【上市公司内部控制信息披露现状及优化措施11000字（论文）】

上市公司内部控制信息披露现状及优化措施摘要 I一、绪论 1（一）研究背景及研究意义 11．研究背景 1（二）研究内容以及研究方法 21．研究内容 22．研究方法 3（三）国内文献综述与国外文献综述 31．国内文献综述 32．国外文献综述 4二、相关概念和理论基础 5（一）相关概念 51．内部控制的概念 52．信息披露的概念 53．内部控制信息披露的概念 5（二）理论基础 61．委托代理理论 62．信息不对称理论 63．信号传递理论 7三、上市公司内部控制信息披露现状分析 7（一）上市公司内部控制评价报告缺陷披露情况 7（二）上市公司内部控制审计报告缺陷披露情况 8（三）上市公司内部控制审计报告意见情况统计 8四、上市公司案例公司内部控制披露分析 9（一）案例公司背景简介 9（二）案例公司内部控制信息披露依据及内容 10（三）案例公司内部控制信息披露缺陷认定标准 10（四）案例公司因信托事件收到上交所监管函 11五、上市公司内部控制信息披露存在的问题和优化措施。 12（一）上市公司内部控制信息披露存在的问题 12（二）解决内部控制信息披露问题的优化措施 13六、结语 14参考文献 16摘要2020年瑞幸咖啡的财务造假事件以及德勤某员工举报一些员工未按照审计程序放飞机事件引起很多人的关注，公司的内部控制信息披露的制度仍存在很大缺陷。财务舞弊，会计信息造假会直接影响投资人对公司经营好坏的判断，提高内部控制信息披露的质量很大程度上可以让投资者了解更加真实的企业经营情况，同时有利于企业资源得到最大合理应用，从而影响企业日常经营活动。本文第一部分主要叙述企业内部控制信息披露的研究背景，意义，研究思路对国内外文献综述有进行了评述；第二部分是内部控制信息披露的概念界定以及相关理论基础；第三部分结合理论基础对上市公司现状进行分析；第四部分结合上市公司案例提出目前上市公司内部控制信息披露存在的问题；第五部分是针对问题提出相对应的优化措施和建议；第六部分对全文进行总结。关键词上市公司；内部控制；信息披露一、绪论（一）研究背景及研究意义1．研究背景美国于2002年发布的《萨班斯-奥克斯利法案》，标志着国外内部控制信息披露已经向着强制披露的方向发展。我国于2008发布了《企业内部控制基本规范》又于2010年4月发布了《企业内部控制配套指引》，标志着我国内部控制信息披露制度基本建成。为了减少企业内控信息披露的随意性，2014年证监会、财政部发布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第21号》（以下简称21号规则）。《21号规则》明确要求披露内控评价报告和内控审计报告以及内控评价报告的要素及披露的最低要求和披露格式。这些政策的陆续推出有助于促进企业内部控制的改进，提高信息披露的透明度，为投资者提供决策的重要依据。这也标志着我国内部控制信息披露制度由自由披露向着强制披露的方向发展。此后国内的内部控制信息披露制度受到法律法规的规范。虽然信息披露制度越来越规范，许多公司信息披露仍出现各种各样的问题；2020年证监会仅上半年披露的财务造假事件就有很多，其中有9家上市公司因财务造假被处罚，另外还有5家上市公司收到了《行政处罚事先告知书》，财务造假严重损害投资者的利益，也不利于企业健康发展，影响市场秩序，有极大的危害必须加以根治。德勤被举报的PPT中也发现了内部控制信息披露的有效性存在很大问题，一些员工为了减少麻烦给一些公司减少了非常重要的审计程序，那么该公司出具的内部控制审计报告也是不可靠，不真实的，由此得出的审计报告质量不高，信息失真。内部控制信息披露的质量得到提高有助于投资者获得更加准确的信息，影响决策是否合理，决策方向是否正确。2．研究意义本文对我国上市企业内部控制信息披露进行了相关的研究，一方面能够加深我们对内部控制信息披露的相关理论的理解，加深投资者，管理层对内控信息披露重要性的认知使他们在公司日常营运过程中能够做出合理的判断、有效改善公司管理弊端，促进上市公司内控信息披露质量逐步提高，促进上市公司进行持久经营，市场的健康发展，也为公司吸引更多的投资者。随着监管力度的加强，社会舆论的影响，给企业造成一定的压力，有助于内控信息披露质量的提高，形成可持续发展。给投资者提供更加真实的企业经营状况，更加准确地获得相关公司的经营状况信息。另一方面也对我国目前的上市公司内部控制信息披露现状进行了阐述并通过统计上市公司近几年披露的内控评价报告，内控审计报告和整改情况分析我国上市公司内部控制信息披露现状并发现存在的问题，然后依据存在的问题提出相对应的解决对策已及优化措施。由此提升我国企业信息披露质量和内部控制的有效性，以及完善我国内部控制信息披露系统。（二）研究内容以及研究方法1．研究内容在阅读很多学者的研究成果，查阅了一些数据后，简要介绍了上市公司内部控制信息披露的研究背景，研究意义以及研究方法和研究思路；并在网上查阅了相关概念及理论基础，对我的内部控制信息披露制度有大致的了解，然后采用统计的方法对我国上市公司披露的内控评价报告内控审计报告进行剖析，发现漏洞，并查询缺陷整改情况，分析我国内控信息披露的现状，结合问题提出优化建议和解决方案。全文结构如下第一部分：前言包括研究背景，研究意义，研究思路和研究方法；以及国内外现状。第二部分：阐述内部控制信息披露，内部控制，信息披露的相关概念；解释相关理论基础。第三部分：结合理论基础对上市公司现状进行分析，得到影响内控信息披露质量的因素。第四部分：对案例上市公司的内部控制信息披露现状进行分析，得出案例公司存在的问题。第五部分：是结合问题的影响因素提出相对应的优化措施和建议，有效解决问题，提高内控质量。第六部分：对全文进行总结思考。2．研究方法本文采用文献综述法对国内外现状进行分析，通过网上的各大平台进行信息的收集，然后整理，筛选，分析，把得到的信息合理的运用到文章中；采用定量与定性的分析方法，对特定的概念界定，查阅上市公司披露的信息用数理统计的方式对上市公司内部控制信息披露现状进行分析；案例分析法选取一家或几家上市公司对其进行分析，发现问题并解决问题。（三）国内文献综述与国外文献综述1．国内文献综述王照延（2020）前监管体系均为部门规定，法律效力底下建议完善监管的法律政策提高法律层级，提高监管工作的有效执行。应将部门规章上升到法律层面，提高权威。同时发现我国证监会职责虽大，但缺乏有效监管能力，应给予证监会更多的的执法权力。改善证监会心有余而力不足的情况。许延明，张凯悦（2020）认为对于企业来说外部监管只起到监督作用并不能完全解决信息披露存在的问题，只有上市公司认识到信息披露的重要性，才能真正有效的解决问题，行业协会也应该发挥监管的职能，对出现问题的公司进行跟踪分析，帮助其解决问题。需要通过明确责任主体，优化内部控制，对管理层进行培养，同时提高注册会计师的职业道德素养。楼海波（2020）认为优化企业内部结构也很重要，建议加强董事的尽职尽责，提升董事会的独立性，针对董事会建立监督部门，方便监督，提建议。保持会计事务所的独立性。明确不同主体的责任，减少职务重叠。陈李云（2020）建议监管部门出台不同行业的具体内控缺陷及整改的相关指引，增强披露信息的可比性，提升信息违规成本。陈颖（2018）认为企业披露内控相关信息对企业的发展有明显作用，一方面可以吸引更多的投资者进行投资，另一方面有助于增加公司的可信度，使公司的日常经营活动更加顺利。靳松（2014）认为中国自愿信息披露制度并不健全，投资者信息需求意识较为淡薄，很多上市公司不具备足够的内控信息披露动机，建议强制和自愿结合，鼓励上市公司自愿披露内部控制信息，鼓励补全披露的信息，使信息全面。王琴（2011）通过研究我国内部控制信息披露的发展历程发现尽管管理者们很大一部分已经了解企业财务报表的重要性很多企业对如何建立评估企业内部控制仍没有头绪。2．国外文献综述雷蒙德·W·戈德史密斯在《金融结构与经济发展》中提到假如投资人想要来了解自己目标公司的基本信息，最后只能通过自己去收集相关信息，一方面肯定会加大信息收集的成本，毕竟作为一名普通的投资人资源有限，很难获取自己想要的信息，另一方面这样的结果也将极大的打击投资人进入证券市场的积极性，最终会导致证券市场投资者越来越少，走向凋零。《美国的公司治理：马奇诺防线》中提到完全公开的信息披露思想要求美国对信息披露的监管更侧重于立法管理，这是由于法律的本质具有强制性和稳定性，使得立法监管更具权威性和公正性。二、相关概念和理论基础（一）相关概念1．内部控制的概念1972年美国审计准则委员会（ASB）对内部控制的定义是内部控制是在一定环境下单位为提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，保证会计信息的正确性，确保在单位内部实施的各种制保护资产的安全，实现经营活动的经济性，效率性和效果性在组织内实现的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。2．信息披露的概念上市公司通过平面媒体证券类报刊和在上海证券交易所网站和巨潮资讯网向投资者和社会公众披露企业的经营状况和财务状况，投资者和社会公众在获取企业的信息后，可以作为投资抉择的重要依据。只有真实、全面、及时、充分地进行信息披露才能对投资者提供真正的帮助，实现资源的最大优化配置，做出正确决策。3．内部控制信息披露的概念内部控制信息披露是管理当局解除受托责任的一种方式，投资者提供资源给企业并委托管理当局实现资产的保值和增值，运用企业行为实现公司的经营发展，运营扩大。企业管理当局根据适用的评价标准设计并运用内部控制有效监督经营的各个环节实现企业的日常经营活动，和获得收入利润，保证企业正常的运营。然后管理当局再通过发布内部控制评价报告把公司的经营状况向投资人和社会公众予以披露。使利益相关者可以对运营状况有正确的了解，同时上市指引上要求披露的信息必须加以披露，否则证监会会加以惩戒。现在处于强制披露阶段，证监会，投资者和社会公众会对公司的信息披露进行监督。（二）理论基础1．委托代理理论所有权与经营权不分离的经营模式存在很大弊端，企业所有者将企业经营权让渡给专业管理人员，明确双方的责任和权限，两权分离缓解风险。公司所有者和经营者存在矛盾，股东追求公司净利润最大化，管理层追求自身利益最大化，为各自的目标奋斗。上市公司的经营发展变化会直接影响投资人的利益，所有者是委托人，管理者是代理人，在这段关系中代理人拥有获得信息的绝对优势；投资者通过管理人披露的信息了解公司的经营状况，因此可能存在代理人为了自身利益去隐瞒不好的企业信息满足自身利益，从而损害了投资人的利益。内部控制信息披露有助于投资者监管管理层的活动，减少以权谋私，财务舞弊的情况。同时投资者的监督有助于管理者重视内控制度的制定，执行，有助于督促管理层向投资者和社会公众披露公司财务信息。2．信息不对称理论美国经济学家阿克罗夫于70年代提出了信息不对称理论，该理论认为在市场交易中卖方获得更多关于商品的信息，卖方通过某种方式将信息传递给卖方以获取利益，和卖方相比买方的信息更加匮乏，造成了双方信息不对称。信息不对称理论在上市公司内部控制信息披露中表现为管理层与投资人股东获得的信息不对称，管理层拥有的内部控制信息比股东，投资者和社会公众的多；他们可能虚增利润，财务舞弊，披露虚假信息，披露不完整，不真实的内部控制信息，而投资只能通过管理层披露的报告获取信息。信息不对称造成的后果是道德风险和逆向选择，道德风险是指由于信息不对称造成管理者获得的信息比投资者和股东的多，管理者为获得自身利益牺牲企业利益，给企业经营造成损失，使企业净利润下降，投资者的收益也因此受到损失。逆向选择是指由于信息不对称造成投资者无法判断信息是否正确，影响信息的有效性，使投资者不敢轻易投入大量资金。内部控制信息披露有助于投资者更加全面真实的了解企业状况做出正确的决策，促进企业的健康，可持续发展。3．信号传递理论信息传递理论实在信息不对称的市场经济环境下，用于解决逆向选择和道德风险等问题的理论，是代理人主动向委托人传递信号，降低信息不对称的机制。由于信息不对称，造成市场缺乏活力，为了提高市场活力，使高质量的企业区别于低质量的企业，高质量的企业往往会把企业的内部控制信息披露给潜在投资者，吸引投资者对高质量的公司进行加大投资；相反如果企业不向投资者披露内部控制信息往往都会被投资者认为该企业存在经营不善，财务弊端等情况，导致企业不敢向外界披露内部控制信息。信号传递将管理层掌握的内部控制信息传达给投资者和社会公众有助于吸引投资者投资，披露完善，真实的经营情况，高质量的企业会吸引更多投资者的投资，因此会有更多的企业为了吸引投资而披露内部控制信息和企业的经营状况，使企业更专注制定并执行良好的内部控制制度，促进企业的健康发展，形成良性循环。三、上市公司内部控制信息披露现状分析（一）上市公司内部控制评价报告缺陷披露情况表一，2015-2019年上市公司内部控制评价报告未披露和缺陷情况2015-2019年上市公司内部控制评价报告缺陷披露情况年份总数披露数量未披露数量未披露占比缺陷数量缺陷占比2015288227061760.06106879780.3614192016320929582510.078217510320.348884201733223257650.019566512020.369051201835493472770.021696313670.393721201937543687670.017847614510.393545由表一2015年到2019年上市公司披露的内部控制评价报告可以看到披露内部评价报告的数量越来越多，未披露评价报告的上市公司越来越少，同时未披露占上市公司总数的比重也在下降，2019年仅占总数的1.7%；披露内部控制评价报告缺陷数量与日俱增，随着披露数量的增多，缺陷数量也在增多，缺陷数量占披露数量的比例并没有很大的变化，2018和2019年都占39%左右。但是17年到18年也有明显增长。从15年开始披露数量增长可能和《21号规则》要求的强制披露相关；《21号规则》要求在4月30号前披露内部控制评价报告，从表中可以看到仍有部分公司未披露报告，可能也是未能按照会计信息的及时性如期披露内部控制评价报告。会计信息披露不及时。（二）上市公司内部控制审计报告缺陷披露情况表二，2015-2019年上市公司内部控制审计报告缺陷披露情况2015-2019年上市公司内部控制审计报告缺陷披露情况年份总数披露数量未披露数量未披露占比否定意见数量否定占比2015288222826000.208188758180.00788782016320923438660.269866002230.00981652017332125697520.22643782450.01751652018354927028470.238658777760.02812732019375729018560.227841363930.0320579由表二2015年到2019年上市公司披露的内部控制审计报告可以看到披露内部控制审计报告的上市公司越来越多，未披露内部控制审计报告的公司总体上有小幅度增长，未披露审计报告占上市公司样本总数的比例没有明显变化；说明仍有很多上市公司未披露内部控制审计报告。或者并没有找会计师事务所出具审计报告；给出具否定意见的公司也越来越多，一些公司内部控制有问题。出具否定意见的企业仍是小部分，也很可能是出具标准无保留意见的会计师事务所发表了不实的审计报告。在抽取样本数量相同的情况下，发布内部控制评价报告的上市公司要比发布内部控制审计报告的上市公司要多很多。我国上市公司聘请注册会计师发布内部控制审计报告的意识有待加强。在查找公司案例中发现华熙生物一直以来都未披露内部审计报告，披露意识的及其欠缺。缺乏自主披露意识，披露内部控制审计报告的意识需要加强。（三）上市公司内部控制审计报告意见情况统计由表三可知2015年到2019年内部控制审计报告出具标准无保留意见的公司比例占94%以上，出具带强调事项段的无保留意见总体上呈变少趋势，出具否定意见的上市公司在增加，2019年否定意见占披露总数的比例3.2%，出具保留意见和无法表示意见的公司总体也在增加虽然占比仍然很小。《审计指引》中关于内部控制审计中并不包含保留意见，但是在一些公司内部控制审计报告中仍有发表保留意见的，可以看到一些注册会计师的不专业性。披露过于形式化，注册会计师的专业性有待提高。表三，2015-2019年上市公司内部控制审计报告意见情况四、上市公司案例公司内部控制披露分析（一）案例公司背景简介山东新潮能源股份有限公司于1996年06月06日在山东省工商行政管理局登记成立。新潮能源是一家以石油及天然气的勘探、开采及销售为核心业务的能源企业，主要在美国德克萨斯州二叠纪盆地开展业务。2014年，公司启动新的发展战略，先后收购美国德克萨斯州的Crosby郡的常规油田、Howard和Borden郡的页岩油藏资产，并于2016年底完成境内房地产、建筑、电缆、纺织等传统产业的剥离，成为一个总部位于境内，业务立足北美的能源企业。2017年国通信托向华翔投资提供贷款，深圳金志昌顺投资发展有限公司股东决定以持有的山东新潮能源股份有限公司3.43亿股股票为华翔公司提供担保。广州农商行在2017年6月28日、2017年8月3日分别将信托资金15亿、10亿元划转到国通信托指定的信托财产专户，信托计划成立。《差额补足协议》中规定无论何种原因导致原告在任一信托合同约定的核算日（含利息分配日、本金还款日以及信托提前终止日）未能足额收到信托合同约定的投资本金或收益时，应向原告承担差额补足义务；2020年国通信托将债权转移给广州农商行，华翔公司也未按照规定时间向债权人还款，因此根据协议新潮公司应承担连带责任，完成差额补足义务。广州农商行进行了起诉，新潮能源收到了上海证券交易所的监管函，同时新潮能源根据上交所提出的问题予以回函。（二）案例公司内部控制信息披露依据及内容表四，新潮能源2016-2019年内部控制信息披露情况表3新潮能源2016-2019年内部控制信息披露情况年份内部控制自我评价报告内部控制审计报告2016-2019重要声明，内部控制评价结论，内部控制评价工作情况，内部控制缺陷认定及整改情况，其他内部控制相关重大事项说明企业对内部控制的责任，注册会计师的责任，内部控制的固有局限性，财务报告内部控制的审计意见根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的规定和其他内部控制监管要求，结合本新潮公司内部控制制度和评价办法，在内部控制日常监督和专项监督的基础上，对公司的内部控制有效性进行了评价。结合新潮公司内部控制制度和评价方法，按风险导向原则确定纳入评价范围的主要单位，业务和事项以及高风险领域。观察了2016年到2019年企业内部控制评价报告和内部控制审计报告，披露几部分的主要内容没有变化，并且这些年两种报告都及时披露。披露内容如表三所示。其中对几部分的重要内容都只是简单描述，内容并没有随着年限加以丰富。（三）案例公司内部控制信息披露缺陷认定标准表五，新潮能源公司确定的非财务和财务报告内部控制缺陷评价的定性标准公司确定的非财务财务报告内部控制缺陷评价的定性标准如下缺陷性质定性标准重大缺陷其他缺陷按影响程度确定为重要缺陷和一般缺陷一般缺陷其他缺陷按影响程度确定为重要缺陷和一般缺陷新潮能源公司确定的非财务和财务报告内部控制缺陷评价的定性标准对于重要缺陷和一般缺陷界定标准不明显，仅仅都用一句话代过“其他缺陷按影响程度确定为重要缺陷和一般缺陷”，缺陷认定标准存在很大的可操作空间。边缘界定不明显，标准不统一。（四）案例公司因信托事件收到上交所监管函1．董事会和监事会未切实履行职责，内部监督失职。2021年3月5日新潮能源收到上海证券交易所的监管函，新潮能源在国通信托向华翔投资提供贷款过程中提供担保，广州农商行对包含新潮能源在内多家企业和自然人提起诉讼，要求承担差额补足义务。上交所要求本次新潮能源公司核实并说明，华翔投资与公司持股5%以上股东、时任及现任董事、监事、高级管理人员是否存在关联关系，包括但不限于持股、任职、资金往来、业务往来等情形。在这次担保案件中，新潮公司对持股5%以上的股东，董事等发函询证，核实情况，多数股东都未进行答复，虽然大部分董事及监事都予以回复并且不存在关联关系，但是仍有董事没有回复，其中一持股公司中金创新回复与华翔投资提供补仓义务的业务安排及由此产生的资金往来关系。涉及监管函所提出的资金往来关系。其他未回复的是否存在关联关系尚未可知。2.内部控制程序未严格执行，未履行审批程序和披露义务。关于是否曾签订上述《差额补足协议》，通过对董事及监事的发函求证中，大部分回复未参与公司信托，也有未回复的，其中在《差额补足协议》签字的黄万珍并没有回复，新潮能源经核实未发现上述《差额补足协议》的存档和用印记录，没有相关人员的记录，上述协议没有遵照《公司章程》、《股票上市规则》等有关制度规定提交公司董事会、股东大会审议通过。同时不排除签约公章为伪造的假公章或董事、监事和高级管理人员存在舞弊行为，造成《差额补足协议》签订造成的重大缺陷。3.信息披露不真实不完整。该事件系2017年发生信托事件，公司回复公告称在公司档案中查不到该事件因此在也未在2017年的内部控制评价报告中未发现相关的事件的披露，《差额补足协议》的签订和审批未经过法定程序，但是该公司2017年的内部控制评价报告仍称未发生影响内部控制有效性的因素。甚至内部控制评价报告中的重大声明仍称董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员保证本报告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。当年的内部控制审计报告出具的是标准无保留意见，认为该公司在所有重大方面保持了有效的内部控制。4.存在评价范围不全面问题，评价结果叙述不详细。2017年内部控制评价报告显示的纳入评定的子公司主要有4个，虽然业务收入占到了公司收入的98%，仍有其他小型子公司未纳入核算。应将全部子公司纳入核算。对未纳入审计的子公司的问题进行排查，使子公司风险降低。五、上市公司内部控制信息披露存在的问题和优化措施。（一）上市公司内部控制信息披露存在的问题1．会计信息披露不及时，信息披露不真实。目前仍有一些公司没有在规定披露日期前披露公司的内部控制评价报告和审计报告。同时披露的报告质量不高，只是为了应付检查；据陈武朝和贾丽丽的研究我国有一半的上市公司存在信息披露不实，因财务违规和重述发生重大缺陷被处罚的公司数量远远多于内部控制评价报告和审计报告披露的存在重大缺陷的公司数量多。正如大多数上市公司披露的内部控制评价报告和审计报告一样，内容简单并且出具标准无保留意见的多达94%以上。公司未如实披露的数量很多。其中描述的内部控制执行有效的真实性有待勘察。2．缺乏自主披露意识。上市公司出具内部控制审计报告披露的数量远比内部控制评价报告的少，结合信号传递理论和成本效益原则，一些学者研究发现一个公司披露公司缺陷越多，付出的审计费用就越少，反之公司披露的缺陷越少，付出的审计费用就越多。盈利能力好的公司缺陷也比较少，花费的审计费用也要少。就盈利能力好的公司就更愿意聘请注册会计师进行审计。同时也能给投资者传递更好的信号。反之缺陷多的公司不仅不敢披露公司的状况，付出的成本也要比缺陷少的公司多。没有披露内部控制审计报告就向投资者传递了该公司存在问题，经营不善的信号。使投资者避而远之。3．披露过于形式化，内容叙述过于简单。上市公司披露的内部控制评价报告和审计报告内容陈述简单，例如新潮能源披露的2019年的内部控制审计报告中的这段话“新潮能源于2019年12月31日按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制”我对于这句话的理解是除重大方面外可能存在缺陷，对于内部控制的有效性没有详细的陈述，不能给投资者带来更多的信息进行判断这个企业是否具备投资的条件。并且这样的报告不是个例是普遍回答。4．内部控制制度执行不够严格，董事会和监事会的监督失职。新潮能源公司未经审批就签订了《差额补足协议》，说明其内部控制执行失效，事后公司也并没有找出发生疏漏的环节，董事会和监事会的监督失效，这次失误的出现并不是偶然，公司的管理层和其他公司人员并没有按照内部控制制度规定执行各项业务和活动，在公司对上交所的回函中可以看出，不排除伪造和董事，监事出现舞弊的可能。可想而知公司监督机构不仅失职，在这次事件中部分监事很有可能充当了舞弊同盟者的角色。2017年发生的事件，直到今年才知道这个事件，内部控制报告中没有发现披露这一重大事件。是独立董事和监事的失职。（二）解决内部控制信息披露问题的优化措施1．优化内部控制结构，更严格的执行内部控制程序，明确责任主体。我国可以结合美国的《萨班斯法案》按照我国内部控制现状根据不同岗位，不同职责实行分层签字，根据签字划分责任主体，明确负责人。为公司建立专门的独立的内部控制监督机构，进行细节测试，定期监测内部控制是否执行有效。公司内部实行信息公开制度，提高信息透明度；使员工有权监督企业的日常经营活动，和重大事件的执行。使用不兼容职务制度，防止高层职务重叠给财务舞弊提供更多的可能性。加强监督机构的权利。使监督机构可以更好的与管理层制衡。2．提高注册会计师的专业性，加强注册会计师的职业道德培养。注册会计师的专业性和职业素养和上市公司披露的信息质量息息相关，注册会计师作为内部控制信息披露审核的重要组成部分。是提高内部控制信息披露质量的关键，应该保持中介机构会计师事务所和注册会计师的独立性。使企业和注册会计师的利益不相关。注册会计师一方面要不断与时俱进学习先进的会计知识，也要全面了解法律法规的要求，及时关注法律法规的变更，杜绝与有问题的企业同流合污，坚决维护法律的尊严，坚守自己的道德底线，同时加大对违反法律法规人员的处罚力度。经过注册会计师审计的内部控制报告会赢得社会大众和投资者的信任，一份高质量的审计报告是投资人判断的关键，一个优秀的注册会计师披露的高质量报告也会吸引更多的投资者。3．对管理层，董事会，监事会进行定期培训，提升相关人员的责任感。管理层及相关人员是内部控制是否执行有效的关键因素。严格执行内部控制程序可以有效减少信息披露缺陷，可以帮助节省公司审计费用，促进公司高效运转。使相关人员充分了解内部控制的执行程序，严格把关每一环节的执行。学习内部控制的知识有利于优化内部控制结构，聘请会计师事务所的人员，对执行内部控制程序的人员进行定期培训和定期考核。实行股权激励，奖惩制度对公司有贡献的人员分配更多的利益，损害公司利益的人员进行处罚，使公司的利益和每个公司人员息息相关4．完善内部控制制度，给信息披露缺陷认定制定统一标准，加强内部控制信息披露的监督力度。《21号规则》要求公司在内部控制评价报告中对财务报告内部控制和非财务报告内部控制分别进行披露，按照重定性和定量两个方面将缺陷划分为重大缺陷，重要缺陷和一