基础会计教案第三章(第七节财务成果业务核算)

课程名称基础会计授课专业及班级课时安排6授课类型讲授设计者学情分析基础会计的授课对象是会计专业一年级学生，会计对于他们来说是一个完全陌生的概念。对如何学习基础会计也没有好的学习方法。另外中职学生学习能力较差，不喜欢理论说教，教学中要注意结合学生实际。学习内容分析《基础会计》是会计学科的入门课程，也是财务会计专业的专业基础课，是学习初级财务会计、中级财务会计、成本会计等专业课程的基础。本节主要介绍会计要素。教学目标一、知识目标：1.了解并掌握利润的形成和利润分配的内容及程序；

2.掌握利润核算的账户设置，及账务处理；3.掌握利润分配核算的账户设置，及利润分配的核算。

二、技能目标：能正确编制企业利润的形成和利润分配业务基本会计分录。三、情感目标：1.帮助学生从会计人员的角度思考问题、解决问题；

2.培养学生严谨仔细的学习态度。教学重点难点与解决措施教学重点：利润的形成；利润核算的账户设置及账务处理；利润分配核算的账户设置，及利润分配的核算。教学难点：利润核算的账户设置及账务处理。解决措施：举例说明。教学策略选择与设计结合实际业务进行讲授，同时运用多媒体课件进行演示，并给出实际业务让学生练习。教学环境与媒体的分析使用利用多媒体课件进行教学。教学反思在对教材账户处理的讲述过程中，帮助学生分析数字之间的关系。教材上的例题难度较大，可以先从一些简单的例题入手，即授课应力求简明易懂、深入浅出。第七节财务成果业务核算导入新课：企业通过供应、生产和销售环节，使企业资金完成了从货币资金、储备资金、生产资金、成品资金到货币资金的循环的周转，经营效果如何？这里，来看财务成果的业务核算。新课讲授：一、利润及利润分配（一）利润的形成

1.营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加

－销售费用－管理费用－财务费用

－资产减值损失

＋投资收益（减损失）

＋公允价值变动收益（减损失）

营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入

营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本

【概括】“三营、三费、两益、一减”。

2.利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

3.净利润（又称税后利润）＝利润总额－所得税费用

【注意】增值税不影响企业的利润；计入营业税金及附加的税费（四税一加：营、消、资、城和教），影响营业利润；计入管理费用的税费（房产税、车船使用税、土地使用税、印花税），影响营业利润；企业所得税，不影响营业利润和利润总额，但是影响净利润。（二）利润分配内容及程序根据《公司法》有关规定，企业对实现的净利润分配（或亏损弥补），应按下列顺序进行分配：弥补以前年度亏损；提取法定盈余公积金；提取公益金；向投资者分配利润。经过分配仍有余额，属于未分配利润，是企业留存收益的重要内容。1、计算可供分配的利润可供分配的利润＝本年净利润（或亏损）＋年初未分配利润－弥补以前年度的亏损＋其他转入的金额说明：将本年净利润（或亏损）与年初未分配利润（或亏损）合并，计算出可供分配的利润。如果可供分配的利润为负数（即亏损），则不能进行后续分配；如果可供分配的利润为正数（即本年累计盈利），则进行后续分配。

2、计提法定盈余公积盈余公积：（1）按照净利润（减弥补以前年度亏损）的一定百分比提取的，属于已分配利润。（2）只能按照规定使用（弥补亏损、转增资本、扩大生产经营）。（3）提取和使用都有严格的比例要求。按照《公司法》的有关规定，公司应当按照当年税后利润（抵减年初累计亏损后）的10％提取法定盈余公积，提取法定公积金累计额超过公司注册资本的50％以上时，可以不再提取法定公积金。如果不存在年初累计亏损，提取法定盈余公积的基数为当年实现的净利润；如果存在年初累计亏损，提取法定盈余公积的基数为可供分配的利润。【例题】公司年初未分配利润为10万元，本年实现净利润200万元。

可供分配的利润＝10＋200＝210（万元）。

【例题】公司年初未分配利润为-10万元，本年实现净利润200万元。

可供分配的利润＝（-10）＋200＝190（万元）。

可供分配利润为正数（累计盈利），进行分配。

【例题】公司年初未分配利润为-310万元，本年实现净利润200万元。

可供分配利润为负数（即累计亏损），不进行分配。【例题】甲公司年初累计亏损（年初未分配利润）为10万元，当年实现净利润100万元，则可供分配利润为90万元，提取盈余公积的基数为90万元；如果甲公司年初累计盈余（年初未分配利润）为10万元，当年实现净利润100万元，则可供分配利润为110万元，提取盈余公积的基数为100万元；如果甲公司年初累计亏损150万元，当年实现净利润100万元，则可供分配利润为－50万元（即留待以后期间弥补的累计亏损为50万元），提取盈余公积的基数为0。3、计提任意盈余公积金经股东大会决议，可以从净利润中提取任意盈余公积。

4、向股东（投资者）分配利润

企业提取盈余公积后，形成可供投资者分配的利润。企业以前年度未分配的利润可并入本年度向投资者分配。公司股东大会或董事会违反上述利润分配顺序，在抵补亏损和提取法定盈余公积金、公益金之前向股东分配利润的，必须将违反规定发放的利润退还公司。利润分配后的余额，就是企业的未分配利润，它是企业所有者权益的重要组成部分，是企业留待以后年度进行分配的利润或等待分配的利润，企业未分配利润的使用有较大的自主权。利润分配的过程和结果不仅关系到每个股东的合法权益是否得到保障，而且还关系到企业的未来发展。二、利润的核算（一）账户设置1、“本年利润”账户该账户为所有者权益账户，用以核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期（月）末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。

贷方：登记期（月）末转入的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等账户转入的收入数额；

借方：登记期（月）末转入的主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、投资损失和所得税费用等账户转入的支出数额。

若为贷方余额，反映年初至本月末止已累计实现的利润额；若为借方余额，反映年初至本月末止已累计发生的亏损额。

年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的利润额（或发生的亏损额），转入“利润分配—未分配利润”账户贷方（或借方）。年度中间，余额保留在本账户中，不予结转。年终结转后，本账户无余额。如10月31日，某企业“本年利润”账户有贷方余额90000元，表示该企业从1月1日至10月31日累计实现的利润额。2、“投资收益”账户该账户属于损益类账户，用以核算企业对外投资取得的利润、股利、利息等投资收益或投资损失。

贷方：登记对外投资取得的投资收益和期末转入“本年利润”账户的投资净损失；

借方：登记对外投资发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益。期末若为贷方余额，表示本期实现的投资净收益；期末若为借方余额，表示本期发生的投资净亏损。

期末结转后，该账户无余额。该账户可按投资收益的种类进行明细分类核算。借投资收益贷本期发生的投资损失①本期实现的投资收益期末转入本年利润②期末转入本年利润账户的投资净收益账户的投资净损失3、“营业外收入”账户

该账户属于损益类账户，用来核算企业发生的各种营业外收入。包括罚款利得、政府补助、盘盈利得。

贷方：登记企业取得的各项营业外收入；

借方：登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外收入额。

期末结转后，该账户无余额。该账户可按收入项目的种类进行明细分类核算。借营业外收入贷期末转入本年利润账户的本期发生的营业外收入营业外收入4、“营业外支出”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业发生的各种营业外支出。包括罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

借方：登记发生的营业外支出；

贷方：登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出额。

期末结转后，该账户无余额。该账户可按支出项目的种类进行明细分类核算。借营业外支出贷本期发生的营业外支出期末转入本年利润账户的营业外支出5、“所得税费用”账户该账户属于损益类账户，用以核算企业按规定从当期利润总额中扣除的所得税费用。

借方：登记企业本期应缴纳的所得税费用额；

贷方：登记企业期末转入“本年利润”账户的所得税费用额。

期末结转后，该账户无余额。企业所得税的税率为25％，小型微利企业的所得税税率为20％。应纳所得税＝应纳税所得额×适用税率借所得税费用贷计提本期应缴纳的期末转入本年利润所得税额账户的所得税额6、“财务费用”账户该账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，主要包括利息支出、汇总差额以及相关的手续费、筹资活动发生的其他费用等。

借方：登记企业发生的各项财务费用；

贷方：登记企业期末转入“本年利润”账户的数额。

期末结转后，该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细分类核算。借财务费用贷本期发生的利息支出、利息收入、期末转入本年手续费等财务费用利润账户账户的费用额7、“其他业务收入”账户该账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。

贷方：登记企业实现的其他业务收入，即其他业务收入的增加额；

借方：登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入；

期末结转后，该账户无余额。

该账户可按其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。借其他业务收入贷期末转入本年利润本期实现的其他账户的其他业务收入业务收入8、“其他业务成本”账户

该账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本等。

借方：登记企业发生的其他业务的成本；

贷方：登记期末转入“本年利润”账户的其他业务成本。

期末结转后，该账户无余额。借其他业务成本贷期末转入本年利润账户的本期发生的其他业务成本其他业务成本（二）账务处理1、营业外收支的核算借：营业外支出贷：银行存款借：银行存款/库存现金贷：营业外收入2、投资收益的核算借：银行存款贷：投资收益3、财务费用的核算计提时：借：财务费用贷：应付利息支付时：借：应付利息贷：银行存款4、其他业务的核算借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）结转出售材料成本：借：其他业务成本贷：原材料5、损益类账户的结转(1)结转收入类账户：将所有损益类收入账户的贷方余额从该账户借方转入“本年利润”账户的贷方。借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润(2)结转费用类账户：将所有损益类费用账户的借方余额从该账户贷方转入“本年利润”账户的借方。借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出6、所得税费用的核算（1）计算应交所得税及所得税费用根据税法规定，企业应按照法律规定缴纳所得税，企业应缴所得税等于应纳税所得额乘以所得税税率。假设企业本期的利润总额与应纳税所得额一致，企业所得税税率一般为25％。应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：应纳税所得额＝税前会计利润（即利润总额）＋纳税调整增加额－纳税调整减少额纳税调整增加（＋）：超过税法规定扣除标准的业务招待费、公益性损益支出、广告费、业务宣传费等；税收滞纳金、罚款、罚金。纳税调整减少（－）：按税法规定允许弥补的亏损（五年内未弥补亏损）和准予免税项目；国债利息收入。核算当期所得税费用及应交所得税的业务，涉及“应交税费”和“所得税费用”账户。借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税(2)结转所得税费用借：本年利润贷：所得税费用至此，本月所有收入、费用已全部结转到“本年利润”账户。通过对“本年利润”账户的借贷方发生额进行对比，即可确定出企业本月实现的利润总额，再加上“本年利润”账户的期初余额（1月～11月的利润），计算出全年的利润总额。据此，计算企业实现的净利润：净利润＝利润总额－所得税费用三、利润分配的核算（一）账户设置1、“利润分配”账户

该账户属于所有者权益类账户，用以核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。

借方：登记实际分配的利润额（包括提取的盈余公积和分配给投资者的利润）以及年末从“本年利润”账户转入的全年发生的净亏损；

贷方：登记用盈余公积弥补的亏损额等其他转入数，以及年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润。

贷方余额：为历年累积的未分配利润（即可供以后年度分配的利润）；

借方余额：为历年累积的未弥补亏损（即留待以后年度弥补的亏损）。

该账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。

年末，应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户，结转后，除“未分配利润”明细账户可能有余额外，其他各个明细账户均无余额。利润分配表中的期末未分配利润＝期初未分配利润＋本年利润－利润分配2、“盈余公积”账户

该账户属于所有者权益类账户，用以核算企业从净利润（弥补以前年度亏损后）中提取的盈余公积。

贷方：登记提取的盈余公积，即盈余公积的增加额；

借方：登记实际使用的盈余公积，即盈余公积的减少额，如弥补亏损、转增资本等。

期末余额在贷方，反映企业结余的盈余公积。

该账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。借盈余公积贷用盈余公积弥补亏损数；转增资本的数额实际提取的盈余公积数结余的盈余公积数额3、“应付股利”账户

该账户属于负债类账户，用以核算企业分配的现金股利或利润。

贷方：登记应付给投资者股利或利润的增加额；

借方：登记实际支付给投资者的股利或利润，即应付股利的减少额。

期末余额在贷方，反映企业应付未付的现金股利或利润。该账户应按投资者进行明细核