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我国会计准则与国际会计准则的比较研究

我国会计准则与国际会计准则的比较研究一、会计与社会环境的相互影响

会计是伴随人类的生产实践而产生的一种管理活动会计与社会环境有着密切，会计是因经济社会的需要而产生，随工商的发展而成长，并受经济环境的影响。经济越发展，会计越重要（1），充分显示神经细胞的动态性和进步性，因此可以说，会计是环境的产物。会计的环境包括社会经济、政治、法律和文化等各种环境力量。各国的环境是在变化的，会计也相应地变化，不断地推陈出新，并满足不断变化了的环境，这就是会计的反作用。会计把有关信息掇馈给有关人员后，就能在重新形成的经济、社会、政治和法律环境中起一定作用。每一个国家所处的客观环境是各不相同的，应根据其特写的政治制度和社会环境制订出适合于自己国家的会计准则，这就是会计的国家化。另一方面，各国经济的交流和相互促进，又影响各国会计向国际惯例衔接和接轨，这就是会计的协调化。

在高度发达和得杂的经济体制中，投资者委托经理人员来管理和控制财产。大型的公司组织形式的存在着所有权和经营权分离的倾向，会计需要履行对不参与管理的投资者提供计量和报告信息的职能，即管理责任职能。正如马克思所说“过程的控制和观念总结”。（2）这一发展倾向大大增加了对会计准则的需要，以确保会计信息的质量。

多国的会计准则包括基本会计准则和具体会计准则两部分内容。基本会计准则是垒球进行会计核算工作而作出的原则性规定。它包括四部分的内容：会计核算的基本前提；会计核算的一般原则；会计要素准则和会计报表准则。（3）具体会计准则是根据基本会计准则的要求，就会计核算的基本业务和特殊业行的会计核算工作作出规定。具体会计准则按照其内容可以分为共性业务会计准则、会计报表准则和特殊行业特殊会计核算准则三方面的内容。因此，与国际会计准则比较既存在相同相近之处，也有相异之处。相同或相近之处在于会计术语和处理方法相同，譬如借贷记帐法。相异则源于各自所处的社会环境不同，所实施的经济政策有别。譬如我国实行的是以公有制为主的社会主义市场经济，而国际，尤其是西方国家，则是实行以私有制占主导地位的市场经济。尽管如此，我国新制定的会计准则，在很大程度上是与国际会计准则相协调的，我们的原则是，在充分考虑中国国情的前提下，尽可能与国际会计准则取得一致。这是因为国际会计准则凝聚了世界各国的智慧和经验，因而对我们有借鉴作用。同时，我国也有境外上市公司，减少不必要的障碍。

二、会计准则模式比较

1、宏观管理导向型。

主要指前苏联以及一些社会主义国家，会计准则采用政府颁布规章制度和法条例的形式，强调会计信息为宏观管理的直接控制。实行统一性、强制性和在会计方法上的无选择性是其特点。因此，资本效益不被重视，只们所关心的是投资规模和生产增长速度，因职能的削弱，作为资本流动导向的作用基本上受到遏制。

2、微观管理导向型

以瑞士、荷兰、挪威等北欧国家大都采用这种类型。这些国家较多地强调的权利，会计准则从维护利益，管理出发，在会计方面赋予以自由选择余地。会计准则具有较多地为的职能，如一定限度的保密原则，可以自由选择历史成本法或现行成本法，甚至折旧方法也没有明确的规定等。

3、赋税导向型

这种模式的代表性国家是日、法、德等国家。其特点表现为强调会计信息为国家的纳税，不允许纳税申报数据与会计报表严重脱节；会计准则主要由政府制定，或直接由立法部门作出具体规定，民间团体在制定准则过程中发挥的作用较小。

4、私人投资导向型

主要是英美等国家。这些国家强调会计准则为投资者，在会计准则中所提出的对会计信息质量牲的规定，对会计报表及其指标体系的安排，乃至各种会计方法的选定，都体现了上述思想。

5、双重导向型

我国的会计准则属于这一类型。即投资者与管理者相结合的双重导向型模式。一方面强调保护投资者的利益，会计信息要满足有关各方面了解财务状况和经营成果的需要，国家通过对投资而成为的所有者之一，因而在会计准则的内容上，有一套完整的为投资者的理论与实务规定。另一方面，保存着为宏观管理的指导思想。譬如，我国会计核算中折“相关性原则”规定：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求”。因此，会计准则体现了国家进行宏观经济管理的思想。

三、基本会计准则比较

1、会计目标的比较

我国的《会计准则》规定了我国会计目标：（1）符合国家宏观经济管理要求；

（2）满足有关方面了解财务状况和经营成果的需要；

（3）满足加强内部经营管理的需要。

报表的列报〉，并取代了原来的各级组织1号〈会计政策的说明〉，第5号〈财务报表应提供的信息〉和第13号〈流动资产和流动负债的列报〉；第3号〈合并财务报表〉被第27号〈合并财务报表和对子公司投资的会计〉所取代；第6号〈价格变动在会计上的反映〉被第15号〈反映价格变动影响的信息〉所取代。

1996年9月，IASc成立子准则常设释义委员会。

1997年11月，批准了SIc三项释义公告和公布四项SIc释义公告草案。

1998年7月，IASc和证券委员会国际组织（IoSco）在法国巴黎共同签订了一个工作计划，主要是为了促进跨国证券的上市和买卖，而在跨国证券的上市买卖中存在一个重要问题——会计报表如何编制？即会计报表按照什么会计准则编制？因此，制订和发布相互可以接受的会计准则就成为IASc和IoSco的共同目标。证券委员会国际组织现拥有跨国证券规范机构115个，已涉及全世界85的资本市场。现已确定由ISoco根据上市公司需要提出并完成一套核心会计准则（共40份），使其能够得到世界上主要证券市场的接受和承认，在世界主要资本市场通用并作为跨国上市对外提供财务报表的依据。

1998年11月，ISoco拟批准了这套核心准则，到目前为止，只批准了一份，即〈现金流量表〉准则。

从1998年发布，而在1999年1月以后逐步实施的有：

第34号中期财务报告

第35号中止营业

第36号资产减值

第37号准备、或有负债或有资产

建立一套各国均能接受的会计准则，并逐渐实现国际会计的标准化，则是国际会计准则的长期目标和最终目的。

（二）我国具体会计准则发展的新动向

我国侍计准则自1988年开始研究起草，1992年11月以财政部部长令的形式正式发布。我国〈会计准则〉的发布，基本上实现了我国计划经济模式向市场经济模式（6）的转换，标志着我国会计准则从理论研究步入会计实务；为我国会计准则体系的建立、发展和完善奠定了基础；标志着我国会计制度与国际会计惯例的接轨，初步实现了我国会计的国际化。

从1994年2月起到1996年1月为止，财政部会计司先后六次发布了30年具体会计准则征求意见稿件。近年来，我国证券市场发展迅速，为了适应证券市场发展和规范上市公司信息披露，我国于1997年5月22日颁布了〈关联方关系及交易的披露〉具体会计准则，并于1998年1月1日起在上市公司中施行。

1998年3月20日颁布了具体会计准则——〈现金流量表〉及指南，于1998年1月1日起施行。

1998年6月颁布，于1999年1月1日起开始实施的有：

1）〈会计准则——收入〉和指南；

2）〈会计准则——债务重组〉和指南；

3）〈会计准则——建造合同〉和指南；

4）〈会计准则——投资〉和指南；

5）〈会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正〉和指南（7）；

会计准同时并举的出台不仅仅涉及到会计领域，还涉及到国家财政、税收、预算、证券等方方面面，需要各有关部门组织协调。一气呵成地出台一套全面、系统、完整的会计准则则相当不易。因而，笔者认为，我国具体会计准则应根据我国经济发展和市场经济的特点的需要，分别轻重缓急，逐步择机出台。

另外，我国于1997年5月加入了国际会计师联合会（IFAc）和国际会计准则委员会（IASc）成为其成员国，由中国注册会计师协