税收与纳税筹划第一章-总论

税收与纳税筹划（高职）税收与纳税筹划第一章总论本门课程的结构税收及纳税筹划主要税种及筹划的基本方法

税收及纳税筹划的基本知识增值税消费税营业税企业所得税个人所得税关税其他税种税收基本知识税收筹划的基本原理各税种筹划的基本方法（高职）税收与纳税筹划第一章总论

课程定位《税收与纳税筹划》的定位会计、财管专业的核心课程前导课程:财务会计财务管理统计学基础会计后续课程:税务会计审计学原理与实务《税收与纳税筹划》（高职）税收与纳税筹划第一章总论知识目标:理解税收的含义和特点;理解税收制度各要素的内涵,掌握各种不同税率的计算;掌握税收筹划的概念、税收筹划与偷税及避税的关系。能力目标:掌握税收制度及其构成要素;熟悉税种的分类、纳税申报方式、税款征收方式;运用所学知识对税收筹划案例的性质进行基本判断和分析本章学习目标（高职）税收与纳税筹划第一章总论精明者筹划税收野蛮者抗税愚昧者偷税精明者筹划税收拳大于法？一叶障目？我该怎么纳税呢？（高职）税收与纳税筹划第一章总论第一章税法概论税收的基础知识1税收筹划基础3纳税工作基本内容2（高职）税收与纳税筹划第一章总论第一章总论第一节税收的基础知识一、税收的概念及特征（高职）税收与纳税筹划第一章总论税收的概念税收是国家为实现其职能的需要,凭借政治权力参与一部分社会产品或国民收入的分配,按照税法规定的标准,无偿地取得财政收入的一种形式。

税收与税法密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。

税收有强制性、无偿性和固定性三个特征。（高职）税收与纳税筹划第一章总论二、税收制度的概述(一)税收制度的概念1.广义的税收制度2.狭义的税收制度指国家的各种税收法规和征收管理制度,包括各种税法条例、实施细则、征收管理办法和其他有关的税收规定等.（高职）税收与纳税筹划第一章总论(二)税收制度与税法主要是指国家以社会管理者的身份，用法律、法规等形式对税款征收加以规定，并依照规定强制课征。强制性无偿性固定性也称不直接偿还性，指国家征税后，税款即成为财政收入，不再归还给纳税人，也不支付任何报酬。指国家在征税之前，以法的形式预先规定了纳税人、课税对象和征收方法等。第一节税收基础知识的概念

（高职）税收与纳税筹划第一章总论1.税法的定义税法是国家制定的用以调整征纳税权利与义务关系的法律规范的总称，它是国家及纳税人依法征税和依法纳税的行为准则。（高职）税收与纳税筹划第一章总论2.税收制度与税法的关系税收制度与税法所涉及的范围不同。一般来说,所有的税收法律规范都可称为税收制度,具体包括税收法律、法规和规章三种形式在内的所有税收法律规范,而税法一般仅指税收法律这一种形式。例如,《中华人民共和国企业所得税法》既是税收法律,也是税收制度;而《中华人民共和国增值税暂行条例》则仅仅是税收法规,而不是税收法律。（高职）税收与纳税筹划第一章总论3.税收法律关系的构成权利主体

※权利客体

※税收法律关系的内容

※（高职）税收与纳税筹划第一章总论权利主体税收法律关系中的权利主体是指享有权利和承担义务的当事人，由征税机关和纳税人两方组成。国家税务机关包括国家各级税务机关、海关和财政机关。

纳税义务人包括法人、自然人和其他组织，我国对纳税人的确定，采取的是属地兼属人的原则。

征纳税权利主体双方的法律地位平等，但权利与义务不对等，这是税收法律关系的一个重要特征。

（高职）税收与纳税筹划第一章总论其它税务当事人扣缴义务人、纳税担保人以及银行、工商、公安等部门。（高职）税收与纳税筹划第一章总论2、权利客体税收法律关系中的客体是指权利主体的权利、义务所共同指向的对象，即征税对象。所得税：生产经营所得和其他所得

财产税：财产

流转税：货物销售收入或劳务收入（高职）税收与纳税筹划第一章总论3、税收法律关系的内容

是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，是税法的实质和灵魂。税务主管机关的权利税务主管机关的义务纳税人的权利纳税人的义务（高职）税收与纳税筹划第一章总论税务主管机关的权利依法进行征税进行税务检查对违章者进行处罚。（高职）税收与纳税筹划第一章总论税务主管机关的义务向纳税人宣传、咨询、辅导税法及时把征收的税款解缴国库依法受理纳税人对税收争议的申诉等（高职）税收与纳税筹划第一章总论纳税人的权利多缴税款申请退还权延期纳税权依法申请减免税权申请复议和提起诉讼权等。（高职）税收与纳税筹划第一章总论纳税人的义务按税法规定办理税务登记进行纳税申报接受税务检查依法缴纳税款等。（高职）税收与纳税筹划第一章总论三、税收制度的构成要素纳税人、课税对象、税率、起征点与免征额、纳税期限、纳税环节纳税人、课税对象、税率是税制的三大基本要素，它搭建了税制的筋骨，另三个一般要素，使税制血肉丰满，臻于完善。三个一般要素包括：纳税环节、纳税期限、减免税。（高职）税收与纳税筹划第一章总论税制构成要素构成要素纳税人课税对象税率税收优惠纳税期限纳税环节（高职）税收与纳税筹划第一章总论（一）纳税义务人纳税主体履行纳税义务的法人、自然人及其他组织（高职）税收与纳税筹划第一章总论纳税人纳税人亦称纳税主体，它是指税法规定的直接负有纳税义务的单位或个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。自然人是指公民或居民个人。法人是指依法成立并能独立行使法定权力和承担法定义务的社会组织，如企业社团等。这是基本要素。与纳税人相关的：扣缴义务人、负税人（高职）税收与纳税筹划第一章总论（二）课税对象指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为是区分不同税种的主要标志（高职）税收与纳税筹划第一章总论征税对象亦称课税客体，它是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的对象，是法律规定的征税的目的物。它是国家课税的依据，即解决对什么进行课税的问题。课税对象是税收制度最基本要素，是一种税收区别于另一种税收的主要标志。与课税对象相关的征税范围、税目、计税依据（税基）（高职）税收与纳税筹划第一章总论税目是各个税种所规定的具体征税项目是征税对象的具体化

（高职）税收与纳税筹划第一章总论计税依据征税范围税目一个税种征税的基本范围和界限是一种税区别于另一种税的主要标志征税对象税源、税目、计税依据（高职）税收与纳税筹划第一章总论（三）税率是对征税对象的征收比例或征收额度是计算税额的尺度是衡量税负轻重与否的重要标志

（高职）税收与纳税筹划第一章总论税率的形式单一比例税率差别比例税率幅度比利税率有起征点免征额比例税率全额累进税率超额累进税率全率累进税率超率累进税率地区差别定额幅度定额分类分级定额比例税率累进税率定额税率（高职）税收与纳税筹划第一章总论税率税率的形式比例税率累进税率定额税率超额累进税率

超率累进税率（高职）税收与纳税筹划第一章总论比例税率同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例增值税、营业税、企业所得税车船税不是比例税率100×17%1000000×17%（高职）税收与纳税筹划第一章总论超额累进税率※课税对象分成若干部分，那个部分适用哪个等级，就按哪级征税适用税种如个人所得税（高职）税收与纳税筹划第一章总论全额累进税率课税对象的全部数额按相对应的等级的税率征收。（高职）税收与纳税筹划第一章总论速算扣除数

3%10%20%25%015004500900035000

1600全额1600×10%=160超额1500×3%+100×10%=55速算扣除数=全额－超额=160-55=105超额=全额－速算扣除数=1600×10%-105=55（高职）税收与纳税筹划第一章总论级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数含税级距不含税级距1不超过1500元的不超过1455元的302超过1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9000元至35000元的部分超过7755元至27255元的部分2510055超过35000元至55000元的部分超过27255元至41255元的部分3027556超过55000元至80000元的部分超过41255元至57505元的部分3555057超过80000元的部分超过57505元的部分4513505（工资、薪金所得适用）（高职）税收与纳税筹划第一章总论（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数含税级距不含税级距1不超过15000元的不超过14250元的502超过15000元至30000元的部分超过14250元至27750元的部分107503超过30000元至60000元的部分超过27750元至51750元的部分2037504超过60000元至100000元的部分超过51750元至79750元的部分3097505超过100000元的部分超过79750元的部分3514750（高职）税收与纳税筹划第一章总论全额累进税率与超额累进税率的区别以个人所得税为例例：某电脑工程师今年2月份取得工资收入8500元，其本月应交的个人所得税如采用全额累进税率和超额累进税率不同的计算方法，应纳税额结果如下：1.按全额累进税率应纳税额：应税收入8500—3500=5000元（应纳税所得额）5000×20%=1000元2.按超额累进税率计算的应纳税额：①1500×3%=45元②（4500—1500）×10%=300元③（5000—4500）×20%=100元④合计=445元合计（445元（高职）税收与纳税筹划第一章总论按全额累进税率与按超额累进税率的应纳税额相差1000—445=555元采用速算扣除法5000×20%—555=445元（高职）税收与纳税筹划第一章总论定额税率按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额资源税、车船税

（高职）税收与纳税筹划第一章总论超率累进税率以征税对象数额的相对率划分级距土地增值税（增值额与扣除项目金额比率）（高职）税收与纳税筹划第一章总论返回（高职）税收与纳税筹划第一章总论纳税环节纳税期限纳税地点一次课征多次课征按期纳税按次纳税按年纳税有属地管理纳税义务发生地（高职）税收与纳税筹划第一章总论（四）纳税环节流转税：生产、流通环节所得税：分配环节（高职）税收与纳税筹划第一章总论

（五）纳税期限（六）纳税地点主要指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人的具体纳税地点。（七）税收优惠（八）罚则（高职）税收与纳税筹划第一章总论

税收优惠1.税收优惠的基本方式。(1)税基式优惠起征点、免征额、项目扣除、亏顺弥补(2)税率式优惠(3)税额式优惠（高职）税收与纳税筹划第一章总论税收优惠减免税起征点免征额（高职）税收与纳税筹划第一章总论2.税收附加与加成。税收附加也称地方附加,是地方政府依照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项。税收加成是指根据税制规定的税率征税后,再以应纳税额为依据加征一定成数的税额。加征一成相当于纳税额的10%。（高职）税收与纳税筹划第一章总论四、税收的分类及我国现行税制结构(一)税收的分类(二)我国现行税制结构（高职）税收与纳税筹划第一章总论税法的分类按税收转嫁分类按计征标准分类按税收管理权限按课税对象性质直接税间接税从价税从量税中央税地方税中央税与地方共享税流转税类所得税类资源税类财产、行为税类（高职）税收与纳税筹划第一章总论1.2.3按税法的征税对象分类增值税消费税营业税关税企业所得税个人所得税资源税城镇土地使用税土地增值税耕地占用税所得税类资源税类流转税类（高职）税收与纳税筹划第一章总论我国现行税法体系：实体法增值税消费税营业税关税企业所得税个人所得税资源税城镇土地使用税土地增值税耕地占用税所得税类资源税类流转税类（高职）税收与纳税筹划第一章总论1.2.3按税法的征税对象分类财产税类行为税类房产税契税车船税城市维护建设税印花税（高职）税收与纳税筹划第一章总论第二节纳税工作基本内容税务登记

一、发票管理

三账薄、凭证管理

二纳税申报四税款缴纳

五（高职）税收与纳税筹划第一章总论税务登记的概念

（高职）税收与纳税筹划第一章总论税务登记报验开业变更税收征纳制度税务登记停业停业注销（高职）税收与纳税筹划第一章总论二、账薄、凭证管理

账簿是纳税人、扣缴义务人连续记录其各种经济业务的账册；凭证是指能够用来证明经济业务事项发生、明确经济责任并据以登记账簿、具有法律效力的书面证明。

（高职）税收与纳税筹划第一章总论三、发票管理发票的印制发票的领购发票的保管（高职）税收与纳税筹划第一章总论四、纳税申报纳税申报的内容纳税申报的方式纳税申报期限（高职）税收与纳税筹划第一章总论五、税款缴纳查账征收查定征收查验征收定期定额征收其他征收方式税款征收方式税款缴纳方式直接向国库缴纳

税务机关自收入库代扣代缴代收代缴委托代征

（高职）税收与纳税筹划第一章总论第三节税收筹划基础税收筹划的含义与原则1税收筹划的基本技术与程序

2（高职）税收与纳税筹划第一章总论税收筹划的概念

（高职）税收与纳税筹划第一章总论税收筹划与偷税、避税的区别

1．税收筹划与偷税的区别偷税：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的。区别：（1）纳税人的纳税义务是否已经发生（2）纳税人的行为是否违反了税法；（3）纳税人少缴或不缴税款的行为是否借助了犯罪手段。（高职）税收与纳税筹划第一章总论税收筹划与避税的区别避税：用合法手段以减少税收负担。该词含有贬义，通常表示纳税人通过个人或企业的巧妙安排，钻税法上的漏洞、反常和缺陷，谋取税收利益。区别：避税虽然不违法，但属于钻税法的空子，有悖于国家的税收政策导向；筹划是完全合法的，甚至是税收政策予以引导和鼓励的。（高职）税收与纳税筹划第一章总论税收筹划的原则1．合法原则

2．合理原则

3．规范原则

4．效率原则

5．财务利益最大化原则（高职）税收与纳税筹划第一章总论二、税收筹划的技术与步骤

减税技术分劈技术扣除技术抵免技术退税技术税收筹划的技术与步骤

免税技术税率差异技术推迟纳税义务发生时间（高职）税收与纳税筹划第一章总论税收筹划的免税技术免税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的优惠或奖励措施

免税概念

1．免税技术免税技术特点免税技术要点（高职）税收与纳税筹划第一章总论

免税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税赋的税收筹划技术。（高职）税收与纳税筹划第一章总论免税技术特点免税技术具有以下特点：绝对节税型筹划技术

免税技术简单易行适用范围狭窄

（高职）税收与纳税筹划第一章总论绝对节税原理含义：绝对节税是指税收筹划直接使纳税人缴纳税款的绝对额减少。原理：在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款最少的方案。绝对节税可以是直接减少某一个纳税人的缴纳税款的总额，也可以是直接减少某一个纳税人在一定时期缴纳税款的总额，※（高职）税收与纳税筹划第一章总论分类：

1、直接节税原理：直接减少纳税人应当缴纳税款的绝对额

2、间接节税原理：纳税人的缴纳税款的绝对额没有减少，但纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。※（高职）税收与纳税筹划第一章总论风险节税原理

风险节税：一定时期和一定环境条件下，把风险降低到最小程度去获取超过一般税收筹划所节减的税额。

（高职）税收与纳税筹划第一章总论风险节税原理“风险”的表现形式经济波动风险企业经营风险政策性风险市场风险（高职）税收与纳税筹划第一章总论案例我国现行增值税规定，个人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，售价未超过原值的，免征增值税。由此规定可知，当转让价高于转让物原价时，按规定缴纳的各项税费必须小于或等于转让价高于原价的部分才是可取的。（高职）税收与纳税筹划第一章总论可以通过设定不等式方程来明确转让价格的确定。令转让物的原价为X，转让价（含税）为Y，则有Y÷(1＋4%)×4%×50%×(1+7%+3%)≤Y－X，解之得：Y≥X/0.98。通过这一不等式可以看到，若当x=9800时，有y≥10000。假定某人将使用过的原价为9800元的一辆摩托车转让他人。若想以高于原价的价格转让，转让价至少要达到10000元，他才是合算的。否则，他不如选择以低于9800元的价格转让以享受免税的待遇。（高职）税收与纳税筹划第一章总论(4)免税技术要点

（高职）税收与纳税筹划第一章总论税收筹划的减税技术是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的优惠或奖励措施。减税概念2．减税技术减税技术特点减税技术要点（高职）税收与纳税筹划第一章总论税收筹划的减税技术减税技术指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税额而直接节税的税收筹划技术。与缴纳全额税收相比，减征的税收越多，节减的税收也越多。（高职）税收与纳税筹划第一章总论减税技术特点减税技术具有以下特点：绝对节税型筹划技术

减税技术简单易行适用范围狭窄

减税技术具有一定风险（高职）税收与纳税筹划第一章总论减税技术要点

（高职）税收与纳税筹划第一章总论税率差异技术税率差异是指性质相同或相似的税种适用税率的不同。税率差异主要是出于财政、经济政策原因，（高职）税收与纳税筹划第一章总论税率差异技术是指在合法、合理的情况下，利用税率的差异而直接减少税收支出的税收筹划技术。与按高税率缴纳税收相比，按低税率少缴纳的税收就是节税。在开放经济下，一个企业完全可以根据国家有关法律和政策决定自己企业的组织形式、投资规模和投资方向等，利用税率差异降低税负。同样道理，一个自然人也可以选择投资规模、投资方向和居住国等，利用税率差异减少纳税。（高职）税收与纳税筹划第一章总论税率差异技术要点

（高职）税收与纳税筹划第一章总论分劈技术分劈是指把一个自然人（法人）的应税所得或应税财产分成多个自然人（法人）的应税所得或应税财产的行为。

分劈技术的概念分劈技术是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。（高职）税收与纳税筹划第一章总论分辟技术节税与税率差异技术

节税的区别前者是通过使纳税人的计税基数合法和合理地减少而节税，而后者则是通过减少计税基数来节税；前者主要是利用国家的社会政策，而后者主要是利用国家的财经政策。（高职）税收与纳税筹划第一章总论分辟技术要点

（高职）税收与纳税筹划第一章总论5扣除技术

(1)扣除的概念扣除原意是从原数额中减去一部分。税收中狭义的扣除指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。扣除项目包括各种扣除额、宽免额、冲抵额等。（p200页）税收中广义的扣除还包括：从应计税额中减去一部分，即“税额扣除”、“税额抵扣”、“税收抵免”。（高职）税收与纳税筹划第一章总论(2)扣除技术的概念扣除技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。在同样多收入的情况下，各项扣除额、宽免额、冲抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额也越小，所节减的税款就越多。（高职）税收与纳税筹划第一章总论扣除技术要点

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6．抵免技术税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。税收筹划抵免技术涉及的税收抵免，

主要是利用国家为贯彻其政策而制定的税收优惠性或奖励性税收抵免和基本扣除性抵免。很多国家包括我国，都规定了税收优惠性抵免，包括诸如投资抵免、研究开发抵免等。例如，我国税法规定：企业购买节能设备投资的10%可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。

（高职）税收与纳税筹划第一章总论抵免技术的概念抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越小，从而节税额就越大。

（高职）税收与纳税筹划第一章总论抵免技术的特点

抵免技术运用的是绝对节税原理，直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型税收筹划技术。尽管有些税收抵免与扣除有相似之处，但总体来说，各国规定的税收优惠性或基本扣除性抵免一般种类有限，计算也不会很复杂，因此抵免技术较为简单。抵免普遍适用于所有纳税人，不是只适用于某些特定纳税人，因此，抵免技术适用范围较大。抵免在一定时期相对稳定、风险较小，因此采用抵免技术进行税收筹划具有相对的确定性。（高职）税收与纳税筹划第一章总论①抵免项目最多化抵免技术要点

②抵免金额最大化

（高职）税收与纳税筹划第一章总论7．延期纳税技术延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税收。狭义的延