ERP209第二部分财务与成本管理

企业资源计划(ERP)EnterpriseResourcesPlanning财务与成本管理Page2 财务会计与管理会计 总账 应收账 应付账 固定资产管理 成本管理责任会计

课程提纲Page3掌握财务管理的基础知识掌握财务管理的主要流程及各环节的主要职能掌握财务管理子系统的基本功能掌握责任会计的基础知识教学目的Page4财务管理财务会计管理会计成本会计会计学基础会计财务会计与管理会计Page5服务对象企业外部的投资人、企业内部经营管理部门债权人、财税机关、及有关人员领导部门范围目的生成企业整体经营业生成部分的或有特定目务的财务报表，高度的的财务报表，可以不综合，真实，但详细综合，详细到可供计划、程度不能满足决策需控制与决策用要时间性提供较长的、规定时提供的信息的时间范围期(年、季、月)的信有伸缩性(小时—数年)

息财务会计管理会计财务会计与管理会计的主要区别Page6特点报告已发生的情况历史信息+预测信息约束条件遵照外部强制的标准，无强制和约束，以满足会计原则、方法和程成本/效益分析要求为准序技术方法只涉及初等数学，进广泛使用现代数学方法行简单的数学运算和和企业经营活动数学模数据处理型财务会计管理会计财务会计与管理会计的主要区别(续)Page7管理会计与财务会计的原始资料基本上是同源的管理会计与财务会计的主要指标相互渗透管理会计与财务会计的成本管理部分互相交叉管理会计的一些内部报表有时也被财务会计列入对外公开发表的范围管理会计与财务会计同时作为经济管理的组成部分，它们所提供的财务报告和管理报告都可用来服务于有关方面的决策财务会计与管理会计的联系Page8电算化财务软件ERP财务成本系统报表传递手工录入登帐、帐务处理输入记帐凭证管理业务事务处理系统自动生成凭证自动/确认过帐定义科目及借贷项MRPII制造/供销系统应收帐、应付帐总帐（集成）财务分析决策支持、指导业务方向ERP中财务管理与传统管理的区别Page9总账模块实现企业财务总帐的管理，是整个财务管理子系统的核心应收帐模块实现对企业应收款帐的管理，与销售、现金等模块完全集成应付帐模块实现对企业应付帐款的管理，与采购、库存、现金等模块完全集成资金模块实现对企业现金帐和银行帐的日常核算，与应收帐、应付帐、总账等模块完全集成固定资产模块实现对企业固定资产帐的管理，与设备、总帐、成本等模块完全集成工资核算模块实现企业员工的工资帐管理，与总帐、成本等模块完全集成成本管理模块实现企业产品成本核算管理，与销售、工程、采购、库存、车间控制、总帐、工资等模块完全集成。ERP中财务管理的基本业务流程Page10总账即总分类账，总分类账户是按照一级会计科目开设的，必须符合国家会计制度的规定，它是对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等的总括核算业务。总账是每个企业都不可缺少的会计业务。总账系统的任务就是利用建立的会计科目体系，输入和处理各种记账凭证，完成记账、结账以及对账的工作，输出各种总分类账、日记账、明细账和有关辅助账。主要提供凭证处理、账簿处理、出纳管理和期末转账等基本核算功能，并提供个人、部门、客户、供应商、项目核算等辅助处理。

总账管理Page11基本常识日记账：是按照经济业务发生的先后顺序登录的账簿，它分为现金和银行存款两种日记账。

明细分类账：是根据记账凭证或原始凭证逐笔登录的一种账簿。辅助账：主要包括数量核算、外币核算、个人往来核算、客户与供应商往来核算、部门核算和项目核算等。

总账：是明细账的总括反映。原始凭证：是有关部门在经济业务发生或完成时所取得或者填制的凭证，它是经济业务实际发生或完成的证明。

总账管理Page12基本常识记账凭证：是财务部门根据原始凭证整理填制的凭证，它是用来确定经济业务的分录和记账的直接依据。记账凭证是总账系统处理的起点，也是所有查询数据的最主要一个来源。根据企业管理和核算的要求，将会计凭证进行分类编制，以便于管理、记账和汇总。通常采用三种记账凭证：收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证和付款凭证适用于现金和银行存款收付业务，转账凭证适用于不涉及现金和银行存款的转账事项。

总账管理Page13记账编制算账原始凭证记账凭证账簿会计报表会计核算业务的基本流程Page14账务处理流程编制分录凭证审核登记账簿即记账期末处理编制报表总账管理Page15总账管理的功能

基础设置：定义会计核算单位、会计科目、会计期间、货币类型、使用税率、银行账号等信息。凭证管理：手工输入或者自动方式制作各类记账凭证，各种凭证的审核以及查询等功能。出纳管理：针对现金日记账、银行日记账的管理。账表管理：建立日记账、明细分类账、总分类账以及各种辅助账。期末管理：计算费用分摊；进行试算平衡，产生试算平衡表；计算汇兑损益；转账、对账以及结账。报表管理：编制资产负债表、损益表及现金流量表，具有自动制表功能。总账管理Page16当企业向客户销售商品或者提供劳务的时候，企业就在这一交易过程中取得了收入。但这种收入在企业的经济往来中通常都不是立即结算的，会出现一些应收未收的账款，即应收账款，应收账可以按不同货币和不同客户设立账户。应收款管理系统主要实现企业与客户之间业务往来账款的核算与管理，在应收款管理系统中，以销售发票、费用单、其他应收单等原始单据为依据，记录销售业务及其他业务所形成的往来款项，处理应收款项的收回、坏账、转账等情况，提供票据处理的功能，实现对应收款管理。应收账管理Page17建立会计分录：自动建立有关应收账的全部会计分录，这些分录可以自动过到总账中去。可以为每笔应收账事务产生一个总账账务的明细方式表示，也可以以日期、类型等汇总方式表示。客户管理：提供有关客户的信息，如使用币别、付款条件、折扣代号、付款方法、付款银行、信用状态等。发票管理：发票管理具有将订单信息传递至发票，并按订单查询发票和信用证的功能，列出需要审核的发票和信用证，打印己审核的发票和信用证，提供发票调整的审计线索，查询历史资料。

应收账管理的功能Page18付款管理：付款管理提供多种处理方法，如自动处理付款条件、折扣、税额和多币种的转换。能够列出指定客户的付款活动及指定时期内的信用证的应用情况。票据管理：主要对商业承兑汇票和银行承兑汇票进行日常的业务处理，包括票据的收入、结算、贴现、转出、计息等。应收单据管理：包括应收单据的录入、修改、审核等。收款单据管理：主要对结算单据进行管理，包括收款单、付款单的录入以及结算单据的核销等。应收账管理的功能Page19核销管理：通过以收回客商款项核销该客商应收款款项，建立收款与应收款的核销记录，监督应收款及时处理，加强往来款项的管理。转账管理：主要有应收冲应收、预收冲应收、应收冲应付以及红票对冲等四种方式。坏账管理：坏账管理指系统提供的计提应收坏账准备处理、坏账发生后的处理、坏账收回后的处理等功能。统计分析：可以按用户定义的账龄区间，进行一定期间内应收账款账龄分析、收款账龄分析、往来账龄分析，加强对往来款项的动态管理。应收账管理的功能Page20转账方式应收冲应收：指将一家客户的应收款转到另一家客户中。预收冲应收：指通过预收冲应收处理客户的预收款和该客户应收欠款的转账核销业务。应收冲应付：指用某客户的应收账款，冲抵某供应商的应付款项。红票对冲：可实现某客户的红字应收单与其蓝字应收单、收款单与付款单中间进行冲抵的操作。应收账管理的功能Page21损/益定单接收预测定单接收货物发出销售/分发控制监督会计资金发票信用审评信用审评客户/GL催款书现金预测GL现金预测电子银行支付应收账管理的基本职能Page22企业要进行生产，必须向供应商购买原材料，企业在购买原材料、或接受劳务的过程中就产生了向供应商付款的债务。同应收类似，但这种付款通常也不是立即结算的，会出现一些未付的账款，即应付账款，处理这部分业务的会计工作即应付业务。应付款管理系统主要实现企业与供应商之间业务往来账款的核算与管理，在应付账款管理系统中，以采购发票、其他应付单等原始单据为依据，记录采购业务及其他业务所形成的往来款项，处理应付款项的支付、转账等情况，提供票据处理的功能，实现对应付款管理。应付账管理的功能Page23建立会计分录：自动建立有关应付账的全部会计分录，这些分录可以自动过到总账中去。可以为每笔应付账事务产生一个总账账务的明细方式表示，也可以以日期、类型等汇总方式表示。供应商管理：提供每个物料供应商的信息，如使用的币别、付款条件、折扣代号、付款方法、付款银行和会计科目。发票管理：将发票输入之后，可以验证发票上所列物料的入库情况，核对采购订单物料，计算采购单和发票的差异，查看指定发票的所有采购订单的入库情况，列出指定发票的有关支票付出情况和指定供应商的所有发票和发票调整情况。应付账管理的功能Page24付款管理：可以处理多个付款银行与多种付款方式，能够进行支票验证和重新编号，将开出的支票与银行核对，查询指定银行开出的支票，作废支票。票据管理：主要对商业承兑汇票和银行承兑汇票进行日常的业务处理，包括票据的开具、结算、转出、计息等。应付单据管理：包括应收单据的录入、修改、审核等。付款单据管理：主要对结算单据进行管理，包括付款单、收款单的录入以及结算单据的核销等。应付账管理的功能Page25核销管理：通过付款核销应付款，建立付款与应付款的核销记录，监督应付款及时支付，加强往来款项的管理。转账管理：主要有应付冲应付、预付冲应付、应付冲应收以及红票对冲等四种方式。6.应付单据管理：包括应收单据的录入、修改、审核等。统计分析：通过统计分析，可以按用户定义的账龄区间，进行一定期间内应付款账龄分析、付款账龄分析、往来账龄分析，了解各个应付款周转天数，周转率，了解各个账龄区间内应付款、付款及往来情况、能及时发现问题，加强对往来款项动态的监督管理。

应付账管理的功能Page26转账方式应付冲应付：指将一家供应商的应付款转到另一家供应商中。预付冲应付：指通过预付冲应付处理企业的预付款和应付款之间转账核销业务。应付冲应收：指用某客户的应收账款，冲抵某供应商的应付款项。红票对冲：可实现供应商的红字应付单与其蓝字应付单、收款单与付款单之间进行冲抵的操作。

应付账管理的功能Page27采购请求采购定单货物接收发票接收

(预过帐)GL释放供应商现金预测支付供应链系统资金GL现金预测现金管理电子银行会计实际发生实际发生

(预过帐)采购预留款

(成本中心,内部定单)采购请求预留款(成本中心,内部定单)控制监督已兑现支票应付账管理的基本职能Page28工资模块主要有工资核算和工资管理功能。工资核算：以职工个人的工资原始数据为基础，计算应发工资、扣款小计和实发工资等，编制工资结算单；按部门和人员类别进行汇总，进行个人所得税计算；提供多种方式的查询、打印工资发放表、各种汇总表及个人工资条；进行工资费用分配与计提，并实现自动转账处理。工资管理：主要制订单位的工资计划、工资标准以及编制工资预算等管理功能。工资管理Page29

现金管理是对硬币、纸币、支票、汇票和银行存款的管理的统称，主要是对现金流入流出的控制以及零用现金及银行存款的管理。现金管理模块应具有以下功能：现金收入管理现金支出管理零用现金及银行存款的核算其他管理：如票据维护、票据打印、付款维护、银行清单打印、付款查询、银行查询和支票管理等。现金管理Page30货物接收销售定单货物发出发票发票现金接收支付对账单对账单

资金交付日期+支付条款支付历史更新现金管理/预测现金管理状态采购定单销售帐户应收账帐户应付帐采购支付清算按协商或计划日期按银行科目日期现金管理Page31固定资产是指使用期限超过一年或两年以上，单位价值在规定标准以上并在使用中保持原有形态的资产，包括房屋建筑、机器设备、运输设备、工具仪器等。固定资产属于劳动资料，它可以连续在若干生产周期内使用而不改变其原有的实物形态，固定资产的价值将折旧的方式转移到产品中。固定资产的增减核算一般要设立：固定资产、累计折旧、固定资产清理等账户。固定资产管理Page32固定资产的业务处理固定资产增加的业务处理

固定资产减少的业务处理固定资产修理

例：自建固定资产自行建造完成后，将其过程发生的全部支出费用等数据应做分录如下：借：固定资产贷：在建工程固定资产管理Page33固定资产的折旧方法平均年限法：指固定资产在其预计的折旧年限内，根据原始价值与预计净残值，按每年平均地计提折旧的方法。

工作量法：是以固定资产的各个会计期间已完成的工作量为依据，计算其各期折旧额的方法，

双倍余额递减法：是用直线折旧率的2倍作为固定的折旧率，去乘逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧的方法。

年数总和法：是以固定资产的原值减去预计净残值后的余额，按递减的折旧率计算折旧的方法。

固定资产管理Page34初始设置：包括对部门、类别、使用状况、增减方式、折旧方法、卡片项目以及卡片样式等参数的设置。卡片管理：实现原始卡片录入、卡片修改、卡片删除、资产增加及资产减少等功能。折旧管理：计提折旧形成折旧清单和折旧分配表，并按分配表制作记账凭证。租金管理：包括对固定资产的租入和租出的租赁合同管理及租金计划管理。固定资产管理Page35职能成本管理模块实现企业产品成本核算管理，支持作业成本法（ABC法)、标准成本法等成本计算方法，提供成本分析、规划和实时控制，降低成本，提高企业效益。与销售管理、采购管理、库存管理、车间控制、工资管理等模块完全集成。作用成本是产品生产耗费补偿的尺度成本是制订产品价格的必需信息成本是企业经营决策的重要依据成本是衡量企业经营管理水平的重要标志成本管理Page36直接材料费直接人工费变动制造间接费固定制造间接费管理费用财务费用销售费用直接成本间接成本产品成本经营费用生产经营费用（总成本）（期间费用）（生产成本）（制造费用）成本管理Page37标准成本：是在正常条件下的平均先进成本，有其科学性和客观性。它是成本管理中的计划成本，是经营的目标和评价的尺度。现行标准成本：也称为现行成本，类似于常说的定额成本，是一种当前使用的标准成本，或者将其看作是标准成本的执行成本。现行成本反映的是生产计划期内某一时期的成本标准。

模拟成本：通过模拟BOM计算的成本。用于计划和预算。实际成本：生产制造过程中实际发生的成本。用于成本核算、分析与控制。成本管理Page38完全成本计算：亦称为吸收成本计算，是指在计算产品成本和存货成本时，把所消耗的直接材料、直接工资、制造费用、管理费用等全部包括在内的计算方法，它是财务会计一般的做法，也是我国传统所采用的成本计算方法。

变动成本计算：亦称为直接成本计算，是指在计算产品成本和存货成本时，只包括产品在生产经营过程中的变动费用（如直接材料、直接工资、变动的制造费用等）。而把固定制造费用全数以“期间成本”计入本期损益，作为产品销售利润的减除项目。制造成本计算：在制造成本计算法下，计算产品成本和存货成本时，只包括直接材料、直接工资和制造费用，而把管理费用、销售费用、财务费用作为期间费用处理，在发生期内全数列入当期损益，作为产品销售利润的扣除。成本管理Page39成本计算步骤确定计算对象确定计算期核算材料实际成本归集和分配各项生产费用在产品与在制品之间分配成本成本计算方法直接材料费计算——标准价格、单独计价、FIFO、LIFO等方法计算直接人工费计算——定额法计算间接费用的分配——品种法、分批法、分步法（加工中心法）、作业成本法（ABC法）成本管理Page40计算思路按物料清单所规定的物料之间的层次结构、需求关系和制造过程，从产品结构的最低层次开始，逐层累加计算出产品的成本。计算依据产品结构和物料清单（BOM）工艺路线和工时定额材料定额成本工作中心消耗定额产品完工和入库信息成本管理Page41低层人工费低层间接费低层材料费低层采购间接费累计成本材料费采购间接费材料费采购间接费材料费采购间接费ACDX材料费采购间接费B本层人工费本层间接费增加成本低层材料费低层采购间接费累计成本EROP增加成本本层人工费本层间接费低层人工费低层间接费低层材料费低层采购间接费累计成本成本管理Page42

材料的实际费用是由采购价格与采购间接费用组成，但因为企业所采取的材料价格的计价方法不同，采购价格的计算方式也不同，所以先了解几种材料采购价格的计价方法。先进先出法后进先出法移动平均法全月平均法个别计价法售价法计划价格法成本管理Page43

在产品结构中，各层制造件的加工与组装会产生加工成本。加工成本主要是直接人工费。直接人工费的计算过程是利用产品的工艺路线文件及物料清单（BOM）从底层向高层累加，直到产品的顶层直接人工费。计算公式如下：成本管理Page44

产品间接成本（制造费用）的计算采用制造成本法，间接费用只核算到车间一级，不再把企业管理费用计入产品成本。由于加工成本是在工作中心发生，所以间接费用要分配到工作中心。间接费用的分配方法一般按以下步骤进行：第1步：确定分配依据。

第2步：计算工作中心的间接费率第3步：分配产品的间接费用

成本管理Page45作业成本法以价值链分析为基础，选择工作中心的作业成本项目，确定引起成本、费用项目发生的成本动因，依据成本中心或作业集，在产品归纳模型的基础上，计算产品的标准成本的一种方法。前提非产量相关制造费用比重加大时产品多样性程度提高时原则作业消耗资源，产品消耗作业生产导致作业的产生，作业导致成本的发生成本管理——作业成本法Page46计算步骤定义用ABC法计算成本的作业（工作点、工作中心）确定工作中心对应的作业成本库的元素，并定义该成本元素的计算方法定义成本动因计算成本动因率，并分配到产品间接费用ACB分配率A分配率B分配率C作业基础成本库作业成本动因率产品或产品线成本管理——作业成本法Page47作业成本元素成本金额来源生产准备1500自动生产监督2300自动机器消耗5000自动动力2350手工成本动因产品A产品B合计准备时间（H）101525监督时间（H）122032单位机器（H）152035作业成本库元素成本动因成本管理——作业成本法Page48作业成本元素成本动因率产品A产品B生产准备生产准备成本/准备时间=1500/25=6060x10=60060x15=900生产监督2300/32=71.875862.51437.5机器消耗5000/35=142.857142142.8572857.143动力2300/35=67.1428571007.1431342.857成本动因率成本管理——作业成本法Page49间接费用搬运考勤维修作业基础成本库作业成本动因率产品或产品线元/次元/天元/次间接费用间接费用工作中心1工作中心3工作中心2工作中心间接费率产品或产品线费率费率费率间接费用分步法ABC法成本管理——作业成本法Page50材料成本人工成本附加成本生产成本采购成本、制造成本差异调整销售成本标准成本目标成本现行成本计划成本实际成本成本管理Page51SAP的财务管理功能总揽EIS企业管理报表合并预算ECTRCOFI资本预算准备IM赢利中心现金管理金库管理市场风险管理基金管理总账法人报表合并应收账应付账资产管理预算管理成本控制基于活动的成本产品成本赢利分析预算释放执行FI主要由总账、法人报表合并、应收款、应付账、资产管理、预算组成。

维护设备历史定单报告投资控制清算模拟预算/计划在建工程资产管理维护设备历史定单报告投资控制清算模拟预算/计划在建工程资产会计折旧资产值保险策略资本投资许诺资产管理多达99种用户可定义折旧表

所有国际通行折旧方法.直线法,余额递减法...与采购集成折旧和利息数据直接传递至成本控制系统强化的资产文档:保险,资产值,坐落位置,土地注册,租用等

资产管理特点分配用户自定义分部区域法人集团集团集团集团子集团公司区域国家地点分部产品线.产品.........分配合并最详尽资料汇总变换+转换灵活合并层标准化关键系统转换本地信息调整重归类分组聚合,报告双重计数内部利润公司间销售冲销标准货币

合并步骤合并过程高度自动化，节省了人力，缩短了关账时间TRBasis财务预算清偿预测现金管理与供应链系统集成自动现金分配电子银行存款清单检查资金管理货物接收销售定单货物发出发票发票现金接收支付对账单对账单

资金交付日期+支付条款支付历史更新现金管理/预测现金管理状态采购定单销售账户应收账账户应付账采购支付清算按协商或计划日期按银行科目日期集成于会计系统Page60

责任会计是在分权管理条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。它是管理会计中“控制与业绩评价会计”的一项重要内容，也可以说是管理会计的一个分支。

责任会计的涵义Page61责任会计的基本内容按其工作程序来说，主要包括以下几个方面。

(一)设置责任中心，明确权责范围实行责任会计，首先应根据企业内部的管理需要，合理设置责任中心。也就是将企业所属的各部门、各单位划分为若干个责任中心，并依据各责任中心经营活动的特点，明确规定其权责范围，使其能在权限范围内，独立自主地履行职责。(二)编制责任预算，确定考核指标责任预算是各责任中心的责任目标。责任会计应当科学地分解企业的总体目标，将企业的全面预算层层分解，具体落实到每个责任中心编制成责任预算，作为各责任中心开展经营活动、评价工作业绩的基本标准和主要依据。

责任会计的基本内容Page62

(三)、建立跟踪系统、进行反馈控制责任中心及其责任预算一经确定，就要按责任中心建立相应的一套完整的日常记录、计算和积累有关责任预算执行情况的信息跟踪系统，对实际执行情况进行跟踪反映，并定期编制“业绩报告”，将实际数与预算数进行对比，据以找出差异，分析原因，并通过信息反馈控制和调节经营活动以保证企业总体目标的实现。

(四)分析评价业绩，落实奖惩制度企业管理当局，通过各责任中心定期编制报送的业绩报告，对各个责任中心的工作业绩进行全面的分析和评价，考核各责任中心的工作实绩和经营效果。然后根据事先制定的奖惩制度，按各责任中心完成业绩的好坏、进行奖优罚劣、奖勤罚懒、力求做到公正合理、奖罚有据。

责任会计的基本内容Page63实施责任会计的基础和条件，主要包括以下几个方面：第一，各责任中心应具有明确的权责范围，要为它们在企业授予的权力范围内独立自主地履行职责提供必要的条件；第二，科学地分解企业生产经营的整体目标，使各责任中心在完成企业总的目标中明确各自的目标和任务、实施局部与整体的统一；第三，各个责任中心工作业绩的评价仅限于能为其工作好坏所影响的可控项目，因此必须分清可控项目与不可控项目；第四，为明确区分经济责任，各个责任中心之间相互提供产品和劳务都应进行结算，这就需要对转让的产品和劳务制定内部转移价格进行计价和结算；第五，制定合理而有效的奖惩办法，按各责任中心的工作业绩进行奖惩，鼓励先进、鞭策落后；第六，建立健全严密的信息收集、加工系统，包括原始凭证的设计、填制及传递、按责任中心设置账簿等，使之满足责任会计核算的要求。

实施责任会计的基础和条件Page64责任中心是指具有一定的管理权限，并有专人承担相应的经管责任的企业内部单位。责任中心也叫责任单位，其基本特征是责、权、利相统一。根据责任中心控制的区域和权责范围的大小，一般可分为收入中心，成本中心、利润中心和投资中心四种类型。责任中心Page65收入中心是只对销售收入负责的责任中心。随着市场经济的发展和产品销售的竞争日趋激烈，推销工作越来越重要，因此以推销产品为主要职能的责任中心将不断增多。销售部门的责任主要是对产品销售负责，所以销售部门就是收入中心。尽管销售部门也发生销售费用，但由于其主要职能是产品销售和取得收入，因此以收入来确定其责任比以利润确定其责任更为恰当。责任中心－收入中心Page66对于收入中心，为了评价其工作业绩，在编制责任预算时，应首先为其确定目标销售额作为奋斗的标准和考核的依据。收入中心的职责除了将产品销售出去还应包括及时收回货款和控制坏账。因此对收入中心的控制：一是要控制企业销售目标的实现，主要检查其分目标与企业整体销售目标是否协调一致，是否为实现其销售目标采取了切实可行的推销措施；二是控制销售收入的货款回收，主要检查其货款的回收是否都建立有完善的控制制度，各推销人员的个人利益与货款的回收情况是否相联系；三是控制坏账的发生，主要检查每项销售业务是否签订有销货合同，在合同中对付款的条款是否作了明确阐述，对不熟悉的客户初次发生重要交易时，对客户的信用状况、付款能力等是否进行了详细的了解。

责任中心－收入中心Page67根据收入中心的职责、对收人中心考核的指标主要有销售收入目标完成百分比、销货款回收平均天数和坏账发生率三项：

1.销售收入目标完成百分比。是将实际实现的销售收入与目标销售收入相比较，以考核销售收入的目标完成情况，其计算公式如下：销售收入目标完成百分比=(实际实现的销售收入÷目标销售收入)×100%2．销货款回收平均天数。是将每笔销售收入分别乘以各该货款的回收天数，加总以后除以全部销售收入。目的是考核收入中心是否及时收回销货款。其计算公式如下：责任中心－收入中心Page68

3．坏账发生率。—是将某年的坏账发生数与全部销售收人相比较。这一指标主要用于考核收入中心在履行其职责过程中所发生的失误情况，促进收入中心在销售过程中保持认真谨慎的作风。其计算公式如下：坏账发生率=(某年的坏账发生数÷某年的全部销售收入)×100%

除上述三项指标外，对收人中心还可进行适当的费用考核。可将发生的销售费用分为变动费用和固定费用两部分来考核；或者简单地以销售费用与销售收入之间的比率指标来考核。Page69

成本中心是对成本或费用负责的责任中心，即只考核发生的成本和费用，而不考核其收入或没有收入的责任单位。成本中心的应用范围最广，凡是企业内部有成本发生的，需要对成本负责，并能进行控制的单位都是成本中心，这类责任中心大多是指只负责产品的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的企业管理科室。责任中心－成本中心Page70

1．成本中心只考核其成本费用，不考核收益。因为成本中心一般只有生产权没有经营权和销售权，不会有销售收入或很少有收入，没有必要计算和考核收入，因此对成本中心来说，目标就是在保质保量完成生产任务、搞好管理工作的前提下控制和降低成本与费用。

2．成本中心只对可控成本负责。凡是责任中心能控制的各种耗费称为可控成本；凡责任中心不能控制的各种耗费，称为不可控成本。通常可控成本应符合下列三个条件：(1)成本中心有办法知道发生什么样性质的耗费；(2)成本中心有办法计量它的耗费；(3)成本中心有办法控制并调节它的耗费。责任中心－成本中心Page71凡是不能同时具备上述三个条件的成本，即为不可控成本，一般不在成本中心的责任范围之内。由于责任中心无法对不可控成本加以控制，所以不可控成本发生数额的多少并不能让成本中心去负责，成本中心只能对其可控成本负责。可控成本与不可控成本是相对的，不是绝对的。它不是就某项成本而盲，而是针对具体的责任中心而言的。其相对性主要表现在以下几个方面：(1)某项成本对某一成本中心来说是不可控成本，而对另一个成本中心来说则是可控成本。例如，在材料供应正常情况下，由于材料质量不好或材料价格过高引起的超过消耗定额的材料成本，对生产部门的成本中心来说是不可控的，但对于供应部门来说则是可控的。(2)某项成本对下一级成本中心来说是不可控成本，而对上一级成本中心来说则是可控成本。例如，生产车间发生的折旧费用，对于生产车间这个成本中心而言属于可控成本，但对于其下属的班组这一层次的成本中心而言则属于不可控成本。另外，某些成本项目是否属于可控成本，还由其分配方法来决定，并非一成不变。例如，企业内的维修劳务部门的成本，属于辅助生产成本，如果按固定比例分配给劳务受益部门，就属于受益部门的不可控成本；如果按受益部门的耗用数量分配，则属于受益部门的可控成本。综上所述，某项成本是否属于可控成本，是同一定的成本中心相联系，不能离开有关的成本中心抽象地说这项成本是可控的，那项成本是不可控的。责任中心－成本中心Page72

3．成本中心计算和考核的内容是责任成本。就最基层的成本中心来说，它们的各项可控成本之和即为责任成本。对最基层以上的成本中心来说，其责任成本则包括两部分，一是该中心本身的各项可控成本之和，二是其下属成本中心转上来的责任成本。责任成本与产品成本的区别有三点：一是计算对象不同，产品成本是以产品为对象归集各项生产耗费；责任成本是以责任中心为对象归集各项耗费。二是计算原则不同，产品成本的计算原则是“谁受益、谁承担”；责任成本的计算原则是“谁负责、谁承担”。三是计算的目的和用途不同，产品成本是为了反映和监督产品成本计划的执行情况，是实施经济核算制的重要手段；而责任成本则是为评价和考核责任预算的执行情况，是作为控制生产耗费和贯彻经济责任制的重要手段。

责任中心－成本中心Page73由于成本中心的职责比较单一，因此成本中心的考核也比较简单，对其考核的内容主要是责任成本，即将成本中心实际发生的责任成本同预算的责任成本或目标成本进行比较，包括责任成本(费用)降低额和降低率，其计算公式如下：

责任成本(费用)降低额=责任成本(费用)的预算数额—责任成本(费用)的实际发生数额责任成本降低率=【责任成本(费用)降低额÷责任成本(费用)的预算数额】×100％

需要注意的是，如果预算产量与实际产量不一致时，应按弹性预算的方法首先调整预算数，然后再计算上述指标。责任中心－成本中心Page74

利润中心是对利润负责的责任中心，由于利润等于收入减去成本和费用，所以利润中心实际上既要对收入负责．又要对成本和费用负责。这类责任中心一般是有产品或劳务生产经营决策权的部门。它与成本中心相比，权力更大，责任也更大。利润中心一般有两种形式：一种是自然利润中心，一种是人为的利润中心。自然利润中心虽然是企业内部的责任中心，但它可以像一个独立的企业那样，直接在市场上销售它的产品或劳务，获得收入并赚取利润。人为利润中心只是在企业内部“出售’’它的产品或劳务，其售价一般采用企业制定的内部转移价格。由于人为利润中心可以进行收支对比，使责任中心显而易见地看出责任履行情况和效益大小，特别是把市场竞争机制引入企业内部，因此它比成本中心、收入中心更有利于调动各部门的积极性。责任中心－利润中心Page75任何一个利润中心都必须进行成本计算，以便正确地计算损益，作为进行业绩评价与考核的可靠依据。对于利润中心的成本计算，通常有两种方式可供选择：一种是利润中心只计算其可控成本，不分担其不可控的共同成本。按这种方式计算出来的盈利，实际上是“贡献毛益总额”。企业的各利润中心的“贡献毛益总额’’之和，减去未分配的共同成本就是企业的税前利润总额。这种方式一般适用于人为的利润中心。另一种是利润中心不仅要计算其可控成本，还要计算其不可控成本。若采用变动成本法，利润中心先计算出贡献毛益，再减去固定成本才是税前净利；若采用完全成本法，利润中心就可直接计算出税前净利。然后把各利润中心的税前净利相加，就是企业的税前净利总额。它一般适用于自然利润中心责任中心－利润中心Page76由于利润中心既对成本负责，又对收入和利润负责，因而对利润中心进行评价与考核时应以销售收入、贡献毛益与税前净利等指标为重点。也就是衡量实际的销售收入、销售成本和税前净利是否达到目标销售额、目标成本和目标利润的水平。其中目标利润的完成情况是考核的关键，考核时应注意，凡不属于某一利润中心的收入和成本，尽管已有该中心收进和支付，也应予以剔除，转给其他责任中心。另外，如果对共同固定成本全数留在企业高层管理部门、不分配给各利润中心。在这种情况下，各利润中心的贡献毛益减除自身直接发生的固定成本以后应是“贡献净益”，而不是“税前净利”。如果对利润中