税务会计（第七版） 课件 第四章 企业所得税会计核算

企业所得税会计核算

中央财经大学财政税务学院企业所得税概述企业所得税的会计基础资产负债表债务法资产的会计核算与纳税调整目录contents收入和费用的会计核算与税务处理01企业所得税概述企业所得税的纳税人居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业所得税的征税对象居民企业居民企业应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。企业所得税税率按照《企业所得税法》的规定,企业所得税实行25%的比例税率。为鼓励与扶持部分企业、行业和地区的发展,现行税法还针对特定企业、行业和地区设置了相应的低税率。自2021年1月1日至2030年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税;自2017年1月1日起,在全国范围内对经认定的技术先进型服务企业,减按15%的税率征收企业所得税。自2023年1月1日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过300万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。对个体工商户年应纳税所得额不超过200万元的部分,在现行优惠政策的基础上,减半征收个人所得税。企业所得税应纳税所得额的确定应纳税所得额是指纳税人每一个纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额,其计算公式为:应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损企业所得税应纳税所得额的确定1.收入总额及各类收入收入总额是指企业在生产经营活动中以及通过其他行为取得的各项收入的总和。企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,具体包括销售货物、劳务收入,转让财产收入,股息、红利等权益性投资收益,以及利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。2.准予扣除项目在计算应纳税所得额时准予从收入额中扣除的项目,是指纳税人每一个纳税年度实际发生的与取得应纳税收入直接相关的所有必要和正常的成本、费用、税金、损失及其他支出。企业所得税应纳税所得额的确定3.部分扣除项目的具体范围和标准（1）工资、薪金支出。企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。（2）职工福利费、工会经费、职工教育经费。《企业所得税法》规定,上述三项经费分别按照工资、薪金总额的14%、2%、8%计算扣除。职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除,未超过标准的按实际数扣除,超过标准的只能按标准扣除;除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过标准的部分准予扣除,超过部分准予结转以后纳税年度扣除。企业所得税应纳税所得额的确定3.部分扣除项目的具体范围和标准（3）利息费用。非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除;非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利息计算的数额部分可据实扣除,超过部分不允许扣除。（4）业务招待费。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。企业所得税应纳税所得额的确定3.部分扣除项目的具体范围和标准（5）广告费和业务宣传费。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税年度扣除。对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税应纳税所得额的确定3.部分扣除项目的具体范围和标准（6）公益性捐赠支出。企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。（7）保险费。①企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金,准予扣除。②企业根据国家有关政策规定为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,不超过职工工资总额5%标准的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分,不予扣除。企业所得税应纳税所得额的确定3.部分扣除项目的具体范围和标准（8）租赁费。①以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照租赁期限均匀扣除。②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照规定,构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。（9）有关资产的费用。（10）资产损失。（11）依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目,如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费等。企业所得税应纳税所得额的确定4.不得扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。企业所得税税款。税收滞纳金。罚金、罚款和被没收财物的损失。超过规定标准的捐赠支出。赞助支出。未经核定的准备金支出。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。与取得收入无关的其他支出。企业所得税应纳税所得额的确定5.弥补亏损亏损是指企业依照《企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定,将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。税法规定,企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补,下一年度的所得不足以弥补的,可以逐年延续弥补,但最长不得超过5年。自2018年1月1日起,高新技术企业和科技型中小企业的亏损结转年限由5年延长至10年。征收管理居民企业以企业登记注册地为纳税地点,但登记注册地在境外的,以实际管理机构所在地为纳税地点。企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业或者终止经营活动,使该纳税年度的实际经营期不足12个月的,应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时,应当以清算期间作为一个纳税年度。企业所得税分月或者分季预缴。02企业所得税的会计基础您的标题品过春绿,难忘秋黄,回味春华,欣喜秋实。希望我们的活力和热情能带给您工作上的成就和收获。资产负债观会计准则制定机构在制定会计准则时,首先定义并规范由该类交易或事项产生的相关资产和负债或其对相关资产和负债造成的影响,然后根据资产和负债的变化确认收益,财务会计处理的重心是规范资产和负债的定义、确认及计量。资产负债观与收入费用观收入费用观会计准则制定机构在制定会计准则时,首先考虑对与某类交易或事项相关的收入和费用进行直接确认及计量,资产和负债的确认及计量依附于收入及费用的确认及计量我国新《企业会计准则》采用资产负债表债务法的原因我国的企业所得税处理方法,在新准则出台之前一直采用利润表债务法,2006年财政部下发了新的《企业会计准则》,规定资产负债表债务法是企业所得税的唯一核算方法。原因：

1.资产负债观有利于提高会计信息质量

2.资产负债观更符合公允价值的计量要求

3.资产负债观更符合当前的经济环境资产负债表债务法的理论基础通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，在综合考虑当期应交所得税的基础上，确定每一会计期间利润表中的所得税费用。资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来经济利益的总额,而其计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。负债的账面价值代表的是企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。企业所得税核算的技术方法直接法间接法在分析财务会计核算资料中与税法规定不符的收入和成本、费用、损失等项目及其金额后,将会计利润调整为应纳税所得额,进而计算所得税的方法。应纳税所得额=会计利润总额+纳税调增项目-纳税调减项目按照税法规定的范围和标准,确定法定收入和税法允许扣除的成本、费用、损失的金额,然后据以计算应纳税所得额,进而计算所得税的方法。应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损暂时性差异暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异。按照暂时性差异对未来期间应纳税额的影响,暂时性差异可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况:资产的账面价值大于计税基础。负债的账面价值小于计税基础。暂时性差异【案例1】某公司资产负债表日交易性金融资产的账面价值为1100万元,计税基础为1000万元。计算当日该公司的应纳税暂时性差异余额。

[解析]交易性金融资产的账面价值为1100万元,计税基础为1000万元,故应纳税暂时性差异余额=1100-1000=100(万元)暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况:资产的账面价值小于计税基础。负债的账面价值大于计税基础。暂时性差异特殊项目产生的暂时性差异未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异某些交易或事项发生以后,因为不符合资产、负债确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债,但按照税法规定能够确定计税基础的,其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除另有规定外,不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定应计入当期损益,不形成资产负债表中的资产,但按照税法规定可以确定计税基础的,两者之间的差异也形成暂时性差异。暂时性差异【案例2】A公司某年度发生了1000万元的广告费支出,发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司当年实现销售收入5000万元。税法规定,可计入当年税前扣除的广告费金额为750万元(=5000×15%)。请问是否形成暂时性差异?解析：当期未予税前扣除的250万元可以向以后年度结转,其计税基础为250万元。该项费用产生的账面价值0元与其计税基础250万元之间产生了250万元的暂时性差异,该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额,为可抵扣暂时性差异,符合确认条件时,应确认相关的递延所得税资产。暂时性差异特殊项目产生的暂时性差异可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减,虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同而产生的,但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用,均能减少未来期间的应纳税所得额,进而减少未来期间的应交所得税,在会计处理上视同可抵扣暂时性差异,在符合条件的情况下,应确认与其相关的递延所得税资产。例如,A公司于当年发生亏损1000万元,按照税法规定,该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的,但从性质上看,可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税,属于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣的亏损时,应确认相关的递延所得税资产。03资产负债表债务法确定资产、负债的账面价值和计税基础比较资产、负债的账面价值和计税基础,确定暂时性差异根据暂时性差异的情况,确定本期递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额确定所得税费用，包括当期所得税和递延所得税两个部分02030405资产负债表债务法01计算当期应缴纳的企业所得税递延所得税负债的确认和计量当企业资产的账面价值大于计税基础或负债的账面价值小于计税基础,从而产生应纳税暂时性差异时,企业应该将其确认为负债,作为递延所得税负债加以处理。在确认递延所得税负债的同时,应增加利润表中的所得税费用。(1)除《企业会计准则》中明确规定不可确认递延所得税负债的情况外,企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。递延所得税负债的确认和计量(2)不确认递延所得税负债的特殊情况。一是商誉的初始确认。二是同时具有下列特征的交易中产生的负债的初始确认:该项交易不是企业合并;交易发生时既不影响会计利润又不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。（3）企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异,应当确认相应的递延所得税负债。但是,同时满足下列条件的除外:第一,投资企业能够控制暂时性差异转回的时间。第二,该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。递延所得税资产的确认和计量当企业资产的账面价值小于计税基础,或负债的账面价值大于计税基础,从而产生可抵扣暂时性差异时,企业应该将其确认为资产,作为递延所得税资产加以处理。在确认递延所得税资产时,企业应当以预期收回该资产期间的适用企业所得税税率为基础计算确定。除《企业会计准则》中明确规定不可确认递延所得税资产的情况外,企业对于所有的可抵扣暂时性差异均应确认相关的递延所得税资产递延所得税资产的确认和计量【案例3】某企业于2022年1月1日开业,2022年和2023年免征企业所得税,从2022年开始适用25%的企业所得税税率。某设备于2022年开始计提折旧,2022年12月31日的账面价值为6000万元,计税基础为8200万元;2023年12月31日的账面价值为3600万元,计税基础为6000万元。计算2023年应确认的递延所得税资产发生额。递延所得税资产的确认和计量【解析】2022年12月31日递延所得税资产余额=(8200-6000)×25%=550(万元)2022年12月31日递延所得税资产发生额=550(万元)2023年12月31日递延所得税资产余额=(6000-3600)×25%=600(万元)2023年12月31日递延所得税资产发生额=600-550=50(万元)递延所得税资产的确认和计量【案例4】某企业于2020年12月31日购入某设备,原价为2000万元,预计净残值为零。会计按年数总和法计提折旧,折旧年限为4年;税法规定采用直线法计提折旧,折旧年限为4年。该企业适用的企业所得税税率为25%。请作出相应的所得税会计处理。递延所得税资产的确认和计量项目2021年2022年2023年2024年原值20000000200000002000000020000000累计税法折旧5000000100000001500000020000000计税基础150000001000000050000000累计会计折旧8000000140000001800000020000000账面价值12000000600000020000000暂时性差异3000000400000030000000适用税率25%25%25%25%递延所得税资产年末余额75000010000007500000递延所得税资产发生额750000250000-250000-750000递延所得税资产的确认和计量(1)按税法折旧:税法上计提的年折旧额=20000000/4=5000000(元)2021年折旧=5000000(元)期末固定资产计税基础=20000000-5000000=15000000(元)2022年折旧=5000000(元)期末固定资产计税基础=15000000-5000000=10000000(元)2023年折旧=5000000(元)期末固定资产计税基础=10000000-5000000=5000000(元)2024年折旧=5000000(元)期末固定资产计税基础=5000000-5000000=0(元)递延所得税资产的确认和计量(2)按会计折旧:2021年折旧=20000000×4/10=8000000(元)期末账面价值=20000000-8000000=12000000(元)2022年折旧=20000000×3/10=6000000(元)期末账面价值=12000000-6000000=6000000(元)2023年折旧=20000000×2/10=4000000(元)期末账面价值=6000000-4000000=2000000(元)2024年折旧=20000000×1/10=2000000(元)期末账面价值=2000000-2000000=0(元)递延所得税资产的确认和计量(3)递延所得税资产计算:2021年期末暂时性差异=15000000-12000000=3000000(元)递延所得税资产=3000000×25%=750000(元)应确认递延所得税资产=750000-0=750000(元)其会计分录为:借:递延所得税资产 750000贷:所得税费用7500002022年期末暂时性差异=10000000-6000000=4000000(元)递延所得税资产=4000000×25%=1000000(元)应继续确认递延所得税资产=1000000-750000=250000(元)其会计分录为:借:递延所得税资产 250000贷:所得税费用 250000递延所得税资产的确认和计量2023年期末暂时性差异=5000000-2000000=3000000(元)递延所得税资产=3000000×25%=750000(元)应转销递延所得税资产=1000000-750000=250000(元)其会计分录为:借:所得税费用 250000贷:递延所得税资产 2500002024年期末暂时性差异=0(元)递延所得税资产=0(元)应转销递延所得税资产=750000-0=750000(元)其会计分录为:借:所得税费用 750000贷:递延所得税资产 750000递延所得税资产的确认和计量不确认递延所得税资产的特殊情况同时具有下列特征的交易中因资产的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认:该项交易不是企业合并;交易发生时既不影响会计利润又不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。例如,S企业进行内部研究与开发所形成的无形资产成本为1200万元,因为按照税法的规定可在未来期间税前扣除的金额为2100万元,故其计税基础为2100万元。该项无形资产并非产生于企业合并,同时在初始确认时既不影响会计利润又不影响应纳税所得额,《企业会计准则》规定在这种情况下不确认相关的递延所得税资产。税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响企业在某一会计期间适用的企业所得税税率发生变化的,企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。递延所得税资产和递延所得税负债的金额代表的是有关可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异于未来期间转回时,导致企业应交企业所得税的减少或增加的情况。在税率变动的情况下,应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整。税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响【案例5】2022年12月31日,某公司购入价值2000万元的固定资产,预计使用年限为5年,预计净残值为零。会计上采用双倍余额递减法计提折旧,税法上允许采用直线法计提折旧。2024年以前该公司适用的企业所得税税率为25%,从2024年起适用的企业所得税税率变更为15%。计算2024年12月31日该公司递延所得税资产的余额。税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响[解析]2024年12月31日固定资产的账面价值=2000-2000×40%-(2000-2000×40%)×40%=720(万元)计税基础=2000-2000÷5×2=1200(万元)可抵扣暂时性差异余额=1200-720=480(万元)递延所得税资产余额=480×15%=72(万元)税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响【案例6】

2022年12月31日,某企业购入价值3000万元的固定资产,预计使用年限为5年,预计净残值为零。税法采用直线法计提折旧,会计允许采用双倍余额递减法计提折旧。2024年12月,该企业将注册地址迁到西部地区,因享受西部大开发税收优惠,适用的企业所得税税率由25%变更为15%。计算2024年应确认的递延所得税负债发生额。税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响[解析]2023年12月31日固定资产的计税基础=3000-3000÷5=2400(万元)账面价值=3000-3000×40%=1800(万元)可抵扣暂时性差异余额=2400-1800=600(万元)递延所得税资产余额=600×25%=150(万元)期初递延所得税资产余额=0(万元)本期递延所得税资产发生额=150(万元)会计分录为:借:递延所得税资产 1500000贷:所得税费用 1500000税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响2024年12月31日固定资产的计税基础=3000-3000÷5×2=1800(万元)账面价值=3000-3000×40%-(3000-3000×40%)×40%=1080(万元)可抵扣暂时性差异余额=1800-1080=720(万元)递延所得税资产余额=720×15%=108(万元)期初递延所得税资产余额=150(万元)本期递延所得税资产发生额=108-150=-42(万元)会计分录为:借:所得税费用 420000贷:递延所得税资产 420000所得税费用的确认和计量

所得税费用的确认和计量

所得税费用的确认和计量【案例7】某企业持有一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,成本为2000万元,期末公允价值为2500万元。该企业适用的企业所得税税率为25%。(1)假设递延所得税负债不存在期初余额。(2)假设递延所得税负债科目的期初贷方余额为100万元。(3)假设递延所得税负债科目的期初贷方余额为160万元。所得税费用的确认和计量[解析]

(1)假设递延所得税负债不存在期初余额。该项金融资产的账面价值=2500(万元)计税基础=2000(万元)应纳税暂时性差异=2500-2000=500(万元)会计分录为:借:所得税费用 1250000贷:递延所得税负债 1250000(2)假设递延所得税负债科目的期初贷方余额为100万元。借:所得税费用 250000贷:递延所得税负债 250000(3)假设递延所得税负债科目的期初贷方余额为160万元。借:递延所得税负债 350000贷:所得税费用 350000所得税费用的确认和计量【案例8】某企业“预计负债——销售费用”二级科目的余额为200万元。假定按照税法的规定,与确认该负债相关的费用在实际发生时准予税前扣除。该企业适用的企业所得税税率为25%。(1)假设递延所得税资产不存在期初余额。(2)假设期初递延所得税资产科目的借方余额为20万元。(3)假设期初递延所得税资产科目的借方余额为60万元。所得税费用的确认和计量[解析](1)假设递延所得税资产不存在余额。该负债的计税基础为零,其账面价值与计税基础之间形成了可抵扣暂时性差异200万元。对于负债产生的200万元可抵扣暂时性差异,应确认50万元递延所得税资产。会计分录为:借:递延所得税资产 500000贷:所得税费用 500000(2)假设期初递延所得税资产科目的借方余额为20万元,则本期递延所得税资产为借方发生额300000元。会计分录为:借:递延所得税资产 300000贷:所得税费用 300000(3)假设期初递延所得税资产科目的借方余额为60万元,则本期递延所得税资产为贷方发生额100000元。会计分录为:借:所得税费用 100000贷:递延所得税资产 100000所得税费用的确认和计量【案例9】2021年12月,某公司购入一台设备,原值为2400万元,预计使用年限为3年,预计净残值为零,按直线法计提折旧。2022年12月31日,计提固定资产减值准备200万元。在计提减值后,原预计使用年限和净残值不变。假设该公司适用的企业所得税税率为25%。所得税费用的确认和计量

2021年末2022年末2023年末2024年末(已清理)固定资产原值2400240024000减:累计折旧080015000减:减值准备02002000固定资产账面价值240014007000固定资产原值2400240024000减:税法累计折旧080016000固定资产计税基础240016008000可抵扣暂时性差异0200(=1600-1400)100(=800-700)0递延所得税资产余额050(=200×25%)25(=50-100×25%)0递延所得税资产本期发生额050-25-25所得税费用的确认和计量该公司每年末企业所得税的会计分录如下:2022年:借:递延所得税资产 500000贷:所得税费用 5000002023年:借:所得税费用 250000贷:递延所得税资产 2500002024年:借:所得税费用 250000贷:递延所得税资产 250000所得税费用的确认和计量【案例10】甲公司拥有乙公司80%有表决权的股份,能够控制乙公司的生产经营决策。9月,甲公司以800万元将一批自产产品销售给乙公司,这批产品在甲公司的生产成本为500万元。至当年12月31日,乙公司尚未对外销售这批产品。假定所涉及产品未发生减值,甲、乙公司适用的企业所得税税率均为25%,且在未来期间预计不会发生变化。税法规定,企业的存货以历史成本作为计税基础。所得税费用的确认和计量公司在编制合并财务报表时,对于甲、乙公司发生的内部交易应进行以下抵销处理:借:主营业务收入 8000000贷:主营业务成本 5000000 存货 3000000经过上述抵销处理后,该内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为500万元,即在未发生减值的情况下,为出售方的成本,其计税基础为800万元。两者之间产生了300万元可抵扣暂时性差异,与该暂时性差异相关的递延所得税在乙公司并未确认,因而在合并财务报表中应进行以下处理:借:递延所得税资产 750000贷:所得税费用 75000004资产的会计核算与纳税调整

资产的税务处理资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中,在计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额,即某一项资产在未来计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。《企业所得税法》第十条第七款规定,在计算应纳税所得额时,未经核定的准备金支出不得扣除。金融资产的涉税会计处理金融资产属于企业资产的重要组成部分,主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生工具形成的资产。企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征,将金融资产划分为以下三类:以摊余成本计量的金融资产;以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产的涉税会计处理以摊余成本计量的金融资产金融资产同时符合下列条件的,应当分类为以摊余成本计量的金融资产:(1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。(2)该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。企业应当设置“贷款”“应收账款”“债权投资”科目核算以摊余成本计量的金融资产。金融资产的涉税会计处理以摊余成本计量的金融资产对于以摊余成本计量的金融资产,会计准则规定,应当按照公允价值计量,并将其与相关交易费用之和作为初始入账金额;而在税法中,投资资产按照以下方法确定成本:①通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本;②通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。在取得利息收入时,会计准则中应当采用实际利率法,按摊余成本计量,按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益。在税法中,利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。在金融资产终止确认时,会计准则是将终止时其转让收入与账面价值的差额确认为投资收益。在税法中,企业转让或者处置投资资产时,投资资产的成本(计税基础)准予扣除。金融资产的涉税会计处理【案例11】1月1日,A公司支付1075元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司的2年期债券,面值为1200元,假定不含税票面利率为4%,按年支付利息,即每年48元,本金最后一次支付。A公司将其划为以摊余成本计量的金融资产。(根据增值税法相关规定,利息收入属于贷款服务,一般纳税人应按6%的税率计算缴纳增值税。）金融资产的涉税会计处理以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产金融资产同时符合下列条件的,应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产:(1)企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标,又以出售该金融资产为目标。(2)该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。企业应当设置“其他债权投资”科目核算以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。金融资产的涉税会计处理以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在初始计量时,应按公允价值计量并将相关交易费用计入初始确认金额。取得利息时,按照会计准则的规定,应当计入其他综合收益;按照税法的规定,应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。发生公允价值的变动时,按照会计准则的规定,是在资产负债表日将该类金融资产的公允价值与其账面余额的差额计入“其他综合收益”科目;按照税法的规定,企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础。当发生资产减值时,按照会计准则的规定,应计入当期损益,在“其他综合收益”中确认损失准备,而且不应减少其在资产负债表中列示的账面价值,并将减值利得或损失计入当期损益;在这种情况下,税法的处理与公允价值变动时相同。当金融资产终止确认时,按照会计准则的规定,应将其处置收入与账面余额调整至“其他综合收益”。按照税法的规定,投资资产的成本(计税基础)准予扣除。金融资产的涉税会计处理【案例12】

2023年5月15日,A公司从二级市场购入股票100000股,每股市价为10元,手续费为2000元;A公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2023年12月31日,A公司仍持有该股票,该股票当时的市价为15元。2024年8月1日,A公司将该股票售出,售价为每股12元,另支付交易税费3600元。假定不考虑其他因素,请做出相应的会计分录。金融资产的涉税会计处理其会计分录为:(1)2023年5月15日购入股票时:借:其他权益工具投资——成本 1002000贷:银行存款 1002000(2)2023年12月31日确认股票价格变动时:借:其他权益工具投资——公允价值变动 498000贷:其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 498000纳税调整:按照《企业会计准则》的规定,该项金融资产在会计期末应以公允价值计量,其账面价值应为期末公允价值1500000元;因税法规定资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额,所以该项金融资产的期末计税基础应维持原取得成本不变(即1002000元),由此产生应纳税暂时性差异498000元。由于该项交易既不影响会计利润,又不影响应纳税所得额,可以不确认递延所得税负债。金融资产的涉税会计处理(3)2024年8月1日出售股票时:借:银行存款 1196400 其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 498000贷:其他权益工具投资——成本 1002000 其他权益工具投资——公允价值变动 498000 投资收益 194400借:投资收益 194400贷:应交税费——转让金融商品应交增值税11003.77[194400/(1+6%)×6%] 盈余公积——法定盈余公积 18339.62 利润分配——未分配利润 165056.61金融资产的涉税会计处理【案例13】2023年1月1日,甲公司按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、到期还本债券,款项已用银行存款支付。该债券每份面值为100元,票面年利率为5%,每年末支付利息,期限为5年。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2023年10月,受宏观经济形势的影响,乙公司的债券价格开始下跌。2023年12月31日,乙公司的债券价格降到每份50元。2024年宏观经济形势好转,12月31日乙公司的债券价格升至每份85元。甲公司针对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计提减值准备的政策是:价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌幅度为成本的30%以上(含30%)。金融资产的涉税会计处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产除了以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,对于其他金融资产,企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业应当设置“交易性金融资产”科目来核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,也通过本科目核算。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产根据会计准则的规定,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在初始确认时,应按公允价值计量,并将相关交易费用直接计入当期损益。在资产负债表日,企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。在处置该金融资产或金融负债时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。税法规定,企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,在实际处置或结算时,处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。金融资产的涉税会计处理【案例14】

2023年5月13日,甲公司支付1000000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股,每股价格为10元,另支付交易费用2000元。甲公司将持有的乙公司股票划为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2023年12月31日,乙公司的股票价格涨到每股12元。2024年9月30日,甲公司将持有的乙公司股票全部售出,每股售价为15元。金融资产的涉税会计处理存货的会计核算与纳税调整企业取得存货,应当按照成本进行计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本三个组成部分。企业在确定发出存货的成本时,可以采用先进先出法、加权平均法和个别计价法。计价方法一经选用,不得随意变更。根据会计准则规定,在资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时,存货按成本计量;当存货成本高于可变现净值时,存货按可变现净值计量,同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备,计入当期损益。而根据税法的规定,存货计提的跌价准备是不计入应纳税所得额的。【案例15】2023年12月31日,A公司甲商品的账面成本为100万元,但由于甲商品的市场价格下跌,预计可变现净值为90万元。2024年6月30日,甲商品的市场价格有所上升,使得甲商品的预计可变现净值变为96万元。2024年7月10日,甲商品售出,取得销售收入(不含增值税)102万元。存货的会计核算与纳税调整长期股权投资的会计核算与纳税调整长期股权投资的分类长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资,主要包括以下几个方面:(1)投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。

(2)投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资,即对合营企业投资。(3)投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资。长期股权投资的会计核算与纳税调整长期股权投资的计税基础企业长期股权投资的初始投资成本的税务处理可分为一般性税务处理和特殊性税务处理。根据一般性税务处理规定长期股权投资的计税基础按公允价值确定；根据特殊性税务处理规定长期股权投资的计税基础按被重组股权原有计税基础确定。长期股权投资的会计核算与纳税调整（1）对联营企业、合营企业投资的初始计量①以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。②以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。③以非货币性资产交换、债务重组等方式取得的长期股权投资,其初始投资成本应按照相关准则确定。长期股权投资的会计核算与纳税调整【案例16】A公司通过增发800000股普通股(面值为1元/股)取得B公司20%的股权,相关手续于当日完成,A公司取得该部分股权后能够对B公司施加重大影响。A公司所增发股份的公允价值为1240000元,并向证券承销机构等支付了40000元佣金和手续费。A公司与B公司不存在任何关联关系,不考虑相关税费等其他因素的影响。长期股权投资的会计核算与纳税调整其会计分录为:借:长期股权投资 1240000贷:股本 800000 资本公积——股本溢价 440000借:资本公积——股本溢价 40000贷:银行存款 40000长期股权投资的计税基础按公允价值确定，即为124万元，会计账面价值与计税基础相同，不用做纳税调整。长期股权投资的会计核算与纳税调整（2）对子公司投资的初始计量对于形成控股合并的长期股权投资，应分别形成同一控制下控股合并与非同控制下控股合并两种情况确定。①同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资以合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值作为长期股权投资的初始投资成本。在税务处理上,满足特殊性税务处理条件的同一控制下的企业合并,可以选择特殊性税务处理。长期股权投资的计税基础按照被合并企业原有计税基础确定,此时会计和税法要求一致,不需要做纳税调整。如果同一控制下的企业合并不符合特殊性税务处理条件,不能适用特殊性税务处理,长期股权投资的计税基础应按照公允价值确定,故长期股权投资的计税基础与账面价值存在差异。长期股权投资的会计核算与纳税调整【案例17】

A公司用货币资金2000万元向同一集团内B公司的原股东C公司换取B公司100%的股权,相关手续于当日完成,并且A公司能够对B公司实施控制。合并后,B公司仍维持其独立法人资格继续经营。在合并日,B公司财务报表中净资产的账面价值为2200万元,公允价值为3000万元，C公司合并财务报表中的B公司净资产账面价值为2200万元。假定A公司和B公司都受C公司同一控制,不考虑相关税费等其他因素的影响。长期股权投资的会计核算与纳税调整[解析]本例中的企业合并属于同一控制下的企业合并,A公司在合并日应确认对B公司的长期股权投资,其初始投资成本为B公司在C公司合并财务报表中的净资产账面价值,即长期股权投资的初始投资成本为4000万元(=4000×100%),该数值与货币资金账面价值的差额2000万元(=4000-2000)计入资本公积。其会计分录为:借:长期股权投资 22000000贷:银行存款 20000000

资本公积——资本溢价 20000000由于该公司用货币资金作为支付对价，不符合特殊性税务处理条件，应适用一般性税务处理，因此长期股权投资的计税基础为3000万元，会计账面价值与计税基础存在差异。长期股权投资的会计核算与纳税调整（2）对子公司投资的初始计量②非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。会计上按照公允价值确认长期股权投资的初始投资成本;若税法上不适用特殊性税务处理,可按照公允价值确认长期股权投资的初始成本;此时,会计和税法要求一致,不需要做纳税调整。若税法上满足特殊性税务处理条件,且企业选择特殊性税务处理,而计税基础按照被合并企业原有的计税基础确定,则税法和会计之间存在差异。长期股权投资的会计核算与纳税调整【案例18】

A公司以土地使用权(原价为10000000元,已累计摊销2000000元,公允价值为15000000元)和银行存款1000000元投资B公司,取得B公司50%的股权。A公司为此投资发生资产评估费用20000元。在合并前,A公司与B公司不存在任何关联关系。不考虑相关税费等其他因素的影响。长期股权投资的会计核算与纳税调整[解析]

其会计分录为:借:长期股权投资 16000000 管理费用 20000 累计摊销 2000000贷:无形资产 10000000 银行存款 1020000 资产处置损益 7000000长期股权投资的计税基础按公允价值确定，即为1600万元，会计账面价值与计税基础相同。长期股权投资的会计核算与纳税调整长期股权投资的后续核算按照会计准则的规定,长期股权投资在持有期间,根据投资方对被投资单位的影响程度进行划分,应当分别采用成本法和权益法进行核算。成本法的会计核算与纳税调整。如果投资方能够对被投资单位实施控制,那么需要采用成本法对长期股权投资进行核算。权益法的会计核算与纳税调整。权益法是指投资以初始投资成本计量后,在投资持有期间根据投资方享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。长期股权投资的会计核算与纳税调整成本法的会计核算与纳税调整第一,成本法的核算。采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外,投资方应当按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润中应享有的部分确认投资收益。投资方在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后,应当考虑有关长期投资是否发生减值。应当按照资产减值准则对长期股权投资进行减值测试,可收回金额低于长期股权投资账面价值的,应当计提减值准备。长期股权投资的会计核算与纳税调整成本法的会计核算与纳税调整第二,纳税调整。根据税法的规定,长期股权投资以历史成本作为计税基础,因此会计上计提长期股权投资减值准备所抵减的初始投资成本应进行计税基础调整。此外,根据《企业所得税法》的规定,企业因权益性投资从被投资方取得的股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,应当按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。取得的投资收益不限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额。由于该部分投资收益免税,根据《企业会计准则》的规定可以不确认递延所得税资产。长期股权投资的会计核算与纳税调整【案例19】1月1日,A公司以50000000元取得B公司70%的股份。B公司被收购当年及第二年实现的净利润分别为5000000元和8000000元,分派的利润分别为2000000元和6000000元。长期股权投资的会计核算与纳税调整[解析]

A公司的会计分录及涉税调整如下:第一年:在被投资单位分派的2000000元利润中,A公司按持股比例取得1400000元(=2000000×70%),计入投资收益。借:应收股利 1400000贷:投资收益 1400000纳税调整:长期股权投资的计税基础仍为50000000元,投资收益(免税收入)增加1400000元,应在企业所得税纳税申报表中调减相应项目的金额。第二年:在被投资单位分派的6000000元利润中,A公司按持股比例取得4200000元(=6000000×70%),计入投资收益。借:应收股利 4200000贷:投资收益 4200000纳税调整:投资收益(免税收入)增加4200000元,应在企业所得税纳税申报表中调减相应项目的金额。长期股权投资的会计核算与纳税调整权益法的会计核算与纳税调整权益法是指投资以初始投资成本计量后,在投资持有期间根据投资方享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资方对联营企业或合营企业进行投资以后,对于投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额,应区别情况处理:初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,该部分差额是投资方在投资过程中通过作价取得的与所取得股权份额相对应的商誉价值,在这种情况下不要求对长期股权投资的成本进行调整;反之,两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步,这部分经济利益应计入投资当期的营业外收入,同时调增长期股权投资的账面价值。长期股权投资的会计核算与纳税调整权益法的会计核算与纳税调整在长期股权投资的持有期间,随着被投资单位所有者权益的变动相应增加或减少长期股权投资的账面价值,并区分以下情况进行相应处理:对于因被投资单位实现净利润或发生净亏损而产生的所有者权益变动,投资方按照应享受或分担的份额,增加或减少长期股权投资的账面价值,同时确认投资损益;对于因被投资单位其他综合收益发生变动而产生的所有者权益变动,投资方应当按照归属于本企业的部分,相应调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少其他综合收益;对于被投资单位宣告分派的现金股利或利润,投资方按所持股权比例计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的账面价值;对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动因素,投资方应按所持股权比例计算应享有的份额,调整长期股权投资的账面价值,同时计入资本公积(其他资本公积),并在备查簿中予以登记。长期股权投资的会计核算与纳税调整权益法的会计核算与纳税调整税法规定,股息、红利等权益性投资收益按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现,其投资收益的计税金额按照分配决定确定。同时,税法还规定被投资企业发生的经营亏损,由被投资企业按规定结转弥补,投资企业不得调整减低其投资成本,也不得将其确认为投资损失。被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动因素,主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例的变动等。长期股权投资的会计核算与纳税调整【案例20】

A公司支付价款5000万元取得B公司40%的股权,取得该项股权投资时被投资单位净资产的账面价值为15000万元(假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同)。A公司派人参与了B公司的生产经营决策,能够对B公司施加重大影响。长期股权投资的会计核算与纳税调整【解析】

A公司按持股比例应享有B公司可辨认净资产的公允价值为:15000×40%=6000(万元)长期股权投资的初始投资成本5000万元小于取得投资时应享有被投资单位B公司可辨认净资产公允价值的份额6000万元,这两者之间的差额1000万元应调增长期股权投资的账面价值,并计入投资当期的营业外收入。其会计分录为:借:长期股权投资——投资成本 60000000贷:银行存款 50000000 营业外收入 10000000纳税调整:长期股权投资的计税基础为其实际支付的金额5000万元，其账面价值为6000万元，两者之间存在差异。“营业外收入”科目中的10000000元不构成计税收入,应调减应纳税所得额10000000元。长期股权投资的会计核算与纳税调整【案例21】

如果案例4-20中取得投资时被投资单位B公司净资产的公允价值为10000万元,A公司按持股比例应享有的份额为4000万元(=10000×40%),小于长期股权投资的初始投资成本5000万元,这两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。【案例22】沿用案例4-20的资料,假定当年B公司持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产因公允价值变动计入其他综合收益的金额为250万元,除该事项外,当期实现的净利润为1000万元。第二年4月,B公司宣告分派现金股利500万元;5月,A公司收到现金股利200万元;6月,A公司拟转让该项股权投资;10月,A公司取得转让收入6600万元。固定资产的会计核算与纳税调整固定资产的范围企业所得税法》所称的固定资产,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的,使用时间超过12个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。税法所界定的固定资产与会计上的固定资产基本相同。固定资产的会计核算与纳税调整外购的固定资产自行建造的固定资产融资租入的固定资产盘盈的固定资产通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产改建的固定资产固定资产的计税基础及纳税调整以下各种方式取得的固定资产,在初始确认时按照《企业会计准则》的规定确定的入账价值基本上是被税法认可的,即取得固定资产时的账面价值一般等于计税基础。固定资产的会计核算与纳税调整

固定资产的会计核算与纳税调整固定资产的折旧方法、折旧年限及纳税调整《企业所得税法》第三十二条规定,企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的,最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的,可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。会计准则规定,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法,如可以按年限平均法计提折旧,也可以按照双倍余额递减法、年数总和法计提折旧。税法规定,除了特殊情况外,基本是按照年限平均法计提折旧。由于折旧方法不同而产生的折旧费用的差异,在计算应纳企业所得税时需要做相应的纳税调整。固定资产的会计核算与纳税调整固定资产的折旧方法、折旧年限及纳税调整企业在2024年1月1日至2027年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按企业所得税法实施条例、《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）、《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）等相关规定执行。

固定资产的会计核算与纳税调整房屋、建筑物,为20年。飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年。与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年。飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年。电子设备,为3年。固定资产的折旧方法、折旧年限及纳税调整（2）固定资产的折旧年限。除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:固定资产的会计核算与纳税调整【案例23】

A企业于年底以800万元购入一台生产用机器设备。按照该固定资产的预计使用情况,A企业在会计核算时估计其使用寿命为2年。按照税法的规定,该设备的最低折旧年限为5年。固定资产的会计核算与纳税调整[解析]假设企业采用年限平均法对固定资产计提折旧(不考虑净残值及固定资产减值因素),则该项固定资产的折旧计算、纳税调整及相应会计分录如下:会计每年计提折旧=800÷2=400(万元)税法每年计提折旧=800÷5=160(万元)因此,产生暂时性差异240万元,在计算应交企业所得税时应做纳税调整。借:递延所得税资产 600000(2400000×25%)贷:所得税费用 600000固定资产的会计核算与纳税调整固定资产的折旧方法、折旧年限及纳税调整(3)固定资产预计净残值。现行会计准则规定,企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值;企业应当在每年年度终了时,对固定资产预计净残值进行复核。如果固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异,应当调整预计净残值。另外,需要注意的是,预计净残值一经确定,不得变更。固定资产的会计核算与纳税调整固定资产的折旧方法、折旧年限及纳税调整(4)固定资产减值准备产生的差异及纳税调整在企业持有固定资产的期间,若企业按《企业会计准则》的规定对固定资产计提了减值准备,而税法规定企业计提的减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除,因而需要进行相应的纳税调整。固定资产的会计核算与纳税调整【案例24】

B企业某项固定资产在年底的账面余额为500万元,企业估计该项固定资产的可收回金额为450万元。固定资产的会计核算与纳税调整[解析]该项固定资产的账面余额大于可收回金额,两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。其会计分录为:借:资产减值损失 500000贷:固定资产减值准备 500000固定资产的计税基础与账面价值产生了50万元的暂时性差异,应进行纳税调整。借:递延所得税资产 125000(500000×25%)贷:所得税费用 125000无形资产的会计核算与纳税调整无形资产的计税基础及摊销无形资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产,包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。无形资产按照以下方法确定计税基础:外购的无形资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。自行开发的无形资产,以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。无形资产的会计核算与纳税调整无形资产产生的差异及纳税调整(1)研发形成的无形资产。企业在开展研发活动中实际发生的研究与开发费用,除集成电路企业和工业母机企业外，未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究与开发费用的100%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的200%摊销。集成电路企业和工业母机企业这一加计扣除比例调整为120%。加计摊销政策导致的无形资产在初始确认时，对于会计与税收规定之间存在的暂时性差异不予确认，持续持有过程中，在初始未予确认暂时性差异的所得税影响范围内的摊销额等的差异亦不确认。无形资产的会计核算与纳税调整【案例25】

在A企业当期发生的研究与开发费用中,未形成无形资产的费用支出为400万元,形成无形资产的费用支出为1000万元,即形成的无形资产的账面成本为1000万元。[解析]

假设该项无形资产的摊销期限为10年,则第一,未形成无形资产部分的研究与开发费用。实际发生支出400万元,按照税法的规定可以在税前扣除的金额为800万元,产生差异400万元。《企业会计准则》规定,在这种情况下产生的差异未体现为资产负债表中的资产或负债,对未来的企业所得税也没有影响,因而不确认相应的递延所得税资产,应调减应纳税所得额400万元。第二,形成无形资产的成本摊销。无形资产的账面成本为1000万元,其计税成本为2000万元;无形资产每年的会计摊销金额为100万元,按照税法的规定可以在税前扣除的摊销金额为200万元,每年产生差异100万元。《企业会计准则》规定,在这种情况下产生的差异在初始确认时,既不影响会计利润,又不影响应纳税所得额,因而不确认相应的递延所得税资产,应调减应纳税所得额100万元。无形资产的会计核算与纳税调整无形资产产生的差异及纳税调整(2)后续计量与减值准备差异。会计准则规定,企业应根据无形资产的使用寿命情况,区分为使用寿命有限的无形资产与使用寿命不确定的无形资产。无形资产的摊销方法包括直线法、生产总量法等。税法规定，无形资产按