内部控制制度与设计课件

第九章财务会计内控制度设计主讲人：第1页第一节全面预算控制设计一、业务流程与控制目标预算目标设定预算编制预算审批预算执行与控制预算考评预算编制（1）全面收集资料，匡算企业年度预算指标。（2）组织预算编制启动会，分解下发二级单位（各责任中心单位）预算。预算主管部门组织企业二级单位召开预算编制启动会，对预算编制基本思想、预算指标分解情况、预算编制要求等进行宣讲，各二级单位开始根据本单位本部门情况，编制本级单位预算。（3）汇总、平衡各单位预算，形成公司整体预算。全面预算的控制目标1.战略目标。在全面预算的控制目标中，战略目标是一个重要的方面，它确保了预算的一致性和对公司战略方向的支持。2.经营目标。经营目标在全面预算中具有重要的地位。经营目标包括设定销售目标、生产和运营目标、成本目标、现金流目标、客户满意度目标等。利用预算的激励约束作用，通过全面预算控制，可以帮助组织有效管理日常经营活动，提升运营绩效，实现可持续的经营发展。二、主要风险及管控措施（一）预算管理观念风险及管控措施主要风险（1）缺乏整体观念。（2）缺乏全员参与观念。（3）缺乏弹性观念。（4）缺乏责任观念。（5）缺乏协调观念。2.管控措施针对上述风险，需要开展全面预算管理理念方面的培训。第8页良好的全面预算观念包括以下六大特征第9页（二）组织机构设置风险措施主要风险（1）机构设置不权威。（2）机构设置不合理。（3）机构职责不清晰。风险管控措施针对上述风险，企业应该设置独立性和权威性较强的预算管理委员会，作为企业预算管理的最高机构，并在预算管理委员会下，设置专门的预算管理部门。第10页（三）全面预算编制风险及措施主要风险（1）预算编制的基础数据不准确。（2）预算目标不适宜。（3）预算编制方法不恰当。（4）预算编制存在着逆向选择行为。（5）预算审批决策不当。管控措施（1）准确把握不同发展阶段的特点和战略规划，灵活制定明确的年度经营目标和计划；（2）深入开展企业外部环境的调研和预测。（3）深入分析以前年度实际经营情况及预算执行情况，根据企业的经营水平、季节变化、行业发展趋势以及承包的可控性等因素，编制适合本部门、本企业集团的预算。第11页（四）全面预算执行风险及措施主要风险（1）预算不执行。（2）预算执行不严。（3）预算执行过程中随意调整。（4）预算执行过程中道德风险。（5）预算管控主体单一。管控措施针对上述风险，企业应该加强预算执行的过程控制和控制力度，要及时对预算执行情况进行分析，及时发现问题，对预算差异予以纠正，采取适当的改进措施。第12页（五）全面预算考评风险主要风险（1）预算分析不到位。（2）考评指标不适当。（3）预算奖惩不合理。管控措施针对上述风险，设计一套科学的考评激励机制是有效解决方法之一。三、岗位设置与职责分工预算管理委员会预算管理委员会办公室预算专员（一）预算管理委员会设置与职责分工一般由企业的董事长或总经理任主任，由总会计师（或财务总监）任副主任，吸纳企业内各相关部门的主管为成员。预算管理委员会的主要职责（1）审议企业全面预算管理的制度、规定和政策。（2）根据公司战略目标和经营计划，预测、制定并审议通过公司年度预算指标及分解方案。（3）审议通过预算编制的方针、程序和方法。（4）在预算编制和执行过程中，对各单位产生的分歧、矛盾或问题进行协调、调解。（5）审查预算考核方案。（6）听取公司全面预算执行情况报告，听取各成员单位年度预算执行考核结果。（7）根据需要，审议预算调整事项。（二）预算管理委员会办公室的设置与职责分工预算管理委员会办公室（或称预算管理部）是预算管理委员会的常设机构，负责企业预算管理日常工作。通常由企业财务总监任主任，财务部负责人任副主任。主要职责（1）起草全面预算管理的有关制度、规定和政策，报全面预算管理委员会审议。（2）根据公司年度经营计划和考核指标，提出各成员单位的指标及分解方案。（3）初步审查、协调与综合平衡预算执行单位预算，汇总编制公司年度预算草案，向全面预算管理委员会提出审批重点和建议。（4）对预算执行过程进行监控，定期组织预算分析，报告预算执行分析情况，提出改进意见，提出预算考核结果及相关建议。（5）制定全面预算考核方案。（6）根据预算的实际执行情况，提出预算调整建议方案。（三）预算专员的设置与职责分工企业应该在各二级单位（即责任中心）设置预算专员，负责协调本单位、本部门的预算编制与预算执行。其主要职责分工如下：（1）及时了解相关的财务政策变化，进行政策分析，开展市场调查，做好预算的前期调研工作。（2）收集以前的年度预算指标、目标成本和目标利润、及预算执行情况报告、预算变化因素分析等方面的资料。（3）收集以前预算的制订和执行等方面的相关资料，认真分析当前财政政策及预算变化因素，确定企业本年度预算总体目标。（4）根据企业年度发展目标、预算总体目标及前期分析结果，编制本单位预算，确定目标成本和目标利润，并向本单位各预算责任部门下达分解的预算指标。（5）审核本单位各部门编制的预算草案，并进行试算平衡，加工汇编成企业的销售预算、采购预算、费用预算等，协助财务主管编制企业财务预算。（6）制订预算控制方案，经本单位领导审批后与预算同时下达，以保证成本目标和利润目标的实现。（7）通过预算系统监督与控制预算本单位的日常支出和预算执行情况，根据实际预算执行情况，编制预算调整方案，并上报上级预算主管部门。（8）定期进行反馈，按时、按质、按需提供内部管理报表，协助本单位领导对公司经营状况和预算执行情况进行分析并形成预算执行报告。（9）协助本单位领导对下属各责任部门的工作业绩和经营效果进行考核评价。四、制度设计应注意的问题第一，任何一项预算都应经过预算委员会的审批。第二，全面预算管理并不只是财务部门的工作，全面预算报表的编制也不等于财务方案的设计，二者应当区分开来看，并且区分开来管理。第三，全面预算控制的目标不是利润，而是目标成本。第二节会计核算控制设计一、业务流程与控制目标收集、填制与审核原始凭证编制记账凭证登记账簿编制会计报表控制目标第一，会计核算要符合国家财经法规制度的要求。第二，保证数据信息真实准确。第三，数据报送及时完整。二、主要风险及管控措施（一）原始凭证的收集与审核的主要风险及管控措施主要风险（1）原始凭证缺失，无法充分证明或反映经济业务的发生。（2）忽略对真实性的审核。（3）忽略对合法性的审核。（4）原始凭证审核业务中资金未做到合理合规。2.管控措施（1）制定原始凭证收集管理制度。（2）单位可对部分原始凭证的样式进行规范设计，对需要登记的内容在凭证上进行列示，避免重要信息的遗漏。第27页（二）编制记账凭证环节的主要风险及管控措施主要风险（1）错误或不准确的凭证信息。（2）虚假编制风险。（3）缺乏适当的审查和审批。（4）未遵循会计准则和规定。（5）内部控制缺陷。（6）技术安全风险。管控措施（1）强化审查和审批。（2））明确经济责任，加强内部控制。（3）培训和教育员工。（4）遵守会计准则和规定。（5）加强技术安全。第28页（三）会计账簿登记操作中的风险及管控措施主要风险（1）不按照有关规定随意设置账簿的形式和内容。（2）私设多套账簿，逃避检查。（3）登账中出现舞弊及错弊。（4)账簿结账环节通过提前或推迟结账、故意多加或减少数据,虚列账面金额,或者为了人为地把账做平,调节账面数据。管控措施（1）明确账簿的种类。（2）设计账簿的格式和内容。（3）规定各账簿之间的关系。（4）建立账簿的保管制度。第29页（四）结账与对账环节风险及管控措施主要风险（1）人为因素的错误。（2）财务数据错误或漏洞。（3）遗漏或遗失账单。（4）系统故障。（5）盗窃行为。管控措施（1）严格的内部控制制度。（2）建立完善财务管理体系。（3）加强培训。（4）定期更新财务软件和技术，完善系统设计和数据备份机制，确保财务系统运行稳定可靠。第30页（五）会计报表编制的风险及管控措施主要风险（1）编报单位没有及时更新会计政策；（2）多种原因造成会计政策运用不恰当，或不能贯彻执行；（3）各部门数据统计口径不一致，数据传递流程设计不合理；（4）编制时间计划安排不明确，致使整体进度延后，不能及时报送。管控措施（1）会计政策符合国家有关法规和最新监管要求的规定。（2）制定规范合理的会计政策与会计估计的调整程序。（3）加强内部沟通，开展业务培训，保证统计口径一致，数据完整无遗漏。（4）制定规范严谨的财务报告流程。三、岗位设置与职责分工会计核算岗位的设置应该根据企业实际情况进行调整和规划1.职工薪酬核算岗位负责计算职工的各种工资、津贴、奖金、福利费、社会保障各项支出等；办理与职工的工资结算，并进行有关的明细核算，分析工资总额计划的执行情况，控制工资总额支出；参与制定工资总额计划。2.固定资产核算岗位负责审核固定资产购建、调拨、内部转移、租赁、清理的凭证；进行固定资产的明细核算；参与固定资产清查；编制有关固定资产增减变动的报表；分析固定资产和固定资金的使用效果；参与制定固定资产重置、更新和修理计划；指导和监督固定资产管理部门和使用部门的固定资产核算工作。3.材料核算岗位负责审核材料采购的发票、账单等结算凭证；进行材料采购收发结存的明细核算；参与库存材料清查；分析采购资金使用情况、采购成本超支、节约情况和储备资金占用情况，控制材料采购成本和材料资金占用；参与制定材料采购资金计划和材料计划成本；指导和监督供应部门、材料仓库和使用材料的车间、部门的材料核算情况。4.成本计算岗位会同有关部门建立健全各项原始记录、消耗定额和计量检验制度；改进成本管理的基础工作；负责审核各项费用开支；参与自制半成品和产成品的清查；核算产品成本，编制成本报表；分析成本计划执行情况；控制产品成本和生产资金占用；进行成本预测，制定成本计划，配合成本分口分级管理将成本指标分解、落实到各部门、车间、班组；指导、监督和组织各部门、车间、班组的成本核算和厂内经济核算工作。5.销售和利润核算岗位负责审核产成品收发、销售和营业外收支凭证；参与产成品清查；进行产成品、销售和利润的明细核算；计算应交税金，进行利润分配，编制利润表；分析成品资金的占用情况，销售收入、利润及其分配计划的执行情况；参与市场预测，制定或参与制定销售和利润计划。6.税务会计岗位主要职责是对企业税费相关的管理，负责各种税种的计算、核算和征缴，包括经营所得税、进项税等。7.会计复核岗位有的单位在会计部门还设置会计复核岗位，通常由业务比较全面，资历较高的会计主管负责，复核是会计部门内部对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作，其目的在于防止会计核算工作上的差错和相关岗位的舞弊。通过复核，对日常会计核算工作中出现的疏忽、错误等及时加以及时纠正或者制止，以提高会计核算工作的质量。会计复核是会计工作的重要内容，也是规范会计行为、提高会计资料质量的重要保证。8.报表编制岗位报表编制岗位负责总账的登记，并与有关的日记账和明细账相核对；保管会计档案；进行总账余额的试算平衡，编制资产负债表，并与其他会计报表进行核；编制利润表，现金流量表，进行企业财务情况的综合分析，编写财务情况说明书；进行财务预测，制定或参与制定财务计划，参与企业生产经营决策。四、制度设计应注意的问题第一、对于规范原始凭证的收集、审核和管理。第二、企业要注重和加强会计职业道德教育。第三、会计部门应建立健全轮岗制度。第三节成本费用控制设计一、业务流程与控制目标成本费用预算编制成本费用支出的审批与执行成本费用的考核控制目标1.保证企业成本费用支出合法合规、保证资产安全2.保证成本费用的财务报告真实完整3.促进提高资金使用效率和经营效果二、主要风险及管控措施主要风险（1）企业管理层的管理意识欠缺，管理方法有待提高。（2）企业员工缺乏成本费用管理意识和责任担当。（3）未能建立有效完备的成本费用信息系统，造成数据收集不完整，不准确。（4）成本核算方法落后。管控措施（1）加强员工成本费用管控理念宣教工作，强化责任意识。（2）做好成本费用管控的制度建设。（3）借助信息技术和数据处理技术，进行数据处理与分析，做好业财融合。（4）引入先进的成本管理方法。三、岗位设置与职责分工成本费用控制主要包括成本管理、成本分析、成本控制等方面1.成本控制经理/财务经理制定企业的成本控制策略和计划进行成本效益分析对成本进行管理和控制。2.成本费用审批岗位各业务部门对成本费用的审批实行分级审批制度，对部门内产生的成本费用负责，责任到人。该岗位应与部门内部询价、招标、采购职责相分离，否在单个岗位权限过大，可能出现招标舞弊风险。3.成本费用执行岗位该岗位是部门内业务执行岗位，应通过各种方式寻找供应商，原则上应向三家以上合格供方询价，索取有关资质文件，进行供方评价，同时获取产品采购价格、付款、交货期限等，并综合考虑采购成本、利润和资金收益因素，确定相应销售价格。该岗位不得兼具审批权限，否则可能存在舞弊风险。4.成本费用会计主要负责企业成本费用预测、成本费用核算、成本费用分析和成本费用控制等工作，保障企业成本费用账务的准确性和及时性。主要职责包括如下三个方面：一是进行费用的预算编制与审核管理等工作；二是针对费用的具体开支以合法、合规、合理为原则，做好相关支出原始凭证的审核工作并编制记账凭证登记入账；三是做好成本费用的数据归集，登记相应账簿。5.库存管理专员主要负责企业的库存管理，并及时调整库存水平，减少库存持有成本。6.生产计划调度员主要负责生产计划编制和调度，合理规划和管理生产过程，从而减少因生产计划不合理而带来的浪费和成本增加。四、制度设计应注意的问题在制定成本费用内部控制制度时，要结合企业自身的情况，避免出现生搬硬套情况。考虑到企业的行业属性、经营类型，业务特点，核算方式都是不尽相同，企业制定的内部控制制度也应将适应性和统一性有机结合，务必保证适用于本企业，可以匹配本企业的生产经营特点，对成本费用的科学合理支出起到很好的引导规范作用。第四节财务报告制度设计一、业务流程与控制目标制定财务报告编制方案清查资产核实债务结账编制财务报告对外报出财务报告控制目标1．数字真实、准确2．内容完整、报送及时3．编制依据一致二、主要风险和控制措施（一）财务报告编制方案环节的主要风险及管控措施主要风险会计政策未能有效更新，不符合有关法律、法规；重要会计政策、会计估计变未经审批，导致会计政策使用不当；各部门各步骤时间安排不明确，导致整体编制进度延后，违反相关报送要求。管控措施：第一，会计政策应符合国家有关会计法规和最新监管要求的规定。第二，会计政策和会计估计的调整，需按照规定的权限和程序审批。第三，财务报告流程、年报编制方案应经公司分管财务会计工作的负责人核准后签发。第四，明确各部门的职责分工，由分管会计工作的负责人负责组织领导；第五，根据财务报告的报送要求，及时报送。第58页（二）资产债务清查环节的主要风险及管控措施主要风险资产、负债账实不符，虚增或虚减资产、负债；资产计价方法随意变更；提前、推迟甚至不确认资产、负债等。管控措施：第一，制定并实施资产盘点工作。第二，做好各项资产、负债的清查、核实工作。第三，对清查过程中发现的差异，应当分析原因，提出处理意见。第59页（三）结账环节主要风险及管控措施主要风险虚列、多列、不列或者少列费用、成本；结账时间、程序不符合相关规定；结账后又随意打开已关闭的会计期间等。管控措施：第一，核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符。第二，检查相关账务处理是否符合国家