建筑业政策解读(一般纳税人)201605200523

二○一六年五月建筑服务业营改增政策(zhèngcè)学习要点镇江市国家税务局共七十七页附件(fùjiàn)1试点实施办法

附件(fùjiàn)3过渡政策安排附件2试点有关事项附件4跨境零税率和免税

全面推开营改增的文件依据：财税【2016】36号共七十七页主要配套(pèitào)征收管理办法总局14号公告——纳税人转让不动产总局15号公告——不动产进项税额分期抵扣总局16号公告——不动产经营租赁服务总局17号公告——跨县（市、区）建筑服务总局18号公告——房产开发企业房地产项目总局23号公告——营改增试点税收征收管理(guǎnlǐ)总局29公告——跨境应税行为增值税免税共七十七页申报(shēnbào)类文件国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点(shìdiǎn)后增值税纳税申报有关事项的公告(2016年第13号)国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告(2016年第27号)国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告(2016年第30号)共七十七页营改增情况总体情况介绍

建筑服务的纳税人

建筑服务的税额计算不动产进项税额分期抵扣方法建筑服务的纳税(nàshuì)义务发生时间建筑服务的纳税地点跨县（市、区）提供建筑服务的税款缴纳建筑服务的跨境免税学习(xuéxí)提纲共七十七页营改增情况(qíngkuàng)总体情况(qíngkuàng)介绍为什么要营改增？营业税增值税道道征税(zhēnɡshuì)重复征税道道征税环环相扣共七十七页主要(zhǔyào)不同营业税应纳税额＝营业额×税率(shuìlǜ)增值税应纳税额＝当期销项税额﹣当期进项税额销项税额＝销售额×适用税率销售额=含税销售额÷（1+税率）共七十七页2016年5月某建筑公司一般纳税人承接A装修项目，发包方按进度支付工程价款111万元，当期购买材料、机械等取得(qǔdé)增值税专用发票上注明的金额为40万元，当期租赁机器设备取得增值税专用发票上注明的金额为10万元。营业税＝111×0.03%＝3.33万元增值税：当期销项税额＝111÷1.11×11%＝11万元当期进项税额＝（40+10）×17%＝8.5万元当期应纳税额＝11-8.5＝2.5万元共七十七页营改增的过程(guòchéng)

地区(dìqū)扩围行业扩围双扩围共七十七页营改增的政策(zhèngcè)效应

试点(shìdiǎn)行业减税下游行业减税双受益共七十七页全面(quánmiàn)推开营改增的意义何在？1、标志(biāozhì)着我国增值税将实现对货物和劳务的全覆盖2、不仅是税制改革的重大突破，而且将加快整个财税体制改革的进程共七十七页3、将大大减轻企业税负，是为企业“降成本”“增活力”，用短期财政收入“减法”换取持续发展势能“加法”的重要一招4、将营造更加有利于激发市场主体活力的税制(shuìzhì)环境，为促进大众创业、万众创新提供有效的税制引导共七十七页为什么全面(quánmiàn)推开营改增还称之为“试点”？

财政部楼继伟部长表示，5月1日全面推开营改增仍旧(réngjiù)为试点。原因是，原来的增值税和营业税两税分制,造成了包括企业行为和财务方面的一定扭曲。因此，在改革中需要采取不少过渡措施，所以这次税改仍叫试点，是全面的试点。共七十七页

那么试点之后，又将怎么样呢？楼继伟部长表示，将在试点基础上制定增值税法案，交由全国人大(quánɡuóréndà)正式审批，按照税收法定原则，到时候再废止营业税共七十七页二、建筑服务(fúwù)的纳税人

建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务1.工程服务工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业2.安装服务安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税3.修缮服务修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业4.装饰服务装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业5.其他建筑服务其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业共七十七页挂靠发以挂靠人名义对外经营由挂靠人承担相关法律责任被挂靠方承包(chéngbāo)、承租、挂靠方式谁是纳税人？共七十七页一般纳税人销售≥500万元必须认定申报期结束后20个工作日内未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定期限结束后10个工作日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在10个工作日内向主管税务机关办理相关手续。会计核算健全的小规模选择认定认定(rèndìng)后不得转为小规模共七十七页增值税批发零售业务年销售额85万元，应税行为年销售额400万元，由于货物及劳务年销售额达到85万，应按规定登记(dēngjì)办理一般纳税人；纳税人兼有销售货物、提供加工修理(xiūlǐ)修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用《增值税暂行条例》及实施细则、《营改增试点实施办法》等规定的年销售额标准。纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用《增值税暂行条例》及实施细则、《营改增试点实施办法》等规定的年销售额标准。纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用《增值税暂行条例》及实施细则、《营改增试点实施办法》等规定的年销售额标准。纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用《增值税暂行条例》及实施细则、《营改增试点实施办法》等规定的年销售额标准。纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用《增值税暂行条例》及实施细则、《营改增试点实施办法》等规定的年销售额标准。纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用《增值税暂行条例》及实施细则、《营改增试点实施办法》等规定的年销售额标准。纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用《增值税暂行条例》及实施细则、《营改增试点实施办法》等规定的年销售额标准。纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用《增值税暂行条例》及实施细则、《营改增试点实施办法》等规定的年销售额标准。纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用《增值税暂行条例》及实施细则、《营改增试点实施办法》等规定的年销售额标准。纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用《增值税暂行条例》及实施细则、《营改增试点实施办法》等规定的年销售额标准。纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用《增值税暂行条例》及实施细则、《营改增试点实施办法》等规定的年销售额标准。纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用《增值税暂行条例》及实施细则、《营改增试点实施办法》等规定的年销售额标准。纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用《增值税暂行条例》及实施细则、《营改增试点实施办法》等规定的年销售额标准。共七十七页增值税批发零售业务(yèwù)年销售额70万元，应税行为年销售额505万元，由于应税行为年销售额达到505万，应按规定登记办理一般纳税人；共七十七页增值税批发零售业务年销售额70万元，应税行为年销售额450万元，虽然合计(héjì)金额超过80万及500万标准，但由于货物、劳务年销售额未超过80万，应税行为年销售额未超过500万，不需登记办理一般纳税人。共七十七页扣缴义务人境外单位或者个人在境内提供设备安装等建筑服务(fúwù)的，如果其在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人境外A公司（境内无经营机构）向境内B公司销售一批化工设备并同时(tóngshí)提供这些设备的安装服务需要由境内B公司代扣代缴A公司在境内提供安装服务的增值税共七十七页三、建筑(jiànzhù)服务的税额计算增值税的计税方法，包括一般(yībān)计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。共七十七页一般纳税人一般计税方式税率11%一般纳税人简易计税方式征收率3%小规模纳税人简易计税方式征收率3%共七十七页一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

＝含税销售额÷（1+税率(shuìlǜ)）×税率－进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。共七十七页江苏某一般纳税人2016年8月取得新项目建筑服务收入111万元（含税），当月外购材料10万元，购入设备30万元，发生分包支出50万元，以上(yǐshàng)支出均为不含税金额，且按规定取得抵扣凭证。该纳税人2016年8月应纳税额=111÷（1＋11%）×11%－10×17%－30×17%—50×11%＝11-1.7－5.1－5.5=-1.3万元。共七十七页

进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务(láowù)、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。

共七十七页增值税扣税凭证(píngzhèng)

增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书农产品进项抵扣中华人民共和国税收完税凭证税额具备(jùbèi)书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票开具之日180天共七十七页不得(bude)抵扣的进项税额（一）简易计税、免税、集体福利、个人消费购进货物加工修理修配劳务服务无形资产不动产固定资产专用于其他权益(quányì)性无形资产共七十七页不得(bude)抵扣的进项税额（二）非正常损失(sǔnshī)在产品、产成品购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务不动产、在建工程耗用的购进货物、设计服务建筑服务。共七十七页不得(bude)抵扣的进项税额（三）旅客运输服务贷款服务居民日常服务餐饮服务娱乐服务该笔贷款直接相关(xiāngguān)的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用共七十七页

如何(rúhé)划分进项税额适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行(jìnxíng)清算。共七十七页

进项税额转出已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形(qíngxing)（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。共七十七页进项税额转出第三十一条

已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率(shuìlǜ)

固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。共七十七页一般纳税人简易征收(zhēngshōu)的三种情形应纳税额=销售额×征收率清包工甲供材2016年4月30日前老项目36个月不变共七十七页共七十七页共七十七页销售额差额扣除(kòuchú)的规定提供建筑服务的小规模纳税人与选择(xuǎnzé)简易计税方法一般纳税人，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后余额为销售额。扣除的分包款，应当取得分包方开具的发票，包括：从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票，2016年6月30日前可作为扣除凭证。从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票共七十七页《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》2016年第15号公告(gōnggào)共七十七页不动产、不动产在建工程分两年抵扣第一年60%第二年40%三种(sānzhǒnɡ)情况不分期购进货物和设计服务、建筑服务房地产开发企业自行开发的房地产项目融资租入的不动产施工现场修建的临时建筑物、构筑物共七十七页不动产分期(fēnqī)抵扣纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建(gǎijiàn)、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。共七十七页不动产分期(fēnqī)抵扣2016年6月5日，某增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧(zhéjiù)。6月20日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为1000万元。根据本《办法》的相关规定，1000万元进项税额中的60%将在本期（2016年6月）抵扣，剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第13个月（2017年6月）抵扣。共七十七页不动产分期(fēnqī)抵扣购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入(jìrù)待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。共七十七页不动产分期(fēnqī)抵扣2016年9月10日，纳税人购入一批外墙瓷砖，取得增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为30万元；因纳税人购进该批瓷砖时未决定(juédìng)是否用于不动产（可能用于销售），因此在购进的当期全额抵扣进项税额。11月20日，纳税人将该批瓷砖耗用于新建的综合办公大楼在建工程。根据《办法》的相关规定，该30万元进项税额在购进的当期可全额抵扣，在后期用于不动产在建工程时，该30万元进项税额中的40%应于改变用途的当期，做进项税额转出处理，计入“待抵扣进项税额”科目，并于领用当月起第13个月，再重新计入进项税额允许抵扣。共七十七页纳税人销售(xiāoshòu)其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。共七十七页已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算(jìsuàn)不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%在建(zàijiàn)工程共七十七页2016年5月1日，纳税人买了一座楼办公用，1000万元，进项税额110万元，正常情况下，应在5月当月抵扣66万元，2017年5月（第13个月）再抵扣剩余的44万元。可是在2017年4月，纳税人就将办公楼改造成员工食堂，用于集体福利了。如果2017年4月该不动产的净值为800万元，不动产净值率就是80%，不得抵扣的进项税额为88万元，大于已抵扣的进项税额66万元，按照政策规定，这时应将已抵扣的66万元进项税额转出，并在待抵扣进项税额中扣减(kòujiǎn)不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额88-66=22万元。余额22（44-22）万元在2017年5月允许抵扣。共七十七页2016年6月5日，纳税人购入一座厂房，取得增值税专用发票并认证通过，专用发票上注明的金额为10000万元，增值税额1100万元。该厂房既用于增值税应税项目，又用于增值税免税项目。该纳税人按照(ànzhào)固定资产管理该办公楼，假定分10年计提折旧，无残值。2016年6月抵扣：1100×60%＝660万元2017年6月抵扣：1100×40%＝440万元共七十七页2016年6月5日，金额为10000万元，增值税额1100万元。假定分10年计提折旧，无残值。2016年10月如果纳税人此后将该厂房改变用途(yòngtú)，专用于增值税免税项目1．计算不动产净值率＝〔10000万元－10000万元÷（10×12）×4〕÷10000万元＝96.67%2．计算不得抵扣的进项税额＝1100万元×96.67%＝1063.33万元1063.33万元＞660万元＝1063.33万元－660万元＝403.33万元1.2016年10月：从进项税额转出660万元，2.2016年10月：403.33万元从待抵扣进项税额中扣减(kòujiǎn)3.

2017年6月：差额：440万元－403.33万元＝36.67万元共七十七页2016年6月5日，金额为10000万元，增值税额1100万元。假定分10年计提折旧，无残值。2017年10月如果纳税人此后将该厂房改变用途，专用于增值税免税(miǎnshuì)项目1．计算不动产净值率＝〔10000万元－10000万元÷（10×12）×16〕÷10000万元＝86.67%2．计算不得抵扣的进项税额＝1100万元×86.67%＝953.33万元953.33万元<1100万元该953.33万元应于2017年11月申报(shēnbào)期申报(shēnbào)

10月属期增值税时做进项税转出。共七十七页按照规定不得(bude)抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率共七十七页2016年6月5日，纳税人购进办公楼一座共计2220万元（含税）。该大楼专用于进行技术开发使用，取得的收入均为免税(miǎnshuì)收入，计入固定资产，并于次月开始计提折旧，假定分10年计提，无残值。2017年6月，纳税人将该大楼改变用途，用于允许抵扣项目，则需按照不动产净值计算可抵扣进项税额后分期抵扣。不动产净值率＝〔2220万元－2220万元÷（10×12）×12〕÷2220万元＝90%可抵扣进项税额＝＝110万元×90%=99万元

2017年7月：99万元×60%＝59.4万元2018年7月：99万元×40%＝39.6万元共七十七页纳税人应建立不动产和不动产在建工程台账，分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查(bèichá)。用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的不动产和不动产在建工程，也应在纳税人建立的台账中记录。共七十七页五、建筑服务的纳税义务发生(fāshēng)时间纳税人提供建筑服务(fúwù)采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天先开具发票的，为开具发票的当天共七十七页五、建筑服务的纳税义务发生(fāshēng)时间发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。收讫销售款项，是指纳税人建筑服务的过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同(hétong)确定的付款日期；未签订书面合同(hétong)或者书面合同(hétong)未确定付款日期的，为服务完成的当天共七十七页五、建筑服务(fúwù)的纳税义务发生时间购买方为扣缴义务人，其扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天(dàngtiān)，即前述三项纳税义务发生时间的判断标准共七十七页六、建筑服务(fúwù)的纳税地点单位或个体工商户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税(nàshuì)。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税(nàshuì)其他个人提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管税务机关申报纳税扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款共七十七页七、跨县（市、区）提供(tígōng)建筑服务本办法所称跨县（市、区）提供建筑服务，是指单位和个体工商户（以下简称(jiǎnchēng)纳税人）在其机构所在地以外的县（市、区）提供建筑服务其他个人跨县（市、区）提供建筑服务，不适用本办法共七十七页《跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》2016年第17号共七十七页七、跨县（市、区）提供(tígōng)建筑服务跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款(jiàkuǎn)和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款。应预缴税款＝（全部价款和价外费用－支付的分包款）÷（1＋11%）×2%共七十七页七、跨县（市、区）提供建筑服务(fúwù)的税款缴纳A建筑公司机构所在地为B，一般(yībān)纳税人，2016年10月承接C地的工程项目，2016年12月取得该项目的建筑服务价款555万（含税价），当月支付给分包方D公司分包款111万（含税价，D公司为一般纳税人，提供的为清包工服务，选择简易计税）A建筑公司应在C地主管国税机关预缴增值税应预缴税款＝（555－111）÷（1＋11%）×2%＝8万共七十七页七、跨县（市、区）提供(tígōng)建筑服务的税款缴纳跨县（市、区）提供(tígōng)建筑服务，小规模纳税与选择简易计税方法一般纳税人，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率在建筑服务发生地预缴税款。应预缴税款＝（全部价款和价外费用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%共七十七页七、跨县（市、区）提供(tígōng)建筑服务纳税人取得的全部价款(jiàkuǎn)和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。共七十七页某A省建筑公司在B省分别提供了两项建筑服务（适用一般(yībān)计税方法），2016年5月，项目1当月取得建筑服务收入555万元，支付分包款1555万元（取得了增值税专用发票），项目2当月取得建筑服务收入1665万元，支付分包款555万元（取得了增值税专用发票），该项目公司该如何预缴税款？（1）项目1由于(yóuyú)当月收入555万元扣除当月分包款支出1555万元后为负数（-1000万元），因此，项目1当月计算的预缴税款为0，且剩余的1000万元可结转下次预缴税款时继续扣除。项目2预缴税款=（1665-555）÷（1+11%）×2%=20万元共七十七页七、跨县（市、区）提供建筑(jiànzhù)服务A建筑公司2016年2月承接E地的工程项目，简易计税项目，2016年12月取得该项目的建筑服务价款206万（含税价），当月(dàngyuè)支付给分包方F公司分包款51.5万（含税价，F公司为一般纳税人，未选择简易计税）。A建筑公司应在E地主管国税机关预缴增值税应预缴税款＝（206－51.5）÷（1＋3%）×3%＝4.5万共七十七页A公司提供(tígōng)应税服务借：应收账款206万贷：主营业务收入200万

应交税金——应交增值税（销项税额）6万

A公司支付分包方成本借：主营业务成本50万

应交税金——应交增值税（营改增抵减的销项税额）1.5万

贷：应付账款51.5万2060000÷1.03×0.03＝600006-4.5＝1.5《营业税改征增值税试点有关(yǒuguān)企业会计处理规定》的通知（财会〔2012〕13号）共七十七页七、跨县（市、区）提供(tígōng)建筑服务跨县（市、区）提供建筑服务，在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报，计算当期应纳税款，扣除已预缴的税款后的余额在机构所在地缴纳。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证(píngzhèng)作为合法有效凭证(píngzhèng)。共七十七页七跨县（市、区）提供建筑(jiànzhù)服务A建筑公司，2016年12月C、E两地项目外无其他业务，当月(dàngyuè)取得可抵扣进项税额35万（不包含用于E地简易计税项目而不得抵扣的进项）。A建筑公司向B地主管国税机关进行纳税申报。应纳税款＝［555÷（1＋11%）×11%－35］＋［（206－51.5）÷（1＋3%）×3%］＝24.5万应补税款＝应纳税款－已预缴税款＝24.5－（8＋4.5）＝12万共七十七页68七、跨县（市、区）提供(tígōng)建筑服务（一）从分包方取得的2016年4月30日前(rìqián)开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。（二）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。共七十七页69七、跨县（市、区）提供建筑(jiànzhù)服务一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大(jiàodà)的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。共七十七页建筑服务征收管理(guǎnlǐ)的要求纳税人在服务(fúwù)发生地预缴税款时需提供以下资料：《增值税预缴税款表》

与发包方签订的建筑合同原件及复印件

与分包方签订的分包合同原件及复印件从分包方取得的发票原件及复印件共七十七页七、跨县（市、区）提供(tígōng)建筑服务的税款缴纳对跨县（市、区）提供的建筑服务，要求纳税人自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码(hàomǎ)、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证