【权责发生制与收付实现制的比较探究6700字（论文）】

权责发生制与收付实现制的比较研究内容提要权责发生制和收付实现制作为两种不同的会计核算基础，目前在企业中被广泛运用。随着经济的快速发展，不同会计主体所需的会计核算准则、会计基础也有所不同，不同会计主体如何选择会计基础变得尤为重要。本文对两种不同的会计核算方法进行比较，通过对两种核算基础的概念、优点、缺点、依据、局限性等进行比较，提高现代企业的会计运用能力，正确运用会计核算准则，更能准确地反映企业经营成果，推动现代企业财务会计的发展，提高社会经济发展活力。关键词：权责发生制收付实现制比较目录TOC\o"1-2"\h\u权责发生制和收付实现制的比较 1一、相关概念理论 1（一）权责发生制 1（二）收付实现制 1二、权责发生制与收付实现制的比较 2（一）权责发生制的依据 2（二）权责发生制的执行范围 2（三）案例分析 3（四）权责发生制的优缺点 3（五）收付实现制的优缺点 4（六）权责发生制和收付实现制的关系 5三、结论 6参考文献 7持续经营是会计四大基本假设之一，但企业仍需按会计期间分期进行损益记录，总的来说，企业的经营成果需要由各时期损益的计算结果来反映，而收付实现制显然在这方面有所缺陷，通常在企业和行政事业单位进行经济活动时选择何种会计基础就非常重要。本人通过研读收付实现制与权责发生制相关文献，意在就概念、优缺点、区别等三个方面对二者进行较为详细介绍，提出企业和行政事业单位将二者合理结合，将能更合理反映行政事业单位和企业的经营成果。相关概念理论权责发生制权责发生制是以应收应付款项的业务为标准，确定当期收入和支出，进而计算当期损益的会计核算。根据期间的划分，凡符合当期确认条件的收入，不论是否收到资金，均应该作为当期收入处理；凡是属于当期发生的一切费用，不论是否支付，均作为当期费用处理；相反，不符合当期收入确认条件的，即使已收到资金，也不作为当期收入处理；不属于当期发生的费用，即使已经支付了资金，也不作为当期费用处理。例如，承租方甲方与出租方乙方签订一项房屋租赁合同，合同期为1月1日至12月31日，每月租金为1.8万元，出租方乙给出的优惠条件是如果承租方甲在1月1日能够将全年房租一次性支付完毕，则乙方同意免除一个月租金，即只支付11个月的房租，1月1日甲方收到乙方开具的符合规定的发票，并按合同约定按期支付了全年租金19.8万元，该例中，按照权责发生制，尽管房屋租金已经一次性支付，而且仅支付了11个月房租，但因为该房屋租赁的受益期为一年，所以应该在一年的12个月中平均分摊，当月仅确认1.65万元（即1.8*11/12=1.65），在本期分摊1.65万元后其余的租金分别由以后各个月份分摊，直到12月份分摊完毕为止，而绝对不能将19.8万元的租金全部计入1月份。虽然这种会计处理方法和当期资金的实际支付不符，但它可以准确地计算当期损益，根据会计准则的规定，企业应以权责发生制进行会计核算，如实反映企业当期的经营成果和财务状况。收付实现制收付实现制以当期收到或支付的款项作为计算收入和支出的基础。收支分配的期限与现金收支的发生密切相关。无论经济活动是否与现金收支实际相关，凡是当期收到或支付的款项均计入活动期间的收支。收付实现制是处理经济交易、确认当期收支、计算当期损益的会计处理过程。在现金收支的基础上，本期以现金实际支付的各项支出，不论是否在本期收入中获得补偿，均作为本期支出处理。本期实际收到的现金收入，不论是否属于本期收入，均应作为本期收入处理。相反，当期所有非现金支付的收入和非现金支付的支出，即使属于本期也不作为当期收入和支出处理。在现金收付基础上，会计在处理经济业务时不考虑预收收入、预付费用以及应计收入和应计费用的问题，会计期末也不需要进项账项调整，因为实际收到的款项和付出的款项均已登记入账，即可以根据银行账簿记录来直接确定本期的收入和费用，并现金期末余额与期初余额对比，变动部分就是本期盈亏。例如，甲餐饮企业是个体工商户，采用收付实现制核算，在2019年1月份即将春节来临之际自行加工的肉食品礼盒销售后，由于当月未收到款项故而未确认收入，当月采购的原材料款项已经支付，所有采购原料全部投入加工，所以当期确认了成本；而销售款于2020年3月份收到存入银行，尽管该项收入不是2020年3月份创造的，但因为该项收入是在2020年3月份收到的，所以在收付实现制基础上也作为2020年3月份的收入。这种方法的好处是可以直接的看到当月的收支状况，能够直接通过银行账户月初余额和月末余额的比较看出当月盈亏情况，计算方法简单，也符合人们的生活习惯，便于理解，而如果个体工商户采用权责发生制核算，核算出的盈亏结果与银行账户资金存在差异，搞不清楚当期到底是亏了还是赚了，盈亏状况如何；但按照这种计算方法会出现收入和成本费用的不匹配，实际盈亏状况计算不准确，所以会计准则规定企业不予采用，它主要应用于行政事业单位和个体工商户。二、权责发生制与收付实现制的比较（一）权责发生制的依据在现代企业的经营活动中，会计主体的经济活动的发生与其货币支付不是完全一致的，表现为现金流动与其经济活动的发生存在不一致，因此产生了两种会计核算基础，一种是以本期款项的实际收付作为确定本期收入、费用的标准，称其为收付实现制；另一种是企业以应当收入的权利和支出的义务确认归属于本期为确认收入、费用的标准，而不是款项的实际收支是否在本期发生为标准，称其为权责发生制，是以会计假设中的持续经营和会计分期为主要依据来划分不同期间的会计要素的确认，具体来说就是利用不同的会计科目，例如应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款、预提费用、待摊费用等来确定不同会计期间资产、负债、收入、费用、利润等不同会计要素的归属。众所周知，现代企业经营业务活动的发生次数是大部分是多次的，不是一次性的，但是企业经营过程中产生的收入、费用等需要分期记录，每一期记录的收入、费用等所反映出的应是这一期真正的经营成果，然而，若是采用收付实现制，则不能反映这一点。综上所述，权责发生制可以把企业的经营成果、财务情况等按照会计期间如实反映出来。（二）权责发生制的执行范围权责发生制的理论依据是，能够准确地反映企业当前经营状况，计算和确定企业的经营成果。因此，它通常用于企业会计。例如，12月销售一批商品，商品已发出，售价1万元，款项于次年1月才收到，在权责发生制下，不论这项销售是否收到，这笔收入均在12月确认，因为12月已取得收款权利，只是收款时间的问题，随着时间的推移最终会收到款项。收付实现制中，收入确认时间为1月份，只在货款收到时才会确认收入而不管这些商品是否发出。权责发生制与收付实现制的主要区别在于，第一种是基于对收款权利和付款义务的确认，而不论现金是收到还是支付；后者是通过实际收回或支付的款项予以确认。只要收到或支付了资金，就应相应地记录收入或支出。（三）案例分析1.当月销售自产产品共200件，售价50元/件，其中销售给A客户50件，收到现款2500元存入银行；另外销售给B客户150件，货款尚未收到；2.收到上月销售产品的货款5000元；3.预收商品货款6500元；4.上月预收货款本月实现收入4800元；5.预付明年上半年房租9000元；6.支付本月水电费共180元；7.年初用银行存款购入一台不需要安装的机器设备，不含税单价3万元，预计使用寿命5年，净残值为0，采用直线法计提折旧，本月应计提折500元；8.12月借入短期借款6万元，借款利率4.7%，于每个季度末支付利息，12月发生短期借款利息235元，月末以银行存款一次性支付。表1权责发生制和收付实现制的比较单位：元序号权责发生制收付实现制收入费用收入费用11000025002500036500448005900061801807500823560000235数据来源：由案例计算结果取得（四）权责发生制的优缺点1.优点：能够准确反映每个会计期间的收入和实现收入所需承担的支出，对比每个会计期间的收入与相关成本，能够进行较为准确的成本核算，并适当反映某一会计期间的经营成果。2.缺点：权责发生制在反映企业的经营业绩时有其合理性，几乎完全取代了收付实现制，但在反映企业的财务状况时却有其局限性：权责发生制下的会计是最终决定的是净利润，而不是现金流量，因此不能准确地反映现金流入、现金流出，往往导致账面盈利和现金支付能力不协调，一个经营状况良好、损益表效率较高的企业，不可能在资产负债表上有相应的变现资产，从而陷入财务困境。这是因为权责发生制反映了利润表中当期的应该确认的收入和费用，而资产负债表的一部分确认为现金收支，一部分确认为债权债务。例如，企业为了处理长期积压的产品，采用赊销方式销售，从损益表上来看，当年净利润与上年同期相比增长5%，表明企业的盈利能力比较强，但从现金流量表来看，经营活动的净现金流是负数，不足以支付到期债务，偿债能力较差，因为企业当期销售商品时收入已全部入账，但款项尚未收到，回款期较长，不能快速回笼资金，回款较慢，不得不举借新债偿还旧债，或者申请展期，导致陷入财务困境；会计期间的划分是过去会计核算的基础，与期间划分相关的历史成本原则也是基于过去，很难提供未来的会计信息。评估的基础意味着权利和责任已经发生，而不是将来。这些不包括对未来交易和事项的确认。随着报表使用者对未来现金流量的关注程度提高，报表使用者对未来报表数据的需要将难以满足时间的限制。由于各种因素的限制，一些会计程序的时限不能也不能完全执行。经营者的交易或者事项应当纳入会计信息系统，并予以反映。作为一个会计要素，只要其相关的未来经济利益流入或者流出企业并且该要素能够可靠计量，企业就可以进行会计信息记录和报告。如果一项交易或事件不能有效地以历史成本计量，则不能有效地使用期间划分。例如，理论上，利息支出是随着时间的推移而产生的，公司不能一直确认利息支出。一般来说，只有在期限结束时才确认。（五）收付实现制的优缺点1.收付实现制的优点（1）收付实现制的计算比较简单，会计在处理经济业务时不考虑预收收入、预付费用以及应计收入和应计费用的问题。（2）以现金为基础的现金流量是长期投资的决策目标。长期投资具有长期性，而投资期限越长，相应的风险也就越高，投资者不仅要关注投资收益水平，更要关注投资的回收。周期性利润仅与当期收回投资部分有关，利润指标受当期应收账款和负债的影响过于主观。所以投资者更加关心现金随时间的流入或流出，只有投资期内的现金流入总额才能接受。2.收付实现制的缺点（1）收付实现制不利于单位成本和毛利的核算、不利于成本的控制，绩效或效率的考核；例如企业当期销售商品的款项尚未全部收款，但购入原材料有一小部分是上月结存的，大部分是当期购进的，本期支付的原材料款项是上月的材料款，就会存在无法核算单位产品的生产成本，无法为产品的销售定价决策提供依据，也无法反映生产过程中是否会存在超出正常损耗的材料消耗，不利于生产部门的绩效或效率的考核；（2）收付实现制不能反映固定资产真实价值和使用情况，管理脱节；例如，当期用银行存款购入5台高端的办公用笔记本电脑，5000元/台，在收付实现制下全部计入了当期费用，而不是像权责发生制的处理方式，先录入固定资产台账，当月计入固定资产，下月开始分期计提折旧，年末也不存在固定资产的盘点工作，造成资产的流失；（3）收付实现制不能全面、准确地反映企业负债的真实情况，不利于规避财务风险；收付实现制下仅将当期收到或支付的现金作为当期的收入或支出，没有反映未来应付的款项；现金收付反映了企业实际持有的现金，企业是否可以按时清偿债务和利息要看企业实际持有的现金。（4）收支项目不平衡，不能真实反映本年度收支平衡情况；在收付实现制下，有时为了体现经营状况良好，会人为的提前收款或者推迟付款，以实现利润调整的目的，没有反映真实的经营状况，也不利于不同期间的比较。例如，甲企业租赁的房屋于2020.6月份已到期，但由于上半年受疫情影响，银行账户不足以支付下一年房屋租金，故一直拖欠到2020.10月才缴纳，尽管房屋的使用是在2020年7月至2021年6月，但支付租金的行为是在2020.10月完成，因此这笔租金只能全部计入2020.10月的费用，而且本来租金应该在6月份到期后就支付的，由于款项不足延迟到10月份支付，计入了10月份的费用，而其他月份租金费用为零，相应的，对于收到租金的一方，这笔租金收入也是计入到了2020年10月的这一期间，而不管赚取租金的收入是什么期间内完成的。由于收付实现制是没有收到或支付的现金，都不列入当期的收入和费用，也不入账，所以不能公正地表达或比较会计主体各期的经营成果。（六）权责发生制和收付实现制的关系1.权责发生制和收付实现制是辩证统一的关系对于一定数额的收入或费用，权责发生制是指为了实现收入而应该付出的义务或收入表上的支出已经确定，它具有收入和成本的现实经济重要性，并由其本质内容决定。当然，它必须与特定的会计期间相联系。然而，现金收付制只描述收入行为或支付费用行为已经发生，它只是表面的认识，没有收入或支出的实际经济意义。周期基数与现金基数的关系不是根本对立，而是辩证统一的关系。权责发生制和收付实现制的整合是现代商业体系不可或缺的前提。在现代公司制度条件下，投资者与经营者按照分工原则形成委托代理关系。投资者将他们的财产作为客户投资于公司，并委托管理人管理资产，它是提高资源利用效率的合理选择。对于报表使用者来说，公司的流动性和盈利能力影响最大。同样，对于商人来说，公司的流动性和盈利能力也是两个极其重要的数据，由于按照期间列报的信息在流动性和盈利方面存在着不足，我们要找到一种方法来弥补这些不足，即现金基础。现金基础在反映流动性方面优于季节性基础，现金基础与周期性之间存在时间差异，反映盈利能力。从长期来看，两者所涵盖的收入是一致的。在某一会计期间，两者所记录的收入是不同的。为了准确反映公司的流动性和盈利能力，我们需要考虑公司的周期性和现金基础。公司未来将拥有大量的金融资产，金融资产的价值，按照传统的期限设定政策，以交易价格为基础，确认金融负债水平和金融资产交易产生的利润。对于数量众多的金融工具，应选择以期限界定为主体。持有的金融资产金额、承担的金融负债金额以及金融资产交易产生的利润，应当按照金融资产和金融负债的种类，以现金而非现金为基础确认。在现行财务制度下，资产负债表、利润表应当以反映企业经营成果和财务状况的期间为基础。现金流量是按照标准的现金流量表的格式，为报表使用者提供一套相对完整的现金流信息，使账户持有人能够更好地评估公司的财务状况。2.权责发生制和收付实现制之间的差异（1）在会计过程中定义了不同的会计领域权责发生制是以对会计期间的假设为基础，以正确分摊不同会计期间的资产、负债、收入、支出等会计组成部分的所有权，并使用应收账款、负债等项目，预付款成本和其他项目，由此产生的资产和负债及其他会计组成部分，而收付实现制的基础不包含任何应收款或负债，另一方面报告期末的会计核算相对简单。（2）收入和支出的记录和计量方式不同只有经常性收入和支出才可按划界期确认为经常性收入和支出。在收付实现制基础下，无论是否在当期收入中获得补偿，都应视为当期费用。本期实际收到的现金收入，无论是否属于本期收入，均应作为本期收入处理。（3）权利和义务的形成与收