第8章-流动负债4

第八章流动负债学习目标：了解负债和流动负债的内容和特点理解预收账款、其他应付款和应付票据的核算内容及账务处理理解职工工资的计算与结算理解“应付职工薪酬”和“应交税费”账户的结构及核算内容掌握短期借款、应付账款的核算内容和账务处理掌握职工薪酬的内容及主要职工薪酬结算与分配的账务处理掌握应交增值税、消费税等主要应交税费的账务处理第八章第八章流动负债本章重点：本章重点应包括流动负债的内容和特点；短期借款和应付账款的账务处理；职工薪酬的内容；职工薪酬的结算分配及其账务处理；应交增值税、消费税、等主要应交税费的账务处理。难点提示：课时分配：20课时本章难点有“应付职工薪酬”和“应交税费”账户的结构和运用；职工薪酬的构成内容；主要职工薪酬的结算与分配的账务处理；应交增值税的确认及其账务处理等。第八章第一节流动负债的概述一、负债和流动负债（一）负债企业承担的现时义务过去的交易或事项负债第八章形成表现结果会导致企业经济利益流出能以货币计量需以资产或劳务偿付生产经营活动所需筹资行为其他客观原因实质第一节流动负债的概述一、负债和流动负债（二）流动负债流动负债非流动负债（长期负债）应付及预收款（生产经营活动形成）应付账款一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的应付股利、应付利息短期借款第八章借入短期使用的生产经营资金投资融资形成应交税费各种应交税费应付职工薪酬职工劳动报酬、福利待遇应付票据预收账款其他应付款第一节流动负债的概述二、流动负债的特点——与非流动负债比较举债目的偿还方式数额偿还期限短最显著的特点（一年以内及超过一年的一个营业周期）需以企业资产、提供劳务或者举借新的负债来偿还解决生产经营资金周转的需要项目多、数额较小第八章第一节流动负债的概述三、流动负债的计价根据会计核算的重要性要求和谨慎性要求，流动负债的计价——未来应付金额（即不考虑货币时间价值）。第八章第二节短期借款和应付款项一、短期借款（一）短期借款的内容含义的各种借款期限：一年以下（含一年）对象：向银行或其他金融机构借入包括票据贴现借款（借款期一般与票据期限一致）临时借款（借款期3个月左右）生产经营周转借款借款期一般为1年）结算借款（借款期一般为1周左右）第八章（二）短期借款的业务流程第二节短期借款和应付款项一、短期借款的业务流程第八章短期借款的基本业务流程如下图：业务流程企业作出借款决议提出借款申请金融机构审批签订借款合同按期或到期计息凭证、资料借款申请书、相关资料审批文件借款合同借款通知、款项转入凭证账务处理借款取得处理计息处理还款处理(本息)取得借款归还利息计算表利息、本金划款凭证分期付息第二节短期借款和应付款项一、短期借款的核算（三）短期借款的账务处理1．“短期借款”账户——核算短期借款的本金借方“短期借款”账户贷方偿还的短期借款（本金）取得的短期借款（本金）期末余额：尚未归还的短期借款（本金）明细账户：按借款种类和贷款人和币种设置第八章第二节短期借款和应付款项一、短期借款的核算2．短期借款的账务处理短期借款的账务处理与利息处理方式密切相关利息结算方法到期还本付息按月计算并支付按月计息，按季支付结合支付金额大小第八章第二节短期借款和应付款项一、短期借款的核算按月、按季付息，或者到期还本时一次付息，但数额不大的按季付息的，或者到期还本时一次付息，且数额较大的支付时，直接列为财务费用通过“应付利息”账户，按月预提计入财务费用3．短期借款利息有两种处理方法：第八章结合利息处理,短期借款的基本账务处理主要有:第二节短期借款和应付款项一、短期借款的核算（1）取得短期借款时：借：银行存款贷：短期借款（2）分期(按月)计提利息时：借：财务费用贷：应付利息（3）按月、按季付息，或者到期还本时一次付息,且数额不大的：借：财务费用贷：银行存款第八章第二节短期借款和应付款项一、短期借款的核算（4）按季支付利息或者到期还本时一次付息,且数额较大的(已分期计提过的)：借：应付利息贷：银行存款（5）归还借款本金时：借：短期借款贷：银行存款举例见教材170-171页[例8-1]、[例8-2]。第八章第二节短期借款和应付款项二、应付账款应付账款购销活动中产生,取得物资与支付货款时间不一致而产生的负债因购货或接受劳务供应而应支付给供应者的款项第八章购销活动临时性原因近期偿还各种非购销活动而产生的应付租金、存入保证金等应列为其他应付款。第二节短期借款和应付款项二、应付账款(一)应付账款的业务流程应付账款的一般业务流程如下图:第八章业务流程企业确定购货、接受劳务意向签订合同、协议购入货物、接受劳务“货到款款付”支付应付款凭证、资料合同、协议收料单、购货发票等至月终仍末收到单证的银行支款凭证回单账务处理应付账款形成处理应付账款支付处理暂估入账第二节短期借款和应付款项二、应付账款收到货款时，按发票账单金额入账货物已到，发票账暂未收到的货物与发票账单同到的③以后收到发票账单时，按具体情况处理(二）应付账款的入账时间

——购入货物所有权的转移或接受劳务已提供（交易成交）为标志月份内等待,以后收到发票未付款的列应付账款至月终仍未收到发票账单的①月末暂估入账②下月初红字冲销第八章第二节短期借款和应付款项二、应付账款(三)应付账款的入账价值

——发票所列应付金额入账应注意:(1)应付金额是含增值税的;(2)存在商品折扣的,是扣除商业折扣后的发票金额;存在现金折扣的是未扣除现金折扣的发票金额,实际产生现金折扣,列为财务费用。第八章第二节短期借款和应付款项二、应付账款(四)应付账款的账务处理

“应付账款”账户------属于双重性账户

借方“应付账款”账户贷方支付、抵付或转销的应付账款不设“预付账款”账户企业预付的款项等应付未付的款项或期末余额：预付的款项等(资产)期末余额：尚未支付的应付账款明细账户：按债权人(对方单位)设置明细账第八章第二节短期借款和应付款项二、应付账款1．一般业务的账务处理①发生应付账款时：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款——××公司②偿还款项时：借：应付账款——××公司贷：银行存款举例见教材172-173页[例8-3]。第八章第二节短期借款和应付款项二、应付账款的核算2．应付水电费等劳务性费用的账务处理：①按期于期末，结算应付数额时：借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付账款——××单位②以存款实际支付费用及增值税时：借：应付账款——××单位应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款举例见教材173页[例8-4]。上述业务的处理是权责发生制基础的要求。第八章第二节短期借款和应付款项二、应付账款应付账款的业务处理还应注意：（1）应付水电费等劳务性费用。由于归属期间不一致，结算、支付数两者的数额可能是不一致，应在以后会计期间自动结转。（2）企业确实无法支付的应付账款，经核实认定的，应直接转入当期损益，账务处理为：借：应付账款——××单位贷：营业外收入

(3)暂估入账应付账款的业务处理见第四章第三节的有关内容。第八章第二节短期借款和应付款项三、预收账款依据：按合同向购货单位时间：在提供商品或供应劳务之前提前收取的一部分货款或者是收取的订金或定金等预先收取的款项预收账款第八章第二节短期借款和应付款项三、预收账款（一）预收账款的核算方法②将预收账款并入“应收账款”账户进行核算①不设置“预收账款”账户进行核算设置“预收账款”账户进行核算单独核算不单独核算③适用于预收账款不多的企业第八章第二节短期借款和应付款项三、预收账款（二）预收账款的账务处理借方“预收账款”账户贷方(1)发出商品或提供劳务的价税款(2)退回预收的款项(1)收到购货单位预付的款项(2)收到购货单位补付的款项或期末余额:尚未转销的款项(应收款项)期末余额:企业预收的款项(负债)1．“预收账款”账户性质：双重性账户

明细账户:应按购货单位设置第八章第二节短期借款和应付款项三、预收账款2．基本账务处理(单独核算)（1）收到预收款项时:借：银行存款等贷：预收账款——××公司（2）发出商品或劳务，按实际发生数：借：预收账款——××公司贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）第八章第二节短期借款和应付款项三、预收账款（3）结算差额收到补付的价款时：借：银行存款等贷：预收账款——××公司退还多余款项时：借：预收账款——××公司贷：银行存款等举例见教材174页[例8-5]。第八章第二节短期借款和应付款项三、预收账款还须说明：（1）“预收账款”账户与预收账款是不能等同起来的，“预收账款”账户当出现借方余额时，则反映应收款项，属于资产。（2）账务处理中的（2）和（2）业务一般是不能合并处理的。（3）不单独核算预收账款的，其举例[例8-5]中，只要将“预收账款”账户，改为“应收账款”账户即可。第八章第二节短期借款和应付款项四、应付票据应付票据实质：延期付款而形成的债务前提：购物或接受劳务供应依据：签发、承兑商业汇票类型按承兑人分按是否带息分支付承兑手续费商业承兑汇票银行承兑汇票到期付款人无力付款时，由承兑银行垫付第八章带息票据不带息票据第二节短期借款和应付款项四、应付票据（一）应付票据的入账价值不论是否带息，也不分承兑人，均按票据面值计价入账（二）应付票据的账务处理1．“应付票据”账户借方“应付票据”账户贷方到期支付票据款签发、承兑商业汇票的票面金额期末余额：尚未到期的商业汇票金额明细账户：按债权人设置，并需要设置“应付票据备查簿”（内容见教材）。第八章第二节短期借款和应付款项四、应付票据2．基本账务处理（1）购入货物，签发承兑商业汇票付给：借：原材料（或材料采购）等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据——××公司（2）支付银行承兑汇票的承兑手续费时：借：财务费用贷：银行存款第八章第二节短期借款和应付款项四、应付票据（3）到期支付票款时：不带息的：借：应付票据——××公司（票面价值）贷：银行存款带息的：借：应付票据——××公司（票面价值）财务费用（利息）贷：银行存款（本息）第八章第二节短期借款和应付款项四、应付票据（4）票据到期企业无法支付票款的：商业承兑汇票的，转为应付账款：借：应付票据——××公司贷：应付账款——××公司银行承兑汇票的，由承兑银行垫付：借：应付票据——××公司贷：短期借款——××银行注意：（1）带息票据的利息应并记入账；（2）票据到期其票款一般都应予以结转。举例见教材175-176页[例8-6]。第八章第二节短期借款和应付款项五、其他应付款（一）其他应付款的内容其他应付款是与企业商品购销、劳务供应业务没有直接联系的各项暂收、应付款项。即应付账款、预收账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、长期应付款、应付利息、应付股利以外的其他暂收、应付款项。第八章第二节短期借款和应付款项五、其他应付款主要包括应付租金（租入固定资产、包装物等）存入保证金（收取押金）其他应付、暂收款应付、暂收所属单位和个人的款项(各种代扣款)第八章第二节短期借款和应付款项五、其他应付款（二）其他应付款的账务处理借方“其他应付款”账户贷方支付或转销的应付款项发生的各种应付、暂收款项期末余额：应付未付的其他应付款项

“其他应付款”账户应按其项目和对方单位（或个人）设置明细账户。第八章第二节短期借款和应付款项五、其他应付款的核算（二）其他应付款的账务处理企业发生其他应付款时：借：银行存款等贷：其他应付款——×××——××单位支付或转销其他应付款时：借：其他应付款——×××——××单位贷：银行存款等举例见教材176页[例8-7]至[例8-8]第八章第三节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬列为成本、费用，形成负债而给予各种形式的报酬或补贴为获得职工提供的服务在提供服务期间货币形式、实物形式应付职工薪酬所以，职工薪酬≠工资+奖金第八章或解除劳动关系≠津贴、补贴工资+奖金+第三节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容（一）职工薪酬的人员范围——全体职工包括在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员订立正式劳动合同的职工未与企业订立正式劳动合同，但由企业正式任命的人员全职、兼职、临时职工如董事会成员、监事会成员等如劳务外派用工人员第八章第三节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容（二）职工薪酬的项目范围----有四大项1.短期薪酬---包括九项内容

是企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬

不包括:因解除与职工的劳动关系给予的补偿

职工工资职工福利费

社会保险费(三项)住房公积金

工会经费和职工教育经费短期带薪缺勤

短期利润分享计划

其他短期薪酬

包括第八章第三节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容(1)职工工资——是企业支付给职工的劳动报酬工资包括奖金计时工资计件工资按计时工资标准和工作时间支付的劳动报酬对已做工作按计件单价支付的劳动报酬物质奖励，或超额劳动报酬特殊情况下支付的工资津贴和补贴加班加点工资对特殊、额外劳动的补偿，或按国家规定发放的价格补助休息日、节假日加班和延长劳动时间支付的工资法律、法规所规定特殊假期，脱产学习等期间支付的工资第八章第三节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容工资总额——是企业在一定时期内支付给全体职工的劳动报酬。

作用：（1）是一个重要的经济指标；（2）是企业计提交纳社会保险费、工资附加费等的基本依据；（3）是企业成本、费用计算与分配的标准之一。第八章关于工资总额:第三节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容③职工医疗、职工生活困难补助等①创造发明奖、自然科学奖、科技进步奖、合理化建议和技术改进奖②离休、退休金特殊贡献类奖励，不列工资总额属劳动保险费，除统筹外的列管理费用属职工福利性支出⑥计划生育补助、独生子女费等④工作工作手套等防护用品费，高温有毒作业营养费⑤出差补助、安家费、交通费等属劳动保护费支出属费用性支出特殊性支出第八章下列各项相关项目，不组成工资总额，不能列为工资性职工薪酬第三节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容

(2)职工福利费——是用于职工改善生活条件和职工医疗卫生及其他职工福利方面的支出和费用主要包括职工医疗卫生方面的福利性支出(不包括参加医疗保险的费用)生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等福利性支出企业医疗机构及职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所、食堂等生活福利部门的人员工资及维持费用按规定提供给职工配偶、子女及赡养人的福利支出等第八章第三节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容

(3)社会保险费——企业为职工交纳的不属于离职后福利的社会保险费包括基本医疗保险费“五险合一”工伤保险费生育保险费企业为职工购买的商业保险费等第八章短期薪酬基本养老保险失业保险

离职后福利

(设定提存计划)

第三节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容(4)住房公积金——企业按规定为职工交纳的住房公积金(5)工会经费和职工教育经费——按工资总额一定比例提取（或计列）专项用于工会和职工教育培训的支出(6)短期带薪缺勤----指职工虽然缺勤但企业按规定应支付工资或提供补偿的安排，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等(7)短期利润分享计划-----指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议

第八章第三节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容

(8)非货币性福利——企业以非货币形式向职工提供的福利第八章企业无偿向职工提供住房向职工无偿提供类似医疗保健等服务包括(9)其他职工薪酬——是指其他与获得职工提供服务相关的支出企业以自产品作为福利发放给职工

第三节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容

2.离职后福利----是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利一般方式是设定计划:

设定提存计划设定受益计划

基本养老保险

失业保险

3.辞退福利——企业因解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿4.其他长期职工福利-----指除上述三项之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等第八章第三节应付职工薪酬二、职工薪酬核算的原始记录产量记录工资卡考勤记录形式有考勤簿、考勤卡等反映职工的基本情况按职工设立反映职工缺勤情况,是计算计时工资、加班工资等的依据车间、部门考核登记、定期汇总记录完成产量、耗用工时的记录,是计算计件工资和考核相关工作的依据通常有工作通知单、工序进程单、工作台班记录等

第八章第三节应付职工薪酬三、职工薪酬的业务流程第八章职工薪酬的业务流程如下图:业务流程车间部门考勤、产量统计汇总工资（薪酬）结算与汇总支付发放工资（薪酬）、结转代垫代扣款项工资（薪酬）费用分配结转凭证、资料考勤汇总表、产量（工时）汇总表工资（薪酬）结算表、工资（薪酬）结算汇总表银行划款凭证、支付转款凭单、发放清单等工资（薪酬）分配表、薪酬计提表账务处理工资（薪酬）结算的处理工资（薪酬）分配（计提）的处理本月考勤、产量记录第三节应付职工薪酬四、应付职工薪酬核算的账户设置“应付职工薪酬”账户——核算企业应付给职工的各种薪酬借方“应付职工薪酬”账户贷方实际发放、支付的职工薪酬结转从应付职工薪酬中扣除的各种款项(代扣款、代垫款、个税等)本月发生(应付的)各项职工薪酬期末余额:应付未付的职工薪酬

该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“非货币性福利”、“带薪缺勤”、“设定提存计划”、“利润分享计划”、“辞退福利”等职工薪酬项目进行明细核算。对构成内容较多的“工资”、“职工福利”、“社会保险费”等还应按组成内容设置专栏，进行更为具体的明细核算。第八章第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬1.应付工资的计算与结算(1)计时工资制下应付工资的计算-----方法:“扣缺勤法”应付计时工资=月工资-缺勤应扣工资缺勤应扣工资=缺勤天数×日工资×应扣比例缺勤旷工、事假病假按日工资全扣一般按日工资的一定比例扣

国家规定探亲假、婚丧假、产假及因公负伤等视同出勤，不扣工资第八章(一)职工工资第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬日工资（工资率）计算公式：月工资÷月制度计薪天数月制度计薪天数365-104（双休日）（11天法定节日应计薪）第八章=12=21．75各月内的双休日是不计工资的，因此，缺勤期间的双休日也不应扣工资。第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬①加班加点时间加班加点时间（天）=实际工作时间（天）-“制度工作日”（20．83天）按“制度工作日”计算确定第八章月制度计薪天数365-104-11=12=20.83（天）关于加班工资的计算：第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬②加班工资支付比例法定节日(全年11天)按日工资的300%计算延长劳动时间的加班(加点)工资按日工资的150%计算休息日加班(无法安排调休的情况下)按日工资的200%计算举例见教材181页[例8-9]第八章第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬（2）计件工资制下基本工资的计算计件工资产品数量计件单价废品是广义的产品数量：包括产品、零件件数，还可以是工时量、销售金额、业务量等基数：合格品数量工废：不计工资料废：计工资单位工作量工资（事先确定）第八章第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬计算公式：

应付计件工资=∑[(合格品数量+料废品数量)×计件单价]或:

应付计件工资=∑[(合格品数量+料废品数量)×定额工时×小时工资]1.个人计件工资的计算

——以个人完成产品数量及计件单价计算的工资举例见教材181页[例8-10]。

2.集体计件工资的计算

“集体”：若干人共同组成的劳动集体——如工作班、工作组等第八章第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬举例见教材182页[例8-11]。计算步骤确定“集体”计件工资总额按一定方法将集体计件工资总额，在各成员之间进行分配，确定各成员应得工资方法同个人计件工资计算一般方法是计时工资标准和实际工作时间的比例第八章第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬应付工资和实发工资的计算：

应付工资=应付计时工资+奖金+津贴和补贴+其他工资或=应付计件工资+奖金+津贴和补贴+其他工资以现金实发工资=应付工资-各种代扣、代垫款第八章第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬2.工资结算凭证的编制(1)工资结算表表格设置按月编制，一式三份是车间部门职工“应付工资”和“以现金发放工资”的计算汇总，格式见183页表8-2。按车间、部门设置分职工编制(一人一行)，编制依据工资结算原始凭证第八章第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬(2)工资结算汇总表表格设置按月编制，一式两份是整个企业“应付工资”和“以现金发放工资”的汇总，是“应付职工薪酬——工资”核算的依据,格式见183页表8-3。全厂汇总分车间、部门编制,编制依据是“工资结算表”第八章第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬3.工资结算的账务处理

工资结算一般包括:提取现金备发工资、发放工资、结转代扣款等内容(1)根据“工资结算汇总表”中“以现金发放工资”合计数提取现金，备发工资：借：库存现金贷：银行存款第八章第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬(2)以现金发放工资：借：应付职工薪酬——工资贷：库存现金如果职工工资是直接打卡的，则“提现备发工资”和“发放工资”应合并为：借：应付职工薪酬——工资贷：银行存款第八章第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬(3)结转代垫款、代扣款（包括个人所得税）：借：应付职工薪酬——工资贷：其他应收款——×××（代垫款）其他应付款——×××（代扣款）应交税费——应交个人所得税

（代扣代缴的个人所得税）第八章(4)支付代扣款、代缴的个人所得税：借：其他应付款——×××应交税费——应交个人所得税贷：银行存款举例见教材184页[例8-12]第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬4.工资分配的账务处理(1)时间:月终(2)数额:本月应付职工工资总额③如果企业实发工资与应付工资相差不大的，也可以按本月实际发放工资。即“工资结算汇总表”中的“应付工资”合计数（是一种简化，实际工作中运用较多）①本月工资、考虑本月考勤、产量记录等确定的②并不是“工资结算汇总表”中“应付工资”栏的合计数，按要求需要在月末计算确定第八章第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬(3)去向：按工资发生的部门和作用确定借:生产成本——基本生产成本(××产品)(基本生产工人的工资)

——辅助生产成本(××车间)(辅助生产工人的工资)制造费用——××车间(车间管理人员工资)管理费用(厂部管理人员、长病假人员工资)在建工程(在建工程人员工资)销售费用(专设销售机构人员工资)应付职工薪酬——职工福利(集体福利部门人员工资)研发支出(无形资产研究开发人员工资)贷：应付职工薪酬——工资举例见教材185页[例8-13]。第八章第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬

(二)职工福利费企业职工按照有关规定享受的各种福利待遇，如生活困难补助、集体福利部门的人员工资、维持经费，医疗费用等应列为职工福利费，通过“应付职工薪酬——职工福利”账户进行核算。

1.职工福利费支付(或发生)(1)直接支付的职工福利费：借：应付职工薪酬——职工福利贷：库存现金、银行存款等第八章举例见教材185-186页[例8-14]第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬(2)结转企业内部医务、集体福利部门应负担的相关费用：借：应付职工薪酬——职工福利贷：原材料应交税费——应交增值税

(进项税额转出)应付职工薪酬——工资等（人员工资）第八章领用材料举例见教材186页[例8-15]第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬

2.职工福利费的结转企业应当根据历史数据和实际情况，按月合理安排职工福利费的支出。企业各月发生的职工福利费，应当在发生月份根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本，即根据职工薪酬（工资）结转分配的列支去向一致进行分配结转。

第八章注意:根据税法规定，企业所得税前列支的职工福利费是有比例和基数的限制的，目前企业在所得税前列支职工福利费的控制标准为工资总额的14%

第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬借：生产成本——基本生产成本（××产品）

——辅助生产成本（××车间）制造费用管理费用在建工程销售费用研发支出贷：应付职工薪酬——职工福利举例见教材186页[例8-16]。

需要注意:①按照医务福利人员工资计列的职工福利费，应列入管理费用;②企业职工福利费一般以会计年度予以控制使用的，所以，各月职工福利费的发生与结转是不平衡的。

第八章第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬（三）国家规定计提标准的职工薪酬方式：实行统筹含义：是企业按规定给职工交纳的养老、医疗等社会保障费用基数：职工工资总额社会保险费单位缴纳：“五险”均要个人缴纳：仅缴“三险”比例：各地(省、市)人民政府确定具体见教材187表8-6第八章1.相关社会保险费---属于短期职工薪酬的三种第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬(1)企业按规定计提相关社会保险费(单位缴纳部分)时：借：生产成本——基本生产成本（××产品）

——辅助生产成本（××车间）制造费用管理费用在建工程销售费用研发支出贷：应付职工薪酬——社会保险费同工资的列支方向第八章第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬(2)企业以存款交纳各项社会保险费（含个人缴纳部分）时：借:应付职工薪酬——社会保险费(单位缴纳部分)其他应付款——代扣“三险”个人缴纳部分（个人缴纳部分）贷：银行存款举例见教材187至188页[例8-17]。第八章第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬

2.住房公积金住房公积金比例:各地(省、市)人民政府确定,一般为5-12%含义：为了解决职工住房而建立的社会统筹基金，是企业对职工提供生活福利基数：职工工资总额方式：单位和个人同数额交纳第八章第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬单位缴纳部分，列“应付职工薪酬——住房公积金”，列支方向工资；个人缴纳部分，一般也是职工工资中扣除的，通过“其他应付款”账户核算。住房公积金计提及缴纳的账务处理同社会保险费。例：张平本月工资额8000元，单位确定住房公积金缴纳比例为10%，则：单位缴纳：8000×10%=800元

——应付职工薪酬（住房公积金）个人缴纳：8000×10%=800元

——从应付工资中扣除，通过“其他应付款”账户核算。(交纳额是1600元)举例见教材189页[例8-18]。第八章第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬3.工会经费

比例：2%含义：企业按工资总额的一定比例提取，拨交工会使用的经费基数：职工工资总额列支：与职工薪酬（工资）结转分配的列支去向一致第八章第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬(1)月末，按职工工资总额的2%计提工会经费时：

借：生产成本——基本生产成本（××产品）——辅助生产成本（××车间）制造费用管理费用在建工程销售费用研发支出贷：应付职工薪酬——工会经费(2)下月初，以存款拨交工会时：借：应付职工薪酬——工会经费贷：银行存款举例见教材189-190页[例8-19]第八章第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬4.职工教育经费

比例：1．5%--2．5%含义：企业按工资总额的一定比例控制，专项用于职工教育培训的经费基数：职工工资总额列支：与职工薪酬（工资）结转分配的列支去向一致第八章第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬(1)企业发生职工教育经费时：借：应付职工薪酬——职工教育经费

应交税费——应交增值税（进项税额)

贷：银行存款等(2)期末，按职工工资总额的一定比例结转职工教育经费时：

借：生产成本——基本生产成本（××产品）——辅助生产成本（××车间）制造费用管理费用在建工程销售费用研发支出贷：应付职工薪酬——职工教育经费第八章第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬会计期末，应将“应付职工薪酬——职工教育经费”账户结转平衡。

举例见教材190页[例8-20]、[例8-21]

注意:企业计提的工会经费是拨交工会使用；而是职工教育经费是由企业在按规定计提控制数额，在规定范围进行使用，按年度进行结算和纳税调整的处理。

职工教育经费实际支出大于规定计提数的部分应作纳税调整，即调整为所得税后列支（当年或以后年度）。

第八章第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬（四）短期带薪缺勤根据性质和职工享有的权利，短期带薪缺勤可分为:

累积带薪缺勤

非累积带薪缺勤

本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用

不能结转下期的带薪缺勤

1.累积带薪缺勤

企业应当根据资产负债表日因职工累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。第八章第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬企业确认累积带薪缺勤费用时,应根据受益对象,记:

举例见教材191页[例8-22]第八章借：生产成本——基本生产成本（××产品）——辅助生产成本（××车间）制造费用管理费用在建工程销售费用研发支出贷：应付职工薪酬——带薪缺勤第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬2.非累积带薪缺勤

企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。

通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中（即不扣工资），因此，不必作专门的账务处理。

（五）非货币性福利

企业以自产产品作为福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值,记:

第八章第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬①借：生产成本——基本生产成本（××产品）——辅助生产成本（××车间）制造费用管理费用在建工程销售费用

研发支出贷：应付职工薪酬——非货币性福利

同时，按照视同销售确认提供产品的营业收入，并结转其相关成本,记:第八章第三节应付职工薪酬五、短期职工薪酬②借:应付职工薪酬——非货币性福利贷:主营业务收入应交税费----应交增值税(销项税额)③借:主营业务成本贷:库存商品

企业将拥有（或租赁）的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该资产每期应计提的折旧（或应付的租金）借记有关成本、费用账户，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户第八章第三节应付职工薪酬六、设定提存计划

设定提存计划是指企业是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。

职工的基本养老保险、失业保险是职工离职后才能享受的职工薪酬,所以,属于设定提存计划。企业按月计算缴纳的职工养老保险费、失业保险费,应在“应付职工薪酬——设定提存计划

”中进行核算。一般账务处理是:

①企业按月计算应缴纳的职工基本养老保险、失业保险等设定提存计划时:第八章第三节应付职工薪酬六、设定提存计划借：生产成本——基本生产成本（××产品）——辅助生产成本（××车间）制造费用管理费用销售费用研发支出等贷：应付职工薪酬——设定提存计划

②企业以存款交纳职工基本养老保险、失业保险等设定提存计划的款项时：

借：应付职工薪酬——设定提存计划(企业交纳部分)其他应付款——代扣款(个人交纳部分)

贷：银行存款

举例见教材192页[例8-23]第八章第三节应付职工薪酬七、辞退福利辞退福利：是企业提前终止劳动合同、辞退员工而支付的补偿。包括劳动合同尚未到期，企业决定解除劳动合同关系而给予的补偿劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿第八章第三节应付职工薪酬七、辞退福利辞退福利通常采取一次性支付补偿的方式，其账务处理为：1．企业支付辞退福利时：借：应付职工薪酬——辞退福利贷：库存现金、银行存款等2．会计期末，结转已支付的辞退福利时：借：管理费用贷：应付职工薪酬——辞退福利第八章第四节应交税费应交税费的内容：应交税费应交费用应交税金教育费附加、农村教育费附加矿产资源补偿费

水利建设基金等增值税、消费税、关税城市维护建设税、资源税房产税、土地使用税、车船税土地增值税、耕地占用税、企业所得税、车辆购置税、印花税、契税、环保税等第八章第四节应交税费“应交税费”账户：借方“应交税费”账户贷方①增值税进项税额及其他应抵扣的税金②实际缴纳各项税费①收入形成的增值税销项税额等②其他应交税费或期末余额：多交的税费或尚未抵扣的税金期末余额：尚未交纳的税费“应交税费”账户：一般应按应交税费的种类设置(增值税特殊)第八章

注意:企业交纳的印花税、契税、耕地占用税、车辆购置税、关税等不需要预计应交数额的税金，不必通过“应交税费”账户核算。第四节应交税费一、应交税费的业务流程第八章应交税费的业务流程如下图:业务流程按应税(费)项目确定计税(费)依据计算应纳税(费)额,进行纳税费申报税务部门确认办理税费交款凭证、资料纳税(费)申报表、相关报税(费)资料银行划款凭单、纳税(费)凭证账务处理应交税费的处理缴纳税(费)款的处理第四节应交税费二、应交增值税（一）应交增值税的确定1．一般纳税人应交增值税的确定基本计算公式为：本期应交增值税=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额同时还需考虑：“进项税额转出”、“减免税额”、“出口退税”等因素第八章第四节应交税费二、应交增值税应交增值税=销售额（不含增值税）×征收率征收率：小规模纳税人的增值税征收率为3%；不存在“进项税额”和“销项税额”等内容。2．小规模纳税人应交增值税的确定基本计算公式为：第八章（二）一般纳税人应交增值税的账务处理

一般纳税人应交增值税的发生、抵扣、待抵扣、交纳、退税及结转等,应设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“代扣代交增值税”等明细账户进行核算。

第四节应交税费二、应交增值税一般纳税人企业，“应交税费——应交增值税”账户内还需分项目设置专栏，其项目主要有：“进项税额转出”“销项税额”“进项税额”销售业务等应计的增值税进项业务等可以抵扣的增值税进项业务(进货)改变用途，购进货物用于职工生活福利以及因管理原因发生非正常损失而应结转的进项税额第八章“销项税额抵减”

第四节应交税费二、应交增值税“已交税金”“减免税款”“出口退税”根据税法规定，免税或减税项目应减免的税额根据税法规定，出口产品应退还的增值税进项税额按纳税时间规定，企业以存款等实际交纳的增值税

所以，“应交税费——应交增值税”明细账户采用的账簿是专用格式的，具体见教材195页[表8-8]。第八章“转出未交增值税”

“转出多交增值税”

第四节应交税费二、应交增值税1.进项税额（1）购进货物

企业购进货物（不包非应税项目的购进货物）、固定资产(不含不动产)、无形资产等而支付或负担的、准予(取得增值税专用发票)从当期销项税额中抵扣的增值税额应确认为进项税额：

借：材料采购(原材料、在途物资等)(货物成本)固定资产(在建工程、工程物资))(货物成本)无形资产(研发支出)等)(货物成本)应交税费——应交增值税(进项税额)(可以抵扣的增值税)贷：银行存款、应付账款等（支付价税款）

举例见教材195页[例8-24]第八章第四节应交税费二、应交增值税

注意：一般纳税人企业购进货物，未取得专用发票的或用于非应税项目的，是不能计列增值税的进项税额。

企业购进免税农产品，可以根据买价和规定扣除率（一般为11%）计算确定增值税的进项税额：借:原材料(或库存商品、在途物资)（购买价-进项税额）应交税费——应交增值税(进项税额)(购买价×11%)贷：银行存款等（购买价）举例见教材195页[例8-25]第八章第四节应交税费二、应交增值税

一般纳税人取得列为固定资产核算的不动产（或不动产在建工程）其进项税额按现行规定应自取得之日起分2年从销项税额中进行抵扣，账务处理为:

借：固定资产(在建工程等)(货物成本)应交税费——应交增值税(进项税额)(当期可以抵扣的增值税)应交税费——待抵扣进项税额(以后期间可抵扣的增值税额)

贷：银行存款、应付账款等（支付价税款）以后期（各月）结转此项不动产允许抵扣的进项税额时，记：借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——待抵扣进项税额举例见教材196页[例8-26]第八章第四节应交税费二、应交增值税（2）接受劳务

企业接受应税劳务，包括加工、修理修配等应税劳务、服务等，应按取得专用发票所列的增值税，计列进项税额：借：生产成本（或委托加工物资）等制造费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等（3）接受投资、接受捐赠转入的货物企业接受投资、接受捐赠转入的货物，属于生产经营使用的材料或商品，应根据对方提供的增值税专用发票所列的增值税，计列增值税的进项税额。第八章第四节应交税费二、应交增值税2.进项税额转出购进货物改变用途进项税额转出主要有购进货物用于非应税项目购进货物用于职工福利购进货物、在产品、库存商品因管理原因发生非正常损失转出税额是购进时已支付的进项增值税额，一般也可以理解为：进项金额×增值税税率目的使“销项税额”与“进项税额”配比,正确计算应交税额第八章第四节应交税费二、应交增值税

主要账务处理:集体福利部门领用库存材料:借:应付职工薪酬——职工福利(成本+进项增值税)贷:原材料(成本)应交税费—应交增值税(进项税额转出)(进项增值税)存货因管理原因发生非正常损失：借:待处理财产损溢（成本+进项增值税）贷:库存商品(或原材料、生产成本等)(成本)应交税费—应交增值税(进项税额转出)(进项增值税)举例见教材197页[例8-27]第八章第四节应交税费二、应交增值税3．销项税额（1）销售业务(销售货物或提供劳务)——应确认收入时，计列增值税“销项税额”:借：银行存款、应收账款等（货款+销项增值税）贷：主营业务收入（商品或产品销售收入）其他业务收入（材料出售或其他业务）

固定资产清理等(处置固定资产收入等)应交税费——应交增值税（销项税额）（收入额×增值税率）第八章第四节应交税费二、应交增值税需要注意：①销售货物的销项税额，不论价款是否收到，均应在实现销售时予以确认；②销售货物或提供劳务不论是否出具专用发票，均应计算确认销项税额；③确认增值税销项税额的，不一定是主营业务收入，材料出售、包装物出租，没收包装物押金等收入，均应按增值税的规定计算交纳增值税。举例见教材197页[例8-28]。第八章第四节应交税费二、应交增值税（2）货物(自产或委托加工收回)用于固定资产建设——视同销售计税借：在建工程（成本+销项增值税）贷：库存商品（成本）应交税费——应交增值税（销项税额）

（售价×增值税税率）注意：材料用于职工福利、固定资产建设的区别举例见教材197页[例8-29]。第八章第四节应交税费二、应交增值税（3）货物(自产或委托加工收回)用于职工福利、对外投资——视同销售处理（包括计税及确认收入）

确认收入：借：应付职工薪酬(用于职工福利)(售价+增值税)长期股权投资（对外投资）贷：主营业务收入（按售价计收入）应交税费——应交增值税（销项税额）（售价×增值税率）结转成本：借；主营业务成本（成本）贷：库存商品（成本）

举例见教材198页[例8-30]第八章第四节应交税费二、应交增值税4.出口退税出口货物的增值税税率为0%,一般纳税人企业生产出口货物购进材料、劳务等已支付的进项增值税，在产品出口后，可以按有关规定，申请取得出口退税。

企业出口货物按规定退税（未实行“免、抵、退”办法）的，按规定计算的应收出口退税款，应通过“应收出口退税款”账户(增设)进行核算。企业确认的应收出口退税时,记:借：应收出口退税款

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）第八章第四节应交税费二、应交增值税5.缴纳增值税企业应按税法规定，分期（按纳税期限）结算交纳增值税，企业以存款实际交纳的增值税列为“已交税金”）,记:

第八章企业收到出口退税款时，记:借:银行存款贷:应收出口退税款

企业退税额低于购进的增值税进项税额的差额，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”账户。第四节应交税费二、应交增值税6.结转应交未交或多交增值税企业按月分项汇总结算相关项目，确定应交未交或多交的增值税额,基本计算式为:第八章借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款举例见教材198页[例8-31]。

需要注意,企业交纳以前期间未交增值税,应记:借:应交税费——未交增值税贷:银行存款第四节应交税费二、应交增值税

应交未交增值税=[销项税额-(进项税额-进项税额转出-出口退税)]-已交税金上述计算:①还需考虑期初欠交或多交增值税等因素;②结果为“负数”,则为“多交增值税”。企业结转应交未交增值税时,记:借:应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷:应交税费——未交增值税企业结转多交增值税时,记:

借:应交税费——未交增值税贷:应交税费——应交增值税（转出多交增值税)第八章举例见教材199页[例8-32]第四节应交税费二、应交增值税的核算补充举例:某公司为一般纳税人企业，本月初无尚未抵扣的增值税进项税额，也无欠交、多交增值税的情况,本月发生有关经济业务事项如下：（1）7日，购入材料一批，专用发票所列买价90万元，增值税15.3万元;专用发票所列运输费5万元，增值税5500元。料已验收入库，价税款等以存款支付。（2）10日，以存款委托加工物资加工费8万元，专用发票所列的增值税13600元。（3）15日，购入固定资产建设工程（生产设备）所用专项物资一批，买价20万元，专用发票所列增值税3.4万元，价税款以商业汇票支付。（4）16日，在建工程领用库存材料一批，成本3万元。（5）集体生活福利部门领用库存材料一批，成本15000元，应负担的增值税2550元。第八章第四节应交税费二、应交增值税的核算（6）17日，企业以库存商品一批，用于职工福利，计售价10万元，成本7万元，增值税率为17%。（7）19日，在建工程领用库存商品一批，计售价6万元，成本4万元，增值税率17%。（8）20日，出售库存材料一批，取得收入18万元，增值税31600元，成本15万元。（9）22日，库存商品一批，因保管不善被毁，成本7万元，应负担的增值税11900元。（10）25日，出售产品一批，计销售收入200万元，增值税额34万元。价税款收存银行。（11）26日，以存款交纳本月增值税18.6万元。第八章第四节应交税费二、应交增值税的核算列式计算增值税的有关项目如下：销项税额=340000+100000×17%+60000×17%+31600=398800（元）进项税额=153000+5500+13600+34000=206100（元）进项税额转出=2550+11900=14450（元）本月应交增值税=398800-（206100-14450）=207150(元)本月未交增值税=207150-186000=21150（元）第八章企业结转应交未交增值税:借:应交税费——应交增值税（转出未交增值税）21150贷:应交税费——未交增值税

21150第四节应交税费二、应交增值税(三)小规模纳税人应交增值税的账务处理1.小规模纳税人是按销售收入及征收率计征增值税的，所以其购进货物等，是不必考虑进项税额，这样小规模纳税人购进货物，不论是否取得专用发票，均记：借：原材料（或材料采购）、库存商品固定资产等贷：银行存款（或应付账款）等第八章第四节应交税费二、应交增值税的核算2．小规模纳税人，销售产品时，应先将含税价款换算为不含税的收入，然后再按照适用的征收率（3%）确定应交增值税。按月汇总各笔收入应交的增值税，就可以计算出各月应交的增值税，账务处理为：借：银行存款（或应收账款）等（价税款）贷：主营业务收入（不含税收入）其他业务收入应交税费——应交增值税

（不含税收入×征收率）举例见教材199页[例8-33]、[例7-34]。第八章注意:两类纳税人均可能涉及简易计税,具体见教材199-200页相关链接。

第四节应交税费三、应交消费税的核算消费税纳税人及纳税环节征税对象：应税消费品(品目见教材200页)特点：价内税、流转税生产销售应税消费品的单位或个人委托加工应税消费品的单位或个人进口应税消费品的单位或个人企业交纳的消费税应通过“应交税费——应交消费税”账户核算。第八章第四节应交税费三、应交消费税的核算（一）销售产品应交消费税企业销售产品应交消费税，应列入“税金及附加”账户。企业应按月汇总确定应交的消费税：确定应交消费税时：借：税金及附加（收入×税率）贷：应交税费——应交消费税以存款上交消费税时：借：应交税费——应交消费税贷：银行存款举例见教材200-201页[例8-35]。第八章第四节应交税费三、应交消费税的核算（二）自产自用产品应交消费税

在建工程领用产品应交的消费税，应计入在建工程成本：借：在建工程贷：应交税费——应交消费税对外投资职工福利、捐赠产品，应视同对外销售，进行账务处理，其应交的消费税，应列入“税金及附加”账户。借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税第八章第四节应交税费三、应交消费税的核算（三）委托加工应税消费品受托方代扣代缴消费税

委托加工应税消费品，应由受托方代扣代缴消费税。企业收回委托加工产品支付代扣代缴的消费税时：借：委托加工物资（收回后直接用于销售的）应交税费——应交消费税

(收回后用于继续加工的)贷：银行存款(或应付账款)第八章注:进口应税消费品由海关代扣代缴的消费税,是计入进口货物的入账成本的。第四节应交税费四、其他应交税费（一）应交城市维护建税它是一种附加税计算公式：应纳税额=(应交增值税+应交消费税)×适用税率计税依据：增值税、消费税税额税率有三档：市区7%；县城、镇5%；其他1%生产经营活动的主营业务和其他业务的应纳税额出售固定资产的应纳税额出售无形资产的应纳税额列支“税金及附加”账户“固定资产清理”账户直接扣减第八章第四节应交税费五、其他应交税费企业按期计算结转(无形资产出售除外）应交城建维护建设税时：借：税金及附加固定资产清理贷：应交税费——应交城市维护建设税以存款上交城市维护建设税时：借：应交税费——应交城市维护建设税贷：银行存款举例见教材201-202页[例8-36]第八章第四节应交税费五、其他应交税费（二）应交资源税资源税征税对象：从事原油、燃气、煤炭、金属矿产品和其他矿产开发及生产盐的单位和个人计算公式：应纳税额=课税数量×单位税额列支核算：通过“应交税费——应交资源税”账户核算销售产品应纳税额自产自用产品应纳税额“税金及附加”账户“生产成本”账户第八章第四节应交税费五、其他应交税费的核算（三）应交土地增值税的核算土地增值税含义：是一种增值税，它与土地使用权、建筑物转让相关计税依据：转让房地产所取得的增值额核算：通过“应交税费——应交土地增值税”账户核算列支：分下列三种情况处理取得收入减：规定扣除项目金额第八章第四节应交税费五、其他应交税费的核算1.土地使用权与地上建设物及其附着物一并在“固定资产”等账户核算的，其应交的土地增值税——列入“固定资产清理”账户。企业结转应交数时：借：固定资产清理贷：应交税费——应交土地增值税企业以存款上交时，同其他税费上交的处理一致。土地使用权在“无形资产”账户核算的，其应交的土地增值税——通过“无形资产”等账户直接结转计列。第八章第四节应交税费五、其他应交税费的核算企业取得转让收入时：

借：银行存款（实收金额）

累计摊销（已计摊销）无形资产减值准备(已提减值准备)

贷：无形资产（账面余额）应交税费——应交土地增值税(应交土地增值税)

——应交增值税等(应交增值税等)营业外收入（差额）第八章或者:第四节应交税费五、其他应交税费的核算

借：银行存款（实收金额）累计摊销（已计摊销）无形资产减值准备(已提减值准备)营业外支出（差额）贷：无形资产（账面余额）