财务会计实务 课件 任务4 编制现金流量表

12项目十二财务报告编制任务一认识报告

任务二编制资产负债表项目十二财务报告编制CONTENT

目录

任务三编制利润表

任务四编制现金流量表

任务五编制所有者权益变动表

任务六财务报表附注及财务报告信息披露要求任务四编制现金流量表

一、现金流量表的内容及结构

（一）现金流量表的概念

现金流量表——是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

（二）现金的含义

现金——是指现金及可以随时用于支付的存款。不包括不能随时支取的定期存款

现金等价物——是指同时满足四个条件的投资

（1）期限短；（2）流动性强；（3）易于转换为已知金额的现金；（4）价值变动风险很小。

（三）现金流量的基本分类

1．经营活动产生的现金流量

经营活动——是指企业投资和筹资活动以外的所有交易或事项。包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。

2．投资活动产生的现金流量

投资活动——是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。

3．筹资活动产生的现金流量

筹资活动——是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。1．现金股利和利息企业收到的现金股利和债券利息→作为投资活动现金流量企业支付的现金股利和利息→作为筹资活动现金流量2．企业收到的赔款企业收到的属于固定资产的赔款→作为投资活动现金流量企业收到属于流动资产或分不清的赔款

→作为经营活动现金流量3．分期付款购买固定资产各期支付的款项→作为筹资活动现金流量4．支付的税金支付的计入固定资产的税金→作为投资活动现金流量支付的其他税金

→作为经营活动现金流量

【单选题】下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是()。

A.变卖固定资产所产生的现金流量

B.取得债券利息收入所产生的现金流量

C.支付经营租赁费用所产生的现金流量

D.支付融资租赁费用所产生的现金流量

【答案】C【多选题】制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有（）。

A.出售债券收到的现金

B.收到股权投资的现金股利

C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息

D.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款

【答案】ABD【解析】选项C，属于筹资活动产生的现金流量。

（四）现金流量表的结构

1．现金流量表正表

现金流量表正表采用报告式的结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。在有外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币的企业，正表中还应单设“汇率变动对现金的影响”项目。现金流量表编制单位:年度单位:

项目

金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资所支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金取得借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金现金流入小计偿还债务所支付的现金分配股利、利润和偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额

2．现金流量表补充资料

补充资料包括三部分内容：

(1)将净利润调节为经营活动的现金流量（间接法编制的经营活动的现金流量）；

(2)不涉及现金收支的投资和筹资活动；

(3)现金及现金等价物净增加情况。补充资料将净利润调节为经营活动现金流量：

净利润加：资产损失准备

固定资产折旧

无形资产摊销

长期待摊费用摊销

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）

固定资产报废损失

公允价值变动损失补充资料将净利润调节为经营活动现金流量：

净利润加：资产损失准备

固定资产折旧

无形资产摊销

长期待摊费用摊销

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）

固定资产报废损失

公允价值变动损失

财务费用

投资损失（减：收益）

递延所得税资产减少

递延所得税负债增加

存货的减少（减：增加）

经营性应收项目的减少（减：增加）

经营性应付项目的增加（减：减少）

经营活动产生的现金流量净额

二、现金流量表的填列方法

企业可根据业务量的大小及复杂程度，选择采用工作底稿法、T形账户法，或直接根据有关账户的记录分析填列现金流量表。

现金流量表正表中各项目的确定：

（一）经营活动产生的现金流量

经营活动产生的现金流量的列报方法——直接法和间接法

（1）直接法——是指通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。一般以利润表中营业收入为起点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。

（2）间接法——是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。

经营活动的现金流量各项目的内容

1．“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金

(含销售收入和应向购买者收取的增值税额

)。主要包括

:（1）本期销售商品和提供劳务本期收到的现金；（2）前期销售商品和提供劳务本期收到的现金；（3）本期预收的商品款和劳务款等；（4）本期收回前期已核销的坏账；（5）本期发生销货退回而支付的现金（应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除）。

“销售商品、提供劳务收到的现金”可按下列公式计算

:

销售商品、提供劳务收到的现金

＝营业收入＋本期发生的增值税销项税额＋应收账款（期初余额－期末余额）（不扣除坏账准备）＋应收票据（期初余额－期末余额）＋合同资产（期初余额－期末余额）＋合同负债（期末余额－期初余额）－本期收回的非现金资产抵偿应收账款、应收票据的金额－本期核销的坏账＋本期收回前期已核销的坏账＋收到的带息票据的利息

±其他特殊调整业务。

2．“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费。如收到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还等。应根据实际收到的金额填列。

3．“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入。包括企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入、企业收到经营租赁的租金和押金、银行存款的利息收入等。

4．“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金

(包括支付的增值税进项税额

)。主要包括:

（1）本期购买商品、接受劳务本期支付的现金；（2）本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项；（3）本期预付的购货款；（4）本期发生购货退回而收到的现金（应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除）。购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本＋存货（期末余额－期初余额）＋本期发生的增值税进项税额＋应付账款（期初余额－期末余额）＋应付票据（期初余额－期末余额）＋预付账款（期末余额－期初余额）－本期以非现金资产抵偿的应付账款、应付票据的金额－本期结转无法偿还的应付账款＋本期支付的应付票据的利息＋本期毁损的外购商品成本－本期销售产品成本和期末存货中产品成本中所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用±其他特殊调整业务5．“支付给职工和为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等；以及为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、企业为职工支付的商业保险金、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的福利费用等（不包括在建工程人员）。该项目不包括支付给离退休人员的各种费用；上述职工不包括“在建工程”等人员。支付给职工和为职工支付的现金＝本期产品成本及管理费用、销售费用等项目中的职工薪酬（除非货币性薪酬）＋应付职工薪酬项目（除“在建工程人员”工资）（期初余额－期末余额）

6．“支付的各项税费”项目，反映企业实际支付的各种税金和支付的教育费附加等。不包括支付的计入固定资产价值的耕地占用税等。支付的各项税费＝税金及附加＋所得税＋应交税费项目（不包括增值税）（期初余额－期末余额）＋已交纳的增值税

7．“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出。如罚款支出、支付的差旅费、经营租赁的租金、业务招待费现金支出、支付的保险费、支付给离退休人员的各种费用等。支付的其他与经营活动有关的现金

＝“管理费用”中除工资性费用、未支付现金的费用外的费用＋“制造费用”中除工资性费用和未支付现金的费用外的费用＋“销售费用”中除工资性费用和未支付现金的费用外的费用＋“财务费用”中支付的结算手续费＋“其他应收款”中支付职工预借的差旅费等＋“其他应付款”中支付的经营租赁的租金等＋“营业外支出”中支付的罚款支出、捐赠的现金等

【单选题】甲公司

2020年度发生的管理费用为3000万元，其中:以现金支付退休职工统筹退休金

300万元和管理人员薪酬1400万元，存货盘亏损失80万元，计提固定资产折旧540万元，无形资产摊销280万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司

2020年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为

()万元。

A.400B.700C.750D.780

【答案】B

（二）投资活动产生的现金流量

1．“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他单位的权益工具、债务工具而收到的现金。不包括收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他经营单位收到的现金净额。

2．“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他单位的权益工具、债务工具收到的现金股利、利润和利息等。

3．“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，减去处置资产而支付的有关费用后的净额。包括固定资产等因损失而收到的保险赔款等。

4．“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

5．“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。如收到的属于购买时买价中所包含的现金股利或已到付息期的利息等。

6．“购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，购买无形资产和其他长期资产所支付的现金。

该项目不包括资本化的借款利息，融资租入固定资产所支付的租赁费，分期付款购建固定资产各期支付的款项。这些项目在筹资活动产生的现金流量中反映。

7．“投资所支付的现金”项目，反映企业进行各种投资所支付的现金。但不包括购买股票和债券时，买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等。应在投资活动中“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

8．“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

9．“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。如购买股票和债券时，支付的买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等。

（三）筹资活动产生的现金流量

1．“吸收投资所收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去扣除的佣金等发行费用后的净额)。

以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用等，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不从本项目内扣除。

2．“取得借款所收到的现金”项目，反映企业本期实际借入的短期借款、长期借款所收到的现金。但本期偿还借款支付的现金不能从本项目中扣除。

3．“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入。

4．“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还的短期借款、长期借款和应付债券的本金。该项目不包括偿还的借款利息、债券利息。5．“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、利润和支付的借款利息、债券利息等。

6．“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活有关的现金流出。如支付的融资租赁费、分期付款购建固定资产各期支付的款项等。

（四）汇率变动对现金的影响额

“汇率变动对现金的影响额”项目，反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率与外币净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

（五）补充资料项目的内容及填列

补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”，

实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。

收入－

费用＝净利润经营活动收入非经营活动收入经营活动费用非经营活动费用收到现金的收入

未收到现金的收入

已付现金的费用

未付现金的费用

采用间接列报将净利润调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目：（1）不属于经营活动的损益（2）没有收到现金的收益（3）没有支付现金的费用（4）经营性应收应付项目的增减变动

(1)资产减值准备

包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、债权投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、持有待售资产减值准备、合同履约成本减值准备、合同取得成本减值准备等。本期资产计提减值准备时，记入当期利润表中的“损益类”项目，但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整。本项目可根据利润表中“资产减值损失”、“信用减值损失”项目的金额填列；或根据“资产减值损失”、“信用减值损失”账户的发生额填列。

(2)固定资产折旧

企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货。企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上将其全部加回。

当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是增加了存货，这里也将其加回，然后在“存货的减少

(减

:增加

)”项目中再将其以相同金额扣除，形成自动平衡。

本项目可根据“累计折旧”账户的贷方发生额填列，或根据有关费用账户借方发生额中的折旧费计算填列。

(3)无形资产摊销

无形资产摊销时，计入了管理费用，使本期净利润减少，应在净利润的基础上将其全部加回。

本项目可根据“累计摊销”账户的贷方发生额分析计算填列，或根据管理费用和其他业务支出账户借方发生额中“摊销无形资产”明细项目的金额计算填列。

(4)长期待摊费用摊销

长期待摊费用摊销时，计入了管理费用或制造费用等。本项目的确定原理与固定资产折旧项目相同，应在净利润的基础上将其全部加回。

本项目可根据“长期待摊费用”账户的贷方发生额填列。

(5)处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失

处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务，不会影响经营活动产生的现金流量的增减变化，但会引起净利润的变化，因此，应在净利润的基础上加回或扣除。

本项目可根据“资产处置损益”发生额分析计算填列。如收益＞损失，则用“－”号填列。

(6)固定资产报废损失

固定资产报废损失反映固定资产报废和盘亏的净损失。

本项目可根据“营业外支出”账户的借方发生额中“固定资产报废损失”、“固定资产盘亏损失“的金额填列。

（7）公允价值变动损失

公允价值变动损失使净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调整时加回。

本项目可根据“公允价值变动损益”账户所属明细科目的记录分析填列。

(8)财务费用

该项目应加的是“不属于经营活动的财务费用”。

企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。对属于经营活动产生的财务费用，不需进行调整；对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。

本项目可根据“财务费用”账户的发生额分析计算填列。

(9)投资损失

投资收益是因为投资活动所引起的，与经营活动无关。也就是说，该项目影响净利润的变化但不会影响经营活动现金流量。若为投资收益，调节净利润时应减去；若为投资损失，调节净利润时应加回。

本项目可根据“投资收益”账户的发生额分析计算填列（损失－收益）。

(10)递延所得税资产减少

实际交纳所得税是按应纳税所得额计算的，递延所得税资产减少会增加当期所得税费用，但并没有发生实际的现金流出，应予加回。

本项目可根据“递延所得税资产”（期初余额－期末余额）的差额填列。

（11）递延所得税负债增加

递延所得税负债增加会增加当期所得税费用，但并没有发生实际的现金流出，应予加回。

本项目可根据“递延所得税负债”（期末余额－期初余额）的差额填列。

(12)存货的减少

(减

:增加

)

存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加；存货减少，说明销售成本增加净利润减少。所以在调节净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数。在存在赊购的情况下，还应通过调整经营性应付项目的增减变动来反映赊购对现金流量的影响。若存货的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如对外投资减少的存货，接受投资者投入的存货等业务。

本项目可根据资产负债表中“存货”项目（期初余额－期末余额）的差额＋“存货跌价准备”账户（期初余额－期末余额）的差额填列。

(13)经营性应收项目的减少(减:增加

)

经营性应收项目主要是指应收账款、应收票据、合同资产、预付账款和其他应收款中与经营活动有关的部分等。经营性应收项目增加，一般情况下说明收入增加，净利润增加；经营性应收项目减少，一般情况下说明现金增加。所以在调节净利润时，应减去经营性应收项目的增加数，或加上经营性应收项目的减少数。

本项目可根据资产负债表中“应收票据”“应收账款”、“合同资产”、“预付账款”、“其他应收款”（不包括应收股利和应收利息）等项目（期初余额－期末余额）的差额＋“坏账准备”和“合同资产减值准备”账户（期初余额－期末余额）的差额填列。

(14)经营性应付项目的增加

(减:减少

)

经营性应付项目主要是指应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费等。

本项目可根据资产负债表中“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“合同负债”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”（除在建工程人员）、“应交税费”（除计入固定资产价值的税金）等项目（期末余额－期初余额）的差额之和填列。【单选题】甲公司为制造企业，20×4年发生现金流量：（1）将销售产生的应收账款申请保理，取得现金1200万元，银行对于标的债券具有追索权；（2）购入作为交易性金融资产核算的股票支付现金200万元；（3）收到保险公司对存货损毁的赔偿款120万元；（4）收到所得税返还款260万元；（5）向其他方提供劳务收取现金400万元。不考虑其他因素。甲公司20×4年经营活动产生的现金流量净额是（）。A.780万元B.2180万元C.980万元D.1980万元【答案】A【解析】事项（1）属于筹资活动；事项（2）属于投资活动；其余事项属于经营活动，产生的经营活动现金流量净额＝＋120＋260＋400＝780（万元）。【单选题】下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（）。A.以存货抵偿债务B.以银行存款购买2个月内到期的债券投资C.以银行存款支付采购款D.将现金存为银行活期存款【答案】C【解析】选项A，不涉及现金流量净额变动；选项B，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，不涉及现金流量净额的变动；选项D，银行活期存款属于现金，不涉及现金流量净额的变动。【多选题】甲公司20×2年发生与现金流量相关的交易或事项包括：（1）以现金支付管理人员的现金股票增值权500万元；（2）办公楼换取股权交易中，以现金支付补价240万元；（3）销售A产品收到现金5900万元；（4）支付经营租入固定资产租金300万元；（5）支付管理人员工资及报销差旅费2万元；（6）发行权益性证券收到现金5000万元；下列各项关于甲公司20×2年现金流量的相关表述中，正确的有（）。

A.经营活动现金流出802万元B.经营活动现金流入5900万元

C.投资活动现金流出540万元D.筹资活动现金流入10900万元

【答案】AB【解析】经营活动现金流入＝5900（万元），经营活动现金流出＝500＋300＋2＝802（万元），投资活动现金流出＝240（万元），筹资活动现金流入＝5000（万元）。【练习