中级财务会计（第三版）实训参考答案 11 会计政策、会计估计变更和差错更正_第1页
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项目十一会计政策、会计估计变更和差错更正实训一1.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数时间公允价值成本与市价孰低税前差异所得税影响税后差异2013年年末4000000300000010000002500007500002014年年末1300000110000020000050000150000合计5300000410000012000003000009000002.有关项目的调整分录：（1）对2013年有关事项的调整分录：①调整会计政策变更累积影响数借：交易性金融资产——公允价值变动1000000贷：利润分配——未分配利润750000递延所得税负债250000②调整利润分配按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积750000×15%=112500(元)。借：利润分配——未分配利润112500贷：盈余公积112500（2）对20×8年有关事项的调整分录：①调整交易性金融资产借：交易性金融资产—公允价值变动200000贷：利润分配——未分配利润150000递延所得税负债50000②调整利润分配按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积150000×15%=22500(元)。借：利润分配——未分配利润22500贷：盈余公积22500实训二1.设备2012年计提的折旧额=200×2/5=80（万元）设备2013年计提的折旧额=（200-80）×2/5=48（万元）2.2014年1月1日设备的账面净值=200-80-48=72（万元）设备2014年计提的折旧额=（72-8）÷（4-2）=32（万元）3.按原会计估计，设备2014年计提的折旧额=（200-80-48）×2/5=28.8（万元）上述会计估计变更使2014年净利润减少=（32-28.8）×（1-25%）=2.4（万元）实训三分析前期差错的影响：少提资产减值损失4000000元；多计所得税费用=4000000×25%=1000000（元）；多计净利润=4000000-1000000=3000000（元）；多计应交税费=4000000×25%=1000000（元）；多提法定盈余公积300000元（3000000×10%）多提任意盈余公积150000元（3000000×5%）。针对上述分析，编制有关项目的调整分录：1.补提资产减值损失：借：以前年度损益调整4000000贷：存货跌价准备40000002.调整应交所得税：借：应交税费——应交所得税1000000贷：以前年度损益调整1000000（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：借：利润分配——未分配利润3000000贷：以前年度损益调整3000000（4）调整利润分配有关数字：借：盈余公积——法定盈余公积300000——任意盈余公积150000贷：利润分配——未分配

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