【新形势下注册会计师职业风险与应对探究9300字（论文）】

（（）新形势下注册会计师职业风险与应对研究摘要：随着当前审计环境的不断变化，我国注册会计师面临的工作压力也越来越大，特别是由于相关法律制度的不断完善，使得注册会计师和会计师事务所的日常工作也逐渐增多。然而，由于审计工作本身具有的特殊性，所以注册会计师很难客观、公正的对审计对象进行评价。对此，有必要分析注册会计师在审计过程中面临的审计风险，并制定针对性的对策，不断提高注册会计师的审计水平，降低审计风险。基于此，本篇文章首先对注册会计师的职业风险含义、现状及形成原因进行了研究和分析，而后提出了应对注册会计师审计风险的解决方案，希望能够为会计师事务所和注册会计师的审计工作提供帮助。关键词注册会计师；职业风险；防范目录TOC\o"1-3"\h\u7263一、引言 123264二、相关理论基础 110170（一）注册会计师的审计责任 111529（二）相关理论 22748（三）文献综述 321808三、新形势下注册会计师现状及职业风险分析 41497（一）审计报告使用者依赖度及审计复杂性增加 421443（二）市场监管要求及社会失信处罚全方位趋严 423169（三）事务所内部管理质量提升及转型变革滞后 51088（四）事务所信誉损失及民事赔偿应对能力不足 624266四、新形势下注册会计师职业风险产生的原因 621196（一）缺乏专业能力 62843（二）注册会计师缺乏独立性 71946（三）缺乏工作责任心 714978（四）缺乏合理有效的监管 77821五、新形势下注册会计师职业风险的防范措施 823128（一）提升注册会计师的综合能力 85286（二）加强审计的独立性 827740（三）强化注册会计师的责任意识 98779（四）对运行质量控制制度保持有效监控 95753结论 1020589参考文献 11一、引言随着时代不断进步，审计行业也不断向前发展，审计行业的规模越来越大，这同时也导致各种审计问题层出不穷。审计行业作为其他行业的“监管者”，本应该尽心尽力做好本职工作，注册会计师应该始终保持职业怀疑态度来对待审计工作的开展，做到准则要求的勤勉尽责，进而出具正式且正确的审计报告，遵守审计法律和履行自己的审计职业责任，但是由于我国现在审计制度仍然“漏洞百出”，存在一定的不足与缺陷，这导致了我国国内审计失败的案例不见减少的趋势，仍然是屡见不鲜，导致普通民众对于审计行业的信心大打折扣，以至于整个审计行业不断遭受挫折，资本行业的环境“乌烟瘴气”。审计失败一般存在两种情况，首先是被审计单位给承担其审计业务的会计师事务所出具高额的审计费用以此要求审计单位为其出具虚假的审计报告；其次是审计人员自身专业职业能力不足以至于没能看透被审计单位存在的问题而出具错误的审计报告,这两种情况都是有关审计人员没能承担好自己的职业责任而造成的,这些审计失败对于整个行业来说都是一种极其不好的问题,因而探索注册会计师的职业责任对于审计行业来说是势在必得的趋势。二、相关理论基础（一）注册会计师的审计责任1、注册会计师的审计职业责任职业责任审计是指在审计和服务活动进行的过程和中所应当依法履行的义务内容和责任。注册内部审计师事务所必须能够根据内部审计基本准则的有关规定来就公司财务报告审计提出书面审核的建议,并且对由其签署的审计报告所确定结果的负责。注册会计师必须严格遵守有关职业道德规范标准,依照企业审计标准的规章制度策划和开展审计活动,取得充足、必要的审计证据,并依据取得的审计证据作出科学合理的审核结果,提出正确的审核建议,并经过出具报告确定其所应负责任。当审计失败时，被审计单位的负责人应当承担报表错误所带来的法律责任，注册会计师审计失败并不能免除其应当承担的责任。2、注册会计师的审计法律责任法律责任主要分为民事、行政以及刑事责任。民事责任是从事审计工作的审计师的责任，如果审计师在审计过程中提供了不正确或误导性的信息，即使审计师没有过错，也应当按照本法的规定承担民事责任。且因上述行为造成的损失和损害，必须由会计师事务所承担，但不包括因违反合同条款、泄露商业秘密等非特定责任行为的民事责任。行政责任是经济主体违反经济法律法规，如果注册会计师有违规或欺诈行为，导致审计师或其他利害关系人承担责任，行政处罚一般是注册会计师最重要的处罚，处罚往往包括解雇、扣押非法利润、罚款和进入证券市场的禁令。以上处罚依据为《中华人民共和国行政处罚法》。关于刑事责任，《中华人民共和国审计法》第六章第五十二条规定：若审计人员滥用自己的职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露所知悉的国家或商业秘密的，依法给予处分；如若构成犯罪的，依法追究刑事责任。（二）相关理论1、受托责任理论受托责任理论认为监督源于信任和责任的产生，促进了信任责任的发展。当信托关系产生时，有意赋予委托人对信托的监测。审计的核心是独立财务审计。尽管中外学者对此有不同的看法，但从一般的意义上讲，它是对责任进行描述的一种报告，向当事人说明其行为的过程和后果是原告的责任。受托人在不同的历史环境中具有不同的内涵和意义，但都适应了当时社会环境的具体特点。如果客户将财产所有权转让给受托人，则必须确定受托人责任。一旦建立了信任关系，客户就有监督受托人的客观需要。2、理性经济人理论理性经济人的思想最早由亚当·斯密提出，这一理论也成为经济研究的首要假设。其本质是个人自利的行为，即当人处于特定环境时，每个人总是选择两个或多个方案中对他更有利的一个。在本文中，无论是经营者、所有者，还是会计师、投资者，都是生活在人口众多的现代经济环境中的个体，都应用了“理性经济学家”的理论。3、冲突理论冲突论是现代西方主义反对结构的现代社会文化理论之一。1950年代以后在西欧和美国流行起来，冲突论认为，审计存在的主要原因是人与人之间所想要享有的好处是互相冲突的，特别是财务报表的生产者和使用者的利益是冲突的。由于这些差异，审计被误解，审计结果也各不相同。（三）文献综述苏秀娟（2022）认为注册会计师在进行审计工作时通过执行审计程序，在合理保证的基础上必须获取充分、适当的审计证据。这是判断其审计工作是否勤勉尽责的的重要依据。张姝谨（2022）提出，注册会计师在提供了虚假陈述、虚假的证明文件后应承担相应的刑事责任。杜璐汐（2022）认为，公司的舞弊行为是自发的，并且在蓄意情况下，就算注册审计师严格遵照审计准则工作，也不一定能发现公司的舞弊行为。因此，不能盲目追究审计师的责任，还要追究被审计单位、监管机构和相关利益方的责任。并且针对公司的财务舞弊，追责时应就注册会计师未遵守是准则和未执行审计程序等带来的责任追究。杜璐汐（2022）研究提出，一方面注册会计师在审计工作过程中有欺诈和隐瞒行为，进而造成审计报告的使用者有重大的财产损失，这时注册会计师应承担法律责任。另外由于期望差距，审计报告使用者在自身利益受损时归咎于审计工作的失误，这都引起了注册会计师的法律责任扩大。Pierre和Anderson(1984)认为由于审计行业的工作性质和范围，使得在金融、房地产、生产和保险等行业的被审计单位对审计提起的诉讼更容易使审计人员及机构承担相应审计责任。Palmrose(1987)通过研究发现，大多数注册会计师承担法律责任的原因在于被审计单位或注册会计师自身存在舞弊行为。Carcello和Palmrose(1994)提出，审计意见对审计责任具有影响作用的结论。具体为，由于审计报告的标准意见为无保留意见，这也代表着注册会计师认为被审计单位不存在重大风险。相应的出具非无保留意见在一定程度上可以减轻注册会计师的法律责任。桂澜（2016）提出了两种注册会计师审计责任界定的方式，一是会计界的界定，这种方式针对的是注册会计师审计过程的合法性。二是法律界的界定，把审计结果的真实性作为界定标准。这种界定方式针对注册会计师出具的审计报告是否是虚假的或是隐瞒重要信息的，包括注册会计师是否勤勉尽责、审计程序执行的有效性和遵守有关审计准则等。乔思齐（2022）在监管者已经相当程度上考虑了审计重大限制因素的情况下，一项审计失败中是否存在明显违反审计准则的“硬伤”，很可能成为监管者认定审计责任的重要判断因素。对于审计责任方面，国外的学者已经投入了大量的精力去研究，并且也形成了成熟的框架体系性。近几年随着我国审计行业的快速发展，我国学者也重视起审计责任方面的研究。然而由于发展较晚，研究广度和深度上相比于国外有所欠缺。另外我国的法律法规也没有对审计责任给予明确的界定。然而，随着资本市场与审计市场的不断发展，我国相关理论的研究也已逐渐丰富，并且也逐步完善了审计责任的研究。三、新形势下注册会计师现状及职业风险分析（一）审计报告使用者依赖度及审计复杂性增加就目前来看，资本市场交中最为明显的问题就是信息的不对称，投资者通常不得不使用独立的第三方服务活动介入以减少成本，避免经营者借助于数据信息的作用破坏其收益。正是由于信息不对称的情况的出现，使得股东和潜在投资者都在一定程度上过分依赖于审计报告。依赖程度因外部环境而异。就经济信息本身的内容而言，我国资本市场的规模和成熟度、国际贸易、新的商业模式、复杂的股票控制结构和高度的运营不确定性都在不断提高。越来越多的资产，不断变化的会计准则，结构化的数据处理系统等。财务信息的数量和复杂性都在增加，给投资者正确理解财务信息的过程和真正意义制造了更多障碍。从用户角度来看，个人投资者占比高、机构投资者占比低仍然是我家资本市场投资者的主要特征。上述所有特征增加了中小投资者面临的信息不对称，并增加了他们对包含专业评估功能的审计报告的信心和期望。首先，数据不对称的情况的出现增加了用户对报告的需求和依赖，其次，也带来了更高的质量要求。关键要素的应用改善了审计报告的数据内容和决策基准，但最近公布的审计报告的关键要素在质量方面仍然参差不齐，有些纯粹是形式上的活动。（二）市场监管要求及社会失信处罚全方位趋严总而言之，加强市场监管是营造公平、公正、诚信、高效环境的必然条件，也是促进市场资源有效配置的必然条件。在资本市场上，虚假陈述和内幕交易方面的问题最多。2015年，欣泰电气因欺诈发行被迫离开证券交易所，从而开启了退市制度正常化的呼声。2018年新的退市规则将重大证券违规和严重违反公共安全行为视为两类强制退市情形。在2019年的科创板试点，中国证券和市场委员会发布了一系列支持科技创新委员会和试点注册制度的规则，旨在增加信息传输集中上市和发行系统。建立绿色资本市场。在注册制下，提交公司法定上市信息后，市场进行价值评估和投资决策。在清除系统中经营失败的企业正在以受控的方式退出，以促进重新分配。注册制和退市制的引入，意味着政府将部分监管责任转移给市场自律组织，如注册审计师和保荐人，以进一步发展市场自身的资源配置能力。政府对市场主体的预监管期已经缩短，对注册审计师和保荐人等市场自律监管机构的监管进一步加强。注册会计师行业作为资本市场的守门人，有效促进了交易数据的准确传递和资源配置。如果审计责任不能妥善履行，将损害投资者的合法权益和投资信心。（三）事务所内部管理质量提升及转型变革滞后首先，内部管理制度的实施不到位，尽管多次出现审计错误，但很少有会计师事务所会选择引入严格的内部责任制度，而且内部员工的流动率高，受训人员多，没有足够的实践经验，许多有实践经验的评估人员也处于超负荷的工作状态下，这就使得公司的质量控制政策无法以定性的方式实施。第二，会计师的市场地位不明确，在细分的审计市场中形成自己的竞争优势是重要的，也是必须要重点考虑的一个方面。在金融、保险、证券等板块，拥有审计市场的大部分份额。与内资公司相比，国际公司收取更高的审计费用，投入更多的审计资源，在上述领域，利用其信息技术专长和国外成熟的资本市场审计经验，会获得更多的竞争优势和更高的利润。内资企业应明确自己的市场地位，选择细分市场，确立自己在细分市场的竞争优势。最后，信息提供水平和信息技术专业能力培训不足也是一大问题。大力实施大数据战略，新技术的有效使用将有助于被审计实体制作和收集商业和财务信息，会计机构必须采取适当的对策。除此之外，注册会计师必须对被审计单位有更广泛的知识和审计技能。在验证和评估知识的内在逻辑时，他们往往不得不做出更专业的判断或选择一些外界专业人士的支持。这些信息技术的发展也将使审计员能够开发基于知识的审计技术，并将为更好的开展审计工作提供竞争优势。所以，持续改进CSI认证审计师的信息提供，这方面也包含在中国注册会计师协会十三五规划的发展目标中，就实际情况来看，不同的事务所内部信息化的程度是不同的。总而言之，该行业的总体审计水平依旧需要不断的优化提升。（四）事务所信誉损失及民事赔偿应对能力不足对社会诚信的惩罚在各个方面都有所体现。当一个COD审核员遇到审核失败，经过审核和归档，成为风险承担者时，他就面临着被民事诉讼和其他风险处罚的情况。针对失信和民事损害赔偿，需要严格理解处罚的理由，严格审视处罚程序是否合法，充分行使注册审计师的意见权和辩护权。通过支持风险承担计划开展的良好工作，保障风险管理措施方面的良好工作。关于注册会计师和证券法的修改，就当下来看，已经建立起了相应的立法制度。就当下的《注册会计师法》与《证券法》的不断完善来看，这意味着不久的将来将出台一项新的补充法律。除此之外，关于《证券法》的最新修订，对注册制度和退市制度进行了更为精确、有力的规范。从市场和市场主体来看，我国资本市场和直接融资利率逐步扩大，投资者分散，投资者的投资水平和公正意识进一步提高。推进和实施资本市场全面法治，将进一步改善诉讼纠纷中的民事诉讼，进一步提高审计工作的严谨性。四、新形势下注册会计师职业风险产生的原因（一）缺乏专业能力现如今，国内的会计制度仍然处于统一国际标准的阶段，而在我国正式加入世贸组织后，加快了这一发展进程。受新指导方针、新颁布的法律法规以及业务需求不断扩大的影响，需要不断加强会计师的培训。但目前来看，很多会计师事务所对此并不重视。事实上，随着工作复杂性的增加，就会导致会计师的知识范围变得特别狭窄，并无法满足当下工作的需要。现阶段，我国注册会计师约占50.70%，其中，30岁以下注册会计师约占25.64%。也就是说，高技能、高强度的脑力劳动不再适合老年群体，但年轻群体虽然精力充沛，却存在经验不足，审计质量难以保证的问题。此外，我国获得硕士学位的注册会计师人数较少，仅占所有注册会计师的7.3%。而审计工作又必须真实和公平，所以需要通过检查行动的适当性和有效性来做出科学合理的判断。社会的需求每天都在变化，不可能使用一种固定的方法来解决各种各样的问题。因此，在保证审计信息客观性的同时，需要会计师做出真实有效的判断。换言之，更需要不断扩展会计师的业务知识范围，提高他们的工作专业性和准确性。（二）注册会计师缺乏独立性丧失注册会计师的独立性，会使注册会计师无法对工作问题独立决策和计划，严重影响工作进程和工作，监事的约束和管理大大降低了审计工作的真实性和公正性。不仅如此，注册会计师本身的独立性不足，会使得审计工作缺乏客观性和公正性。由于缺乏对审计人员的职业道德培养，注册会计师为了自身利益作出不恰当的审计报告。当一客户同时需要审计和咨询两种服务时，尤其当非审计服务所得到的利益较大时，注册会计师很有可能选择利益较大的审计服务，这时注册会计师的独立性就因此受到严重损害，使审计失败。（三）缺乏工作责任心通常情况下，审计事务所的专业水平决定了其审计的有效性。从全行业的角度来看，注册会计师的整体职业道德还需要充分改善。部分审计师不遵守实务纪律，会同违规公司一起，向投资者虚假报告公司情况，使审计变得可有可无，影响社会秩序。此外，一些正规审计师不关注专业风险，不考虑细节，甚至忽略小问题，导致审计分析结论不那么严格。从长期来看，审计过程的潜在风险不断积累，增加了审计期间的审计风险，也增加了审计风险。在此基础上，部分社区审计人员经验仍不足，无法开展审计工作。一些资质不足的审计师，在审计分析中往往对报告表面进行分析，忽视各种问题，对事态发展没有留下正确的意见。在经审计的财务报表中很难发现潜在的重大错误。（四）缺乏合理有效的监管当前，公司财务报表的有效性，需要依赖真实、准确的会计师审计工作，特别是一些上市公司，其更需要真实有效的审计结果，同时这也是其社会信誉的重要体现。另外，这些审计信息和数据也是上市公司股东和潜在投资者重点关注的对象，因此，如果审计过程中存在欺诈行为，就会严重影响上市公司的正常发展，并对其造成严重的社会负面影响。最近几年，财务造假事件频频被曝光，这也从侧面反映出会计师事务所的监管存在较大的漏洞。五、新形势下注册会计师职业风险的防范措施（一）提升注册会计师的综合能力发展审计师的能力是管理审计风险的一个关键目标。首先，提高工人的专业水平。也就是说，这些专业人士不但需要具备卓越的专业知识，还要具备应用计算机网络技术、创新等方面的工作能力，事实上，对员工进行后续的工作培训，不但能够为企业创造出更高的价值，还能培养员工的职业道德。目前来看，承认审计职业的独立性和客观性主要表现在以下几个方面：一是良好的职业形象无疑会降低舞弊的可能性。换言之，需要进一步完善员工评价体系和晋升机制，并定期对员工进行绩效考核，对工作表现突出、职业素养普遍较高的员工给予具体的晋升机会和激励，当然也需要对在日常工作中任意践踏道德规范的员工进行严惩；二是改进审计风险调查方法和技术。新时代背景下，审计环境的复杂性和可变性，使得传统的惯性工作思维已经无法有效解决各种存在的问题。也就是说，不同的问题需要在不同的情况下详细分析。之所以这样做的前提是提高会计师的自我专业性，扩展知识面，进而及时解决工作中出现的各种问题，并在短时间内给出有效的解决方案。此外，还需要对整个项目进行真实有效的审计，而不仅仅是对手头上正在审计的项目进行“检查”。同时，在所需审计单位资产较多的情况下，需要采用科学抽样方法和主要审计方法，深入审查企业资产和负债的真实性。（二）加强审计的独立性目前来看，审计工作的本质和精神具有较高的独立性，同时独立性也是审计工作过程中的关键所在，需要注意的是，准确行使审计工作的独立性必须遵守以下几条规则：一是资产独立性审计。独立性是审计过程中必须遵循的专业标准，我国的注册会计师作为利益相关者，在审计公司资产时会影响专业判断，因此，需要保持审计工作的独立性，并避免注册会计师与业务相关员工的其他接触。事实上，由于审计工作本身就具有的特殊性，就需要通过注册会计师的职业道德，来全面确保资产审计的独立性。二是企业独立性审计。企业的业务独立性主要分为物质独立和形式独立。通常情况下，审计人员在进行业务审计时，必须严格按照审计工作的流程来进行，并禁止欺诈行为的出现，只有这样，才能保证企业审计的独立性。此外，还需要对被审计业务进行仔细审查，检查公司的交易程序是否合法以及主管公司的注册程序是否合法。三是人员独立性审计。审计人员在对企业相关员工进行审计的同时，必须保持独立性，也就是说，注册会计师需要独立核实被审计企业员工的劳动合同、工资、社保以及单位员工是否存在兼职的情况。当然，还需要就同职业员工的区别对待和福利待遇进行审查。四是确保审计工作的独立性，提高审计工作的质量，加强管理体制改革，减少政府对审计过程的过度干预，消除行政色彩，但需要对招标过程和平台进行审查。当然，审计人员还需要有效提高自身的工作效率，在此基础上，大幅降低审计工作过程中面临的风险。（三）强化注册会计师的责任意识为了保证检查的质量，必须确保注册会计师的问责制是否完善。一是为了妥善处理客户关系和某些工作，需要彻底切断会计师和审计师的灰色收入来源，并通过建立检查工作机制和高效、独立的报告渠道，确保审计工作的独立性。另外，还需要严格控制“灰色收入”的传递途径，防止联合欺诈行为的出现；二是要进一步强化审计人员的风险防范意识。现如今，由于审计工作存在一定的风险，所以相关培训活动可以提高从业人员风险防范意识。同时，还需要有效减少工作的堆积，增强审计人员的责任感，提高工作的积极性和主动性，并以认真负责的态度对待工作。（四）对运行质量控制制度保持有效监控审计风险是审计工作过程中不可回避的一部分，因此必须设法将审计风险降到最低，以确保审计的完整性和有效性。此外，为有效防范审计风险，还需要加强内部控制建设。一是要加强会计师事务所自身的管理，解决审计舞弊问题。同时，还需要进一步完善公司的相关制度，只有这样，才能重新获得社会公众的信任，并从根本上解决审计舞弊问题。当然，审计工作的质量也需要得到全面的保证，进而有效降低审计过程中面临的风险，并为公众提供更好的服务。二是要加强建筑企业内部审计管理，切实填补现代企业制度的空白，并重视风险管理，提高公司治理效率和会计信息质量，特别是需要提高上市公司的审计效率。在此基础上，为优秀的专业会计师提供晋升机会。除此之外，还需要加强企业的监督管理，及时监督和检查审计工作，及时发现不合格的注册会计师，并对审计人员队伍进行调整。加强会计电算化管理，降低审计难度，对员工进行培训，并开展思想培训工作。三是要加强会计信息质量的管理，进而提高会计信息质量。也就是说，企业要增强员工的审计意识，帮助他们做出明智的判断，确保审计工作的质量。在此基础上，加强审计制度的完善和管理，在降低审计风险的同时，提高审计工作的效率。结论随着经济社会的发展，注册会计师审计的范围正在慢慢扩大，由于我国审计行业开始较迟，很多方面都不好，尤其是审计行业相关法律法规和审计责任承担这两者并不匹配，以及规章制度和行业标准不同，虽然