析』甲公司销售电梯与提供返修检验服务二者高度关联不可明确区分，故二者共同构成一

项单项履约义务，在安装检验调试工作结束时确认收入。

『点评』本题考查的是如何识别合同中的单项履约义务。主要包括两种情形：

1.企业向客户转让可明确区分商品（或商品或服务的组合）的承诺；

企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应作为可明确区分商品：

（1）客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益；

（2）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。

下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不可明确区分：

a.企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个

或某些组合产出转让给客户。

b.该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。

c.该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性（本题即按这个知识点进行判断）。

2.一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品。

【注意】收入章节重点复习内容：

（1）收入确认的五步法中，哪几步属于收入确认，哪几步属于收入计量；

（2）某时间段确认收入的情形；

（3）某一时间点确认收入，哪些迹象表明客户取得相关商品控制权；

（4）影响交易价格的因素；

（5）特殊销售业务，尤其是教材附有例题的特殊销售。

2.甲公司为增值税一般纳税人。2X18年初，甲公司开始自行建造一条生产线，购入与生产线

相关的各种设备400万元，增值税进项税额为64万元，另外支付安装费用20万元。安装完工后，

甲公司对生产线进行负荷联合试车耗用原材料10万元，增值税为1.6万元，发生人工费2万元，该

产成品已完工，但尚未对外出售，预计售价为16万元。年末生产线达到预定可使用状态，不考虑其

他因素，该固定资产的初始入账金额为（）万元。

A.416B.432

C.500D.485

『正确答案』A

『答案解析』固定资产入账金额=400+20+10+2—16=416（万元）。

会计分录思路如下：

借：在建工程400

应交税费一一应交增值税（进项税额）64

贷：银行存款464

借：在建工程20

贷：应付职工薪酬/原材料等

负荷联合试车耗用原材料，其进项税额可以抵扣，不需要转出计入在建工程，会计处理为:

借：在建工程

贷：原材料

借：在建工程

贷：应付职工薪酬

借：库存商品

贷：在建工程

年末生产线达到预定可使用状态:

借：固定资产

贷：在建工程

『点评』自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出

构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊

的间接费用等。

企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的能对外销售的产

品，生产的产品如果还需要入库，再做销售处理，应当是：

在生产材料发生成本时：

借：在建工程

贷：原材料等（实际发生的成本）

生产的材料入库结转库存商品时：

借：库存商品（预计的售价）

贷：在建工程

销售时：

借：银行存款（实际收到的价款）

贷：库存商品

固定资产（差额倒挤，若是资产未完工则调整在建工程）

应交税费一一应交增值税（销项税额）

如果生产出来直接对外销售的话，则分录是：

借：银行存款

贷：在建工程

应交税费一一应交增值税（销项税额）

3.2X18年1月1日，甲公司委托乙公司加工材料一批，甲公司发出原材料实际成本为300万

元。完工收回时支付加工费80万元。该材料属于应税消费品的非黄金饰品，同类加工材料在乙公司

目前的销售价格为500万元。甲公司收回该材料后将用于生产非应税消费品，2X18年2月1日甲

公司收到该批加工材料，并取得增值税专用发票。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的

增值税税率为16%,消费税税率为10%,则该委托加工材料收回后的入账价值是（）万元。

A.300B.380

C.350D.430

『正确答案』D

『答案解析』该批委托加工材料收回后的入账价值=300+80+500义10%=430（万元）。

『提示』受托方有同类或类似商品的售价，以该售价作为计税价格计算消费税；如果受托方没

有同类或类似商品的售价，则以组成计税价格计算消费税。

『点评』甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品，所以由受托方代收代缴的消费税应该计

入委托加工物资的成本；如果收回材料后用于连续生产应税消费品，则加工环节受托方代收代

缴的消费税，应记入“应交税费一一应交消费税”借方。本题会计分录思路如下：

借：委托加工物资300

贷：原材料300

借：委托加工物资130（80+50）

贷：应付账款130

借：原材料430

应交税费一一应交增值税（进项税额）12.8

应付账款130

贷：委托加工物资430

银行存款142.8

4.2X18年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司上年发行的面值为1000万元的债券，支

付的总价款为950万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息40万元），另支付相关交易费用

20万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。甲公司该资产

入账时进行的下列会计处理中，正确的是（）。

A.确认其他权益工具投资930万元

B.确认其他权益工具投资一一利息调整70万元

C.确认其他债权投资970万元

D.确认其他债权投资一一利息调整70万元

『正确答案』D

『答案解析』其他债权投资取得时发生的交易费用计入初始确认成本，本题分录为：

借：其他债权投资一一成本1000

应收利息40

贷：银行存款970

其他债权投资一一利息调整70

『点评』金融资产的初始计量，是考试中常见的考试内容，而其中取得金融资产时交易费用的

处理，是常设置的考试陷阱。针对交易费用，处理总结如下：

（1）以摊余成本计量的金融资产，取得时交易费用计入债权投资初始确认金额。

（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具），取得时交易费

用计入其他债权投资初始确认金额。

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，取得时交易费用计入交易性金融

资产的初始确认金额。

（4）直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，取

得时交易费用计入其他权益工具投资的初始确认金额。

5.2X18年12月31日，甲公司拥有所有权的某项无形资产的原价为600万元，已摊销240万

元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，该无形资产公允价值减去处置费

用后的净额为280万元，预计未来现金流量的现值为305万元，2X18年12月31日，甲公司应对

该无形资产计提减值准备的金额为（）万元。

A.80

B.15

C.55

D.360

『正确答案』C

『答案解析』2X18年12月31日该无形资产的账面价值=600—240=360（万元），可收回金

额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值二者孰高者，故本题可收回金额

为305万元，甲公司对该无形资产应计提的减值准备金额=360—305=55（万元）。

『点评』无形资产通过比较期末账面价值与可收回金额来考虑计提减值。

期末账面价值=无形资产账面成本一累计摊销一无形资产减值准备；

可收回金额，根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值

两者之间较高者确定。

期末，若无形资产账面价值高于可收回金额，则按二者差额计提无形资产减值准备；若账

面价值低于可收回金额，则不计提减值准备，原来计提的减值准备不能转回。

6.2X18年3月1日，甲公司为节能减排拟购入一台大型环保设备。根据国家政策，企业购置

环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。甲公司于2X18年3月10日向政府有关部门提交了200

万元的补助申请。2X18年4月15日，该政府部门批准了甲公司的申请，并于2X18年4月25日

拨付了200万元款项。2X18年6月28日，甲公司购入该设备并于当月投入使用，实际支付价款600

万元，使用寿命5年。甲公司对其采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑增值税

等因素。则针对该政府补助事项，甲公司2X18年进行的下列会计处理中，不正确的是（）。

A.如果采用总额法核算，则甲公司收到政府补助时应当计入递延收益

B.如果采用净额法核算，则甲公司购入的该项设备的入账价值为400万元

C.如果采用总额法核算且按直线法分摊该项政府补助，则2X18年末的递延收益余额为160万

元

D.如果采用净额法核算，则该事项对甲公司2X18年度损益的影响金额为一40万元

『正确答案』C

『答案解析』如果采用总额法核算且按直线法分摊该项政府补助，则2X18年末的递延收益余

额=200—200/5X6/12=180（万元）；净额法下，该事项对甲公司2X18年度损益的影响金额

=一（600-200）/5X6/12=-40（万元）。

相关分录为:

如果采用总额法核算：

2X18年4月25日：

借：银行存款200

贷：递延收益200

2X18年6月28日：

借：固定资产600

贷：银行存款600

2义18年12月31日：

借：管理费用60

贷：累计折旧60(600/5X6/12)

借：递延收益20(200/5X6/12)

贷：其他收益20

如果采用净额法核算：

2X18年4月25日：

借：银行存款200

贷：递延收益200

2X18年6月28日：

借：固定资产600

贷：银行存款600

借:递延收益200

贷：固定资产200

2X18年12月31日：

借：管理费用40

贷：累计折旧40(400/5X6/12)

『点评』与资产相关的政府补助（企业收到货币性资产）

第一种情况：如果企业先取得与资产相关的政府补助，再确认所购建的长期资产。

（1）总额法

①企业收到补助资金时

借：银行存款

贷：递延收益

②在开始对相关资产计提折旧或进行摊销时按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当

期收益

借：递延收益

贷：其他收益【与企业日常活动相关的政府补助】

营业外收入【与企业日常活动无关的政府补助】

③相关资产在使用寿命结束时和结束前被处置，尚未分摊的递延收益余额，应当一次性转

入资产处置当期的资产处置收益（营业外支出、资产处置损益），不再予以递延。

（2）净额法

①企业收到补助资金时

借：银行存款

贷：递延收益

②在相关资产达到预定可使用状态或预定用途时将递延收益冲减资产账面价值

借：递延收益

贷：固定资产、无形资产【与企业日常活动相关的政府补助】

营业外支出【与企业日常活动无关的政府补助】

企业对某项经济业务，选择总额法或净额法后，应当对该业务一贯的运用该方法，不得随

意变更。

第二种情况：如果相关长期资产投入使用后企业再取得与资产相关的政府补助，总额法下

应当在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益；净额

法下应当在取得补助时冲减相关资产的账面价值，并按照冲减后的账面价值和相关资产的剩余

使用寿命计提折旧或进行摊销。

7.不具有商业实质的非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，

下列说法中正确的是（）。

A.应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本

总额进行分配，确定各项换入资产的成本

B.均按各项换入资产的账面价值确定

C.均按各项换入资产的公允价值确定

D.应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额

进行分配，确定各项换入资产的成本

『正确答案』A

『答案解析』非货币性资产交换同时换入多项资产的，账面价值模式下按照换入各项资产的原

账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配；公允价值模式

下按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行

分配。

『点评』注意两点：一是选择账面价值比例还是公允价值比例；二是比例的计算，是指换入单

项资产的账面价值/公允价值占总资产的原账面价值/公允价值合计数的比例。

8.下列交易或事项中，应作为会计政策变更处理的是（）。

A.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法

B.固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法

C.因持股比例变化导致长期股权投资从原按权益法核算改为按成本法核算

D.低值易耗品摊销方法由一次摊销法变更为分次摊销法

『正确答案』A

『答案解析』选项B,属于会计估计变更；选项C,属于本期发生的交易或事项与以前相比具有

本质区别而采用新的政策，不属于政策变更；选项D是对初次发生的或不重要的交易事项采用

新的会计政策，也不属于会计政策变更。

『点评』常见的会计政策变更有：

（1）未使用、不需用的固定资产从原规定不计提折旧改为计提折旧；

（2）坏账核算从直接转销法改为备抵法；

（3）所得税核算方法的变更；

（4）收入确认方法的变更；

（5）根据财政部关于《执行企业会计制度和相关会计准则有关问题的解答二》规定：企业

首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执

行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理；

（6）投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式；

（7）存货发出计量方法的变更。

9.下列关于一次交易处置部分对子公司投资导致丧失控制权的会计处理说法中，不正确的是

（）。

A.在个别财务报表中，剩余股权应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量，公允价

值与账面价值的差额计入当期损益

B.在个别财务报表中，处置后的剩余股权能够对原子公司实施共同控制或重大影响的，按成本

法转为权益法的相关规定进行会计处理

C.在合并财务报表中，剩余股权应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量

D.在合并财务报表中，与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为

当期投资收益

『正确答案』A

『答案解析』选项A,剩余股权在个别财务报表中需要判断划分为金融资产还是长期股权投资,

若划分为长期股权投资则不作处理，划分为金融资产则按其在丧失控制权日公允价值进行重新

计量。

『点评』母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别

财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：

（1）个别财务报表

①对于处置的股权

借：银行存款【收到的价款】

贷：长期股权投资【按照比例冲减账面价值】

投资收益【差额，或借记】

②对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或按当日公允价值确认为金融资

产。其中包括：

剩余股权对被投资单位能够施加共同控制或重大影响一一确认长期股权投资，并按成本法

转权益法进行追溯调整；

剩余股权对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响一一确认金融资产。

（2）合并财务报表

对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。

处置确认投资收益=（处置股权取得的对价+剩余股权公允价值）一原有子公司自购买日

开始持续计算的净资产X原持股比例一商誉土其他综合收益X原持股比例土其他资本公积X原

持股比例。

10.下列关于民间非营利组织特定业务的会计处理表述中，正确的是()。

A.捐赠收入均属于非限定性收入

B.对于捐赠承诺，不应予以确认

C.当期为政府专项资金补助项目发生的费用应计入管理费用

D.捐赠收入一般属于非交换交易收入，而会费收入一般属于交换交易收入

『正确答案』B

『答案解析』选项A,如果捐赠人对捐赠资产设置了限制，则属于限定性收入；选项C,当期为

政府专项资金补助项目发生的所有费用均应计入业务活动成本；选项D,捐赠收入和会费收入

一般均属于非交换交易收入。

『点评』民间非营利组织的特定业务中，捐赠收入的考频指数较高。其中常考的角度包括：

(1)捐赠收入的确认，比如捐赠承诺、劳务捐赠等不予以确认；

(2)捐赠收入的计量，按是否有限定条件，区分限定性收入和非限定性收入；

(3)捐赠收入的期末结转，期末按有无限定性，结转至限定性净资产或非限定性净资产；

(4)限定性的解除处理，包括两种情况，当年限定性捐赠收入的解除和跨年度限定性捐赠

收入的限定性解除，要区分二者的处理。

二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每个小题备选答案中，有两个或

两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分)

1.关于企业取得土地使用权的会计处理表述中，正确的有()。

A.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本

B.外购土地使用权及建筑物支付的价款难以在建筑物与土地使用权之间进行分配的，应当全部

作为固定资产

C.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产

D.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当

计入所建造的房屋建筑物的成本

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A,土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关土地使用权账

面价值不转入在建工程成本，仍作为无形资产单独核算。

『点评』土地使用权的处理

企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上

建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

但下列情况除外：

(1)房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用

权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

(2)企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之

间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

(3)企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将

其账面价值转为投资性房地产。

即土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为无形资产核算，也可能作为投资性房地产

核算，还可能计入所建造的房屋建筑物成本(房地产企业的存货)。

2.长期股权投资采用权益法核算时，会引起其账面价值发生增减变动的事项有()。

A.被投资单位宣告发放现金股利

B.持股比例不变的情况下，被投资单位其他综合收益发生变动

C.被投资单位股东大会宣告分派股票股利

D.被投资单位实现的净损益

『正确答案』ABD

『答案解析』选项A,被投资单位宣告发放现金股利，引起被投资单位所有者权益减少，投资

方需冲减长期股权投资的账面价值；选项B,持股比例不变的情况下，被投资单位其他综合收

益发生增减变动，投资方应按持股比例调整长期股权投资一一其他综合收益；选项C,被投资

单位宣告分派和实际发放股票股利，会导致投资方持有的被投资方股票数量增加，并不导致在

被投资单位中应享有的权益增加，因此不会引起长期股权投资账面价值的增减变动；选项D,

被投资单位实现净损益时，投资方需按其持股比例确认相应份额，调整长期股权投资的账面价

值。

『点评』这里注意下在长期股权投资业务中对股票股利和现金股利的不同处理：

股票股利：

因为股票股利的发放是所有者权益内部变动，并不改变被投资单位所有者权益的总额，因

此不管是成本法还是权益法，对于股票股利投资方均不进行账务处理，只在实际收到时进行备

查登记。

现金股利：

①宣告分派现金股利时需要区分成本法和权益法进行不同的处理。

成本法：

借：应收股利

贷：投资收益

权益法：

借：应收股利

贷：长期股权投资一一损益调整

权益法下分派现金股利对长期股权投资账面价值有影响。

②实际收到现金股利时，成本法和权益法的处理相同：

借：银行存款

贷：应收股利

题目如果考查现金股利对长期股权投资账面价值的影响，要注意看题中问的是宣告分派时

还是实际收到时，不同的时点处理是不一样的，注意区分。

3.下列关于金融资产的会计处理表述中，不正确的有（）。

A.因企业管理金融资产的业务模式发生变化，企业可以将债权投资进行重分类

B.将债权投资重分类为其他债权投资时，应该按该部分投资在重分类日的公允价值计入其他债

权投资，同时将公允价值与账面价值的差额计入当期损益

C.交易性金融资产（债务工具）与债权投资、其他债权投资满足一定条件时，可以互相进行重

分类

D.取得金融资产所发生的交易费用应当计入其初始确认金额

『正确答案』BD

『答案解析』选项A,企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的

相关金融资产进行重分类，故可以将债权投资进行重分类；选项B,企业将“债权投资”重分

类为“其他债权投资”的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值

与公允价值之间的差额计入其他综合收益；选项D,取得交易性金融资产所发生的相关交易费

用应当计入投资收益。

『点评』金融资产的重分类范围：

（1）债务工具：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金

融资产，以及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，三者之间可以互相重分

类，但不得随意重分类。

（2）权益工具：不得重分类。

金融负债：企业对金融负债的分类是经确定，不得变更。

4.下列关于所得税的表述中，正确的有（）。

A.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限

B.负债产生的暂时性差异等于未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额

C.确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应当以当期适用的所得税税率为基础计算确定

D.在适用税率变动时，应对原确认的递延所得税项目金额进行调整

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C,确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应当以该暂时性差异转回期

间适用的所得税税率为基础计算确定。

『点评』递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。在可抵扣暂时性

差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响,

使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认；企业有

确凿的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利

用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

5.下列关于投资性房地产转换的会计处理，不正确的有（）。

A.在成本模式下，将投资性房地产转为自用的固定资产，应按投资性房地产在转换日的账面价

值，全部转入“固定资产”科目

B.在成本模式下，将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，应按其在转换日的原价、累计折

旧、减值准备等，分别转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房

地产减值准备”科目

C.在公允价值计量模式下，将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记“固

定资产”“无形资产”等科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产一一成本、公允价值变动”科

目，按其差额，记入“投资收益”科目

D.在公允价值计量模式下，将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价

值，借记“投资性房地产一一成本”科目，按已计提的累计折旧或累计摊销，借记“累计折旧”“累

计摊销”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，记入“其他综合收益”科

目

『正确答案』ACD

『答案解析』选项A,应按投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别

转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目；选项C,差额应记入“公

允价值变动损益”科目；选项D,差额应贷记“其他综合收益”科目或借记“公允价值变动损

益”科目。

『点评』投资性房地产的转换，常见的考点是考查转换时差额的处理，简单来说：成本模式下,

按账面价值对应结转，没有差额；公允价值模式下，投资性房地产转非投资性房地产，公允价

值与账面价值的差额计入公允价值变动损益；非投资性房地产转投资性房地产，贷方差额计入

其他综合收益，借方差额计入公允价值变动损益。

6.甲、乙公司均为增值税一般纳税人。甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款为1600万元,

乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司用其拥有的一批库存商品抵偿债务，乙公司库存商品

的账面余额为800万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1200万元，增值税税率为16虬甲公

司为该项应收账款计提了280万元坏账准备。甲公司为将该批库存商品运回仓库发生了运输费10

万元，取得的运输业增值税专用发票上注明的增值税额为1万元。不考虑其他因素，甲公司和乙公

司的下列会计处理中，正确的有（）。

A.乙公司应确认的债务重组利得为208万元

B.乙公司用于抵债的商品确认主营业务收入为1200万元

C.甲公司应确认的债务重组损失为72万元

D.甲公司取得的抵债资产入账价值为1210万元

『正确答案』ABD

『答案解析』甲公司债权账面价值与取得抵债资产公允价值的差额=1600-1200X1.16-280

=-72（万元），即应冲减信用减值损失，因此甲公司应确认的债务重组损失为0；

乙公司应确认的债务重组利得=1600-1200X1.16=208（万元）；

甲公司取得的抵债资产入账价值=1200+10=1210（万元）。

『点评』会计分录如下：

甲公司：

借：库存商品1210

应交税费一一应交增值税（进项税额）193

坏账准备280

贷：应收账款1600

信用减值损失72

银行存款11

乙公司：

借：应付账款1600

贷：主营业务收入1200

应交税费一一应交增值税（销项税额）192

营业外收入一一债务重组利得208

借：主营业务成本800

贷：库存商品800

7.企业编制合并利润表时，需要进行抵销处理的项目有（）。

A.母公司对子公司长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额

B.母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售损益

C.子公司向母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售损益

D.母公司确认的子公司调整后的净利润份额

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A,是编制合并资产负债表需要抵销的事项。

『点评』编制合并利润表时需要进行抵销处理的项目主要有：

（1）内部营业收入和内部营业成本项目；

（2）内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等项目中包含的未实现内部销售损益；

（3）内部销售商品形成固定资产、无形资产等项目计提额或摊销额中包含的未实现内部销

售损益；

（4）内部应收款项计提的坏账准备以及内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等计

提的资产减值准备中包含的未实现内部销售损益；

（5）内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股权投资的投资收益项

目等。

8.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。2X18年12月31日，

甲公司取得一栋写字楼同时对外经营出租，取得时的入账金额为3000万元，预计使用年限20年，

采用成本模式计量，采用直线计提折旧，净残值为零，税法折旧与会计一致。2X20年1月1日，

甲公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，当日投资性房地产的公允价值为3100万

元，2X20年末公允价值为2980万元，则甲公司进行的下列会计处理中，正确的有（）。

A.2X20年初应确认递延所得税资产62.5万元

B.2X20年初应确认递延所得税负债62.5万元

C.2X20年末应确认递延所得税负债7.5万元

D.2X20年末应转回递延所得税负债62.5万元，同时确认递延所得税资产70万元

『正确答案』BC

『答案解析』2X20年初，投资性房地产的账面价值=3100（万元），计税基础=3000-3000/20

—2850（万元），应确认的递延所得税负债=（3100—2850）X25%=62.5（万元）；2X20

年末，投资性房地产的账面价值=2980（万元），计税基础=3000—3000/20X2=2700（万

元），递延所得税负债余额=（2980—2700）X25%=70（万元），2义20年末应确认递延所

得税负债7.5万元。

『点评』会计上对投资性房地产按公允价值计量，因此账面价值就按当时的公允价值确定；税

法不认可资产的公允价值变动，因此计税基础=账面余额一税法认可折旧。

9.下列各项外币资产在资产负债表日发生的汇兑差额，通常应计入财务费用的有（）。

A.应收账款

B.存货

C.债权投资

D.固定资产

『正确答案』AC

『答案解析』选项A,计入财务费用；选项B,出现减值迹象时，按照资产负债表日即期汇率折

算的可变现净值，小于记账本位币反映的存货成本之间的差额，计入资产减值损失；选项C,

计入财务费用；选项D,对于以历史成本计量的固定资产，已在交易日按照当日的即期汇率折

算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

『点评』外币非货币性项目资产负债表日及结算日的会计处理：

①对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产

负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

②对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表

日的可变现净值以外币反映的情况下，确定资产负债表日存货价值时应当考虑汇率变动的影响。

即先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的

存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。

③对于以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外

币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行

比较。属于以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的，差额列入“公允价值变动损益”，

属于其他权益工具投资的，则列入“其他综合收益”。

10.下列关于政府会计核算模式的表述中，正确的有（）。

A.由预算会计和财务会计构成

B.实行“双功能、双基础、双报告”

C.预算会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用

D.单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核

算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算

『正确答案』ABD

『答案解析』预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余；财务会计要素包括资产、负

债、净资产、收入和费用。

『点评』政府会计一章内容变动比较大，建议考生全面掌握本章内容。

三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小

题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分，本题最低得分零分）

1.固定资产的出售、转让、报废或毁损、盘亏、盘盈、对外投资、非货币性资产交换、债务重

组等，都需要通过“固定资产清理”科目核算。（）

『正确答案』错

『答案解析』固定资产盘盈通过“以前年度损益调整”科目核算，盘亏通过“待处理财产损溢”

科目核算。

『点评』固定资产盘盈、盘亏的处理：

(1)盘盈固定资产时：

借：固定资产

贷：以前年度损益调整

借：以前年度损益调整

贷：盈余公积一一法定盈余公积

利润分配一一未分配利润

(2)盘亏固定资产时：

借：待处理财产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”

科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出一一盘亏损失”科目，贷记“待处理财

产损溢”科目。

2.在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况

下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币不同的货币作为记账本位币。()

『正确答案』错

『答案解析』在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务

和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。

『点评』企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑的因素有：

(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性一一没有自主性则选择与境内企业

相同的记账本位币，有自主性的则选择不同的货币作为记账本位币：

(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重一一占较大比重的，

选择与境内企业相同的记账本位币，不占较大比重的则选择不同的货币作为记账本位币；

(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回一一

直接影响且可随时汇回的应选择与境内企业相同的记账本位币，否则则选择不同的记账本位币；

(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务一一不足以偿

还的，应选择与境内企业相同的记账本位币，反之，应选择其他货币。

3.对于某一时段内履行的履约义务，若因客观环境发生变化导致履约进度发生变化的，应作为

会计政策变更处理，进行追溯调整。()

『正确答案』错

『答案解析』应作为会计估计变更处理。

『点评』履约进度属于估计项目，因此履约进度的变化，属于会计估计变更。如果是政策项目

的变更，则属于会计政策变更。

4.企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计

划进行处理。()

『正确答案』对

『点评』短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入

当期损益或相关资产成本：

(1)企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。

（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。

企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享

计划进行处理。

5.以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值

高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（）

『正确答案』错

『答案解析』债权人在重组日，应当将修改其他债务条件后的债权公允价值作为重组后债权的

账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入

当期损益。如果债权人已对该项债权计提了坏账准备，应当首先冲减己计提的坏账准备。

『点评』存在或有条件情况下的会计处理

（1）债务人的会计处理

a.重组当时：

借：应付账款（旧的）

贷：应付账款（新的本金）

预计负债（或有支出）

营业外收入一一债务重组收益

b.当预计负债实现时：

借：预计负债

贷：应付账款

借：应付账款

贷：银行存款

c.当预计负债未实现时：

借：预计负债

贷：营业外收入一一债务重组收益

（2）债权人的会计处理

a.重组当时：

借：应收账款（新的本金）

营业外支出一一债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时）

坏账准备

贷：应收账款（旧的）

信用减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）

b.当或有收入实现时：

借：应收账款

贷：营业外支出一一债务重组损失

借：银行存款

贷：应收账款

c.当或有收入未实现时：

借：银行存款

贷：应收账款

6.如果以前期间由于没有正确运用当时已掌握的相关信息而导致会计估计有误，则不属于会计

差错，应按会计估计变更的规定进行会计处理。（）

『正确答案』错

『答案解析』如果以前期间由于没有正确运用当时已掌握的相关信息而导致会计估计有误，则

属于会计差错，应按前期差错更正的规定进行会计处理；如果是因为最新的信息对相关事项重

新估计，且重新估计的金额与之前不同，则属于会计估计变更，不属于会计差错，注意二者的

区别。

『点评』注意区分会计政策变更、会计估计变更以及前期差错更正。发生会计政策变更和会计

估计变更时，此前的会计处理并没有差错，即以前的会计处理是正确的，只不过是现在发生了

变化；而前期会计差错，是指以前的会计处理有差错，现在要进行更正。

7.不符合终止营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应

当作为持续经营损益列报；终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经

营损益列报。

『正确答案』对

『答案解析』企业需要在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。需要注意的是，不

符合终止营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作

为持续经营损益列报；终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经

营损益列报。

『点评』终止经营是2018年新增的内容，也属于比较新的内容，因此考试客观题的概率也比较

大，因此建议考生一定也要了解相关内容。

8.使用寿命不确定的无形资产以及尚未达到预定可使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹

象，均至少应当于每年末进行减值测试。（）

『正确答案』对

『答案解析』按照准则规定，无论是否存在减值迹象，均至少应当于每年末进行减值测试的资

产有三类：企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产、尚未达到预定可使用状态的无

形资产。

『点评』无论是否存在减值迹象，都至少应于每年末进行减值测试的特殊资产，要特殊记忆。

9.企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商

品或服务的对价或者是对价的组成部分，则应作为与收益相关的政府补助处理。（）

『正确答案』错

『答案解析』企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，

且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，则不属于政府补助，而属于企业收入的组

成部分。

『点评』政府补助的判定也是比较常考的内容，要从定义上会判断。政府补助是给企业的，即

受益人是企业，不是其他方，所以本题涉及的情况，政府补助是补偿商品或服务的提供方的，

并不是补助企业的，所以不属于政府补助。

10.事业单位工程项目建设期间发生非正常中断且中断时间连续超过3个月（不含3个月）的，

事业单位应当将非正常中断期间的借款费用计入当期费用。（）

『正确答案』错

『答案解析』工程项目建设期间发生非正常中断且中断时间连续超过3个月（含3个月）的，

事业单位应当将非正常中断期间的借款费用计入当期费用。

『点评』对于非正常中断，考试时常常考查的角度如下：

（1）非正常中断期间的判断；

（2）非正常中断的原因判断；

（3）非正常中断期间的会计处理。

四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的,

应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要

求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。）

1.甲公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，按年计提利息。有关债券投资业务如下：

（1）2义18年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的一批5年期债券，面值4000万元，实

际支付价款为3612万元（含交易费用12万元），票面利率为6.5版每年末支付利息，到期一次

归还本金。甲公司根据合同现金流量特征及管理该项金融资产的业务模式，将其划分为以摊余成本

计量的金融资产，初始确认时确定的实际利率为8%。

（2）2X20年12月31日，甲公司经评估认定该项金融资产存在预计信用损失，经过测算预计

信用损失为800万元。

要求：

（1）编制2X18年购买债券时的会计分录。

（2）计算2X18年、2X19年及2X20年12月31日减值前该项金融资产的账面余额并编制相

关的会计分录。

（3）编制2X20年12月31日计提债权投资的减值准备的会计分录。（计算结果保留两位小数）

『正确答案』（1）2X18年购买债券时分录为：

借：债权投资一一成本4000

贷：银行存款3612

债权投资一一利息调整388

『点评』以摊余成本计量的金融资产，应按初始取得时的公允价值计量。支付的价款中包含的

己到期但尚未领取的利息，单独记入“应收利息”，不构成债权投资的初始成本；取得此金融

资产时的交易费用，要计入债权投资的初始确认金额。

（2）①2X18年12月31日：

应收利息=4000X6.5%=260（万元）

实际利息收入=3612X81=288.96（万元）

利息调整摊销=288.96—260=28.96（万元）

年末账面余额=3612+28.96=3640.96（万元）

借：应收利息260

债权投资一一利息调整28.96

贷：利息收入288.96

『点评』债权投资按摊余成本进行后续计量，摊余成本其实和债权投资的账面价值相同，即指

债权投资各明细科目的合计数。

②2X19年12月31日：

应收利息=4000X6.5%=260（万元）

实际利息收入=3640.96X8%=291.28（万元）

利息调整摊销=291.28—260=31.28（万元）

年末账面余额=3640.96+31.28=3672.24（万元）

借：应收利息260