《审计认知与技术（第三版）》课件 项目6、7 货币资金审计、销售与收款循环审计

项目六货币资金审计任务一库存现金审计库存现金审计是指对库存现金及其收付事项和保管情况的真实性、正确性和合法性进行的审计。能不能举出库存现金业务常见的错误？

思考贪污现金“涂改凭证”、联手舞弊等

挪用现金“出借公款”、“浑水摸鱼”等

违规

“坐支现金”、支付回扣和佣金等其他一、库存现金业务常见错弊（一）贪污现金1.采取“涂改凭证”或有意填错数据的手段贪污现金2.采取“联手舞弊”的手段贪污或私分现金3.采取“汇总增列”或“汇总减列”的手段贪污现金4.采取公款私存的手段贪污现金5.采取撕毁票据或盗用凭证的手段贪污现金6.采取建立账外账的“小金库”的手段贪污现金7.采取虚假凭证、虚构内容等手段贪污现金对收款业务缩小原始凭证金额对付款业务扩大原始凭证金额例如：（1）明明是5万元的收款，会计涂改或填成4万。剩下1万进入腰包

（2）明明是2万元的支出，会计涂改或填成3万。

私吞1万1.采取“涂改凭证”或有意填错数据的手段贪污现金

联手舞弊的主体是谁？

通常是购货方和销货方联手舞弊的表现形式：

（1）发票形式作假：二者合谋，由销货方提供假发票，购货方报销，分赃

（2）发票形式真实，实质不真实2.采取“联手舞弊”的手段贪污或私分现金

付款业务和收款业务的记账凭证是正确的明细账的金额也是对的汇总时，多记库存现金贷方发生额，少记借方发生额

3.采取“汇总增列”或“汇总减列”的手段贪污现金

含义：利用漏洞，将企业的存款公开以个人名义存入银行，私吞利息。举例：某出纳将由自己控制的现金存入银行，一年贪污利息35000元。4.采取公款私存的手段贪污现金

将收入现金的票据撕毁，或用盗取的发票、收据等凭证向客户开票5.采取撕毁票据或盗用凭证的手段贪污现金

6.采取建立账外账的“小金库”的手段贪污现金

7.采取虚假凭证、虚构内容等手段贪污现金（二）挪用现金1.采取“出借公款”的手段常年拖欠、挪用公款2.采取“浑水摸鱼”的手段挪用、存入“小金库”或据为己有3.利用库存现金日记账挪用现金4.采取循环入账挪用现金5.采取延迟入账挪用现金含义：以购买物品或临时处理某项经济业务为名，借出大量公款，私存银行或投资于他人经商，长期拖欠。案例：采购办公用品和劳保用品，少量报销，大部分不予归还清算1.采取“出借公款”的手段常年拖欠、挪用公款（1）取得收入不入账，提取等额现金（2）利用内部控制制度混乱，将开具的非正式内部收据隐藏或撕毁，占据现金2.采取“浑水摸鱼”的手段挪用、存入“小金库”或据为己有3.利用库存现金日记账挪用现金4.采取循环入账挪用现金

第一笔应收账款收到后，暂不入账，挪用；第二笔应收账款收现后补第一笔；第三笔补第二笔

“拆东墙补西墙”5.采取延迟入账挪用现金1.坐支现金收到现金以后不往银行存，直接从收到的现金中开支。如果收入不入账就直接作为现金支付了，国家就很难对企业进行有效的监督了。举例：购买电脑的现金直接从当天的收入中套出（三）违规2.采取支付回扣或佣金违规开支

经营者销售或者购买商品，可以以明示方式给中间人佣金。经营者给中间人佣金的，必须如实入帐；中间人接受佣金的，必须如实入帐。3.采取利用本单位账户为其他单位套现现金日记账的审计现金收付款凭证审计现金支票的审计现金收入、支出的审计二、库存现金的审计方法与技巧现金实存的审计库存现金实存的审计方法与技巧

——盘点库存现金盘点范围：企业各部门保管的所有现金，包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。在进行现金盘点前，应有出纳员将现金集中起来存入保险柜。盘点时间：一般选择在上午上班前或下午下班后进行。盘点方式：突击盘点。库存现金实存的审计方法与技巧

——盘点库存现金方法：一般采用监督盘点。参加人员：出纳员、被审计单位会计主管人员必须参加，注册会计师监盘。盘点的程序：

结出现金余额编制库存现金监盘表现金日记账与盘点金额核对合法性检查现金封存提出问题、建议，记入审计工作底稿1.若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或作出必要的调整；2.未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期确定盘点余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额。在进行盘点时，要注意以下要点：ABC会计师事务所负债审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险，审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：(1)2015年2月2日，审计项目组要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点，2月3日，审计项目组在现场实施了监盘，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异。要求：逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，提出改进建议。【答案】不恰当。对库存现金的监盘最好实施突击性检查。2018年1月20日，注册会计师张强、张林接受委托，对A公司2017年度会计报表进行审计，从现金日记帐中看到：2017年12月31日帐面余额是4779.45元，2018年1月20日帐面余额是3744.45元。张强在2018年1月21日上午8时对该公司库存现金进行盘点，盘点结果如下：1、库存现金实有数是2823.03元；2、在保险柜中发现三张原始单据，内容如下（款已收、已付但没有入帐）：（1）职工李红于2017年10月5日借差旅费900元，已经总经理、财务经理签字同意。库存现金审计案例（2）职工徐芳借款630元，未经总经理和财务经理同意签字，也没写明用途。（3）职工王军报销差旅费上交现金608.58元。3、银行核定的库存现金限额是3600元。4、审计人员经审核2018年1月1日至20日的现金日记帐及相关收付款凭证：1月1日至20日现金收入数是10575元；1月1日至20日现金支出数是11610元。根据以上资料，对该公司现金审计情况进行分析评价库存现金审计案例解题思路和方法：请同学们解题时一定要注意以下五个问题：1.题目中的二个时间：第一是审计日（盘点日）时间：2018年1月21日（即1月20日）；第二是被审计日（资产负债表日）时间：2017年12月31日2.审计人员的具体审计目标：审计人员主要是审查2017年12月31日资产负债表及现金日记帐上所反映的现金数是否真实？其帐面现金数与当时（17年12月31日）库存现金数是否相符？

库存现金审计案例3.审计方法和步骤：（审阅法、盘点法、调节法）第一：18年1月21日先采用盘点法盘点审计日（盘点日）这一天库存现金实有数；第二：将审计日现金库存实有数与审计日现金帐面数核对，以检查审计日现金是否帐实相符？第三：采用调节法（倒挤法）：以审计日现金库存实有数为基数，倒挤出2017年12月31日被审计日这一天库存实有数；第四：将被审计日（17年12月31日）库存现金实有数与被审计日（17年12月31日）现金帐面数核对，以证实现金是否帐实相符？（这才是审计人员的最终审计目标）库存现金审计案例4.通过审计现金日记帐和盘点现金，可能会发现被审单位在被审计年度（2017年）有大额现金收支、坐支、超过库存现金限额、现金收支未及时入帐、白条抵库等违纪违规现象，审计人员还必须进行帐面调整、并将违纪违规现象逐个指出来进行评价；5.凡是涉及到现金盘点、存货盘点、固定资产盘点的案例题，同学们都要按上面4点思路和方法解题。库存现金审计案例本题解题：

一、核实2018年1月20日库存现金应有数与现金帐面应有数是否相符：1.盘点日库存现金实有数是2823.03元，（注意：盘点日库存现金实有数并不一定就是盘点日库存现金应有数）；2.盘点日库存现金应有数=2018年1月20日库存现金实有数2823.03元+630元（职工徐芳未经总经理签字同意的借款是属于白条，不能用于充抵库存现金）=3453.03元；3.盘点日现金帐面数是3744.45，（注意：盘点日现金帐面数并不一定就是盘点日现金帐面应有数）；4.盘点日现金帐面应有数=盘点日现金帐面数是3744.45+未入帐的现金收入608.58元（职工王军报销差旅费上交现金）-未入帐的现金支出900元（职工李红经总经理同意的借款=3453.03元。5.经过以上调整：盘点日库存现金应有数与盘点日现金帐面应有数是相符的，都是3453.03元二、核实2017年12月31日资产负债表日库存现金实有数是否正确？帐实是否相符？1.审计人员通过查阅2017年现金日记帐得知：2017年12月31日现金帐面余额是4779.45元；2.采用调节法倒推出2017年12月31日现金库存应有数3453.03+11610-10575=4488.03元即：被审计日2017年12月31日库存现金应有数=审计日2018年1月20日库存现金应有数+2018年1月1日至20日现金支出数10575元-1月1日至20日现金收入数是11610元=4488.03元。注意：因为是要推算出2017年12月31日库存现金应有数，所以将2018年1月1日至20日这段时间库存现金增加数是假设它没有增加（即减去）；而这段时间库存现金减少的数是假设它没有减少（即加上）。3.核对被审计日现金帐实情况：

2017年12月31日现金帐面余额是4779.45元；2017年12月31日现金库存应有数是4488.03元，通过核对，两者不相符，现金帐大于实存数291.42元，现金短缺291.42元。三、存在的问题及审计评价、处理：

1.2017年12月31日现金日记帐的帐实、帐表不相符，现金短缺291.42元。应进一步查明原因。

2.现金收支业务没及时编制记帐凭证和记帐，未做到日清月结。3.职工徐芳借款630元，未经总经理和财务经理同意签字，属于白条抵库存违纪行为，审计人员应进一步查明其借款的真实性，并督促被审单位及时收回。4.库存现金限额超过了888.03元，应及时送存银行。任务二银行存款审计一、银行存款常见错弊（一）贪污擅自提现涂改银行对账单支票套物提银留现套取利息存款漏账一、银行存款常见错弊（二）违规出借转账支票公款私存出借账户出借账户

企业出租或出借银行账户，是给其他单位或个人提供本单位在银行户头上的账号为其办理转账结算，套取现金的一种违纪行为。若收取对方的好处费为“出租”，否则为“出借”。

企业出租或出借银行账户后，为了掩盖事实真相，对于对方单位或个人在短时间内通过企业银行账户的一收一付的银行存款业务，故意不在本单位“银行存款总账”、“银行存款日记账”和所对应的账户（实际上对应关系也不正常）上登记。

审计方法：可核对发现“银行对账单”上是否有一收一付的账目，而“银行存款日记账”上无此记录的情况。二、银行存款审计方法（一）核对银行存款总账与银行存款日记账的金额以及报表上的金额是否相符；（二）检查银行存单：有无被质押？（三）取得并检查银行存款余额调节表银行存款调节表单位名称：

币种：银行账号

开户银行

项目金额项目金额银行对账单存款余额银行存款日记账余额加：单位已收银行未收加：银行已收单位未收

减：单位已付银行未付减：银行已付单位未付

调整后余额调整后余额备注：编制人员签章：审验人员签章：审验日期：

银行存款余额调节表的审计

1、首先审查银行对账单的真伪2、将银行对账单与银行存款日记账记录逐笔核对，核实未达账项在调节表中是否相符，有没有漏记或多记调节项目。3、检查未达账的真实性（四）函证（范围、方式、必要性、内容）CPA应该向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和本期内注销的账户。（五）抽查大额银行存款收支业务二、银行存款审计方法ABC会计师事务所负债审计甲公司2017年度财务报表，审计项目组认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险，审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：(3)因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，审计项目组要求甲公司管理层重新取得了所有银行账户的对账单，并现场观察了对账单的打印过程，未发现异常。(5)针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目组通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认。要求：逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，提出改进建议。【答案】(3)不恰当。审计项目组应当亲自前往开户银行打印对账单，并全程关注打印过程。(5)不恰当。针对所述调节项，审计项目组还应取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账项目七销售与收款循环审计主营业务收入审计

任务一

任务三应收票据审计

任务四坏账准备审计任务二应收账款审计CONTENTS应收账款审计任务一主营业务收入审计引导案例投资者净利润

财务报表最关心

核心内容

高

不佳选择利润操纵皆大欢喜真实性？引导案例一、主营业务收入业务常见错弊(一)利用发票作弊(二)商品销售收入确认不合规(三)商品销售收入的会计处理不合规(四)故意隐匿收入(五)虚增虚减销售收入一、主营业务收入业务常见错弊(1)以收据代替发票,或不开发票(2)发票内容虚假(3)开“空头发票”(4)为他人代开发票,不开销售发票等(一)利用发票作弊一、主营业务收入业务常见错弊收入确认的四个条件：商品所有权上的主要风险和报酬已经转移无继续管理权，也没有实施有效控制与交易相关的经济利益很可能流入企业相关的收入和成本能够可靠地计量(二)商品销售收入确认不合规一、主营业务收入业务常见错弊案例：注册会计师张华审计A公司的销售收入时，发现A公司与子公司合作开发的光华家园3＃、12＃楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，A公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理完毕业主入住手续。A公司的账务处理已确认销售收入10000万元。A公司在其会计报表附注中对此予以披露。为此，注册会计师张军检查了相应的销售合同、收款凭证及其会计处理，认为不能获取其他充分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已转移，因此，销售收入不能确认，提请A公司做相应的调整分录。一、主营业务收入业务常见错弊

在A公司拒绝接受调整建议时，注册会计师发表了保留意见的审计报告，保留意见为：“如贵公司会计报表附注六所述，截止2016年12月31日，贵公司与子公司——W公司合作开发的光华家园3＃、12＃楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，贵公司已就上述楼盘的部分房屋与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理业主人住手续，我们未能获取其他充分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已经转移，与该事项有关的利润为人民币4000万元。”一、主营业务收入业务常见错弊

注册会计师充分关注了被审计单位与其子公司合作开发的商品房，由于“尚未办理完业主入住手续”即已确认为当期的营业收入，按《企业会计准则第14号—收入》所规定的收入确认条件“商品所有权上的重要风险和报酬确实转移”，未能取得足够的证据，因而表示了保留意见。一、主营业务收入业务常见错弊(1)将已实现的商品销售收入不记入“主营业务收入”账户,而长期挂在其他账户上。(2)以浮动价或协议价销售的商品,按平价入账,将其价差不记入“主营业务收入”账户,而列入“营业外收入”等账户或不入账。(3)视同销售业务不做销售处理。(4)月末时,违背配比原则少转、不转或多转商品销售成本。(三)商品销售收入的会计处理不合规一、主营业务收入业务常见错弊(5)期末结账时,“主营业务收入”账户留有余额,或将余额转入其他账户,从而虚减本期利润。(6)白条出库,做销售入账。(7)对销货退回的处理不正确,虚拟退货业务。按规定,不论是本年度的销货退回,还是以前年度的销货退回,均应冲减当月销售收入。(8)将企业正常的销售收入作为其他业务收入或营业外收入处理。有些企业混淆各种收入的界限,将正常的商品销售收入作为其他收入处理,影响了有关指标的真实性。(三)商品销售收入的会计处理不合规LOGO一、主营业务收入业务常见错弊(1)人为地将企业正常的销售收入反映在“应付账款”或“其他应付款”账户,作为其他企业的暂存款处理,将记账联单独存放。(2)在应确认收入的情况下不确认收入,而将实现的收入长期挂账,通过在实现收入的当期少计收入,达到少交所得税的目的。(3)延期确认收入。(4)以收入直接冲减成本,少计收入。(四)故意隐匿收入LOGO一、主营业务收入业务常见错弊1.以真实客户为基础,虚拟销售2.虚构客户,虚拟销售3.虚构销售退回4.利用与某些公司的特殊关系虚构销售收入(五)虚增虚减销售收入二、主营业务收入业务的审计方法与技巧(一)销售发票管理的审计方法和技巧(二)销售入账时间的审计方法和技巧(三)销售收入会计处理的审计方法和技巧(四)故意隐匿收入的审计方法和技巧(五)虚增虚减销售收入的审计方法和技巧销售发票管理的审计方法和技巧二、主营业务收入业务的审计方法与技巧3.审查发票有无涂改痕迹4.审计人员可以通过查阅发票存根联、记账联,将发票存根与供货合同核对等查找线索,必要时向购货方核对1.审查发票内容是否真实,是否符合本单位的营业范围2.审查发票是否合法二、主营业务收入业务的审计方法与技巧依据主营业务收入凭证和记录,来审查企业是否有不记、少记、漏记和错记的行为。审计人员应审阅“主营业务收入”明细账摘要记录,调阅有关原始凭证和记账凭证,判断其入账时间是否正确。(二)销售入账时间的审计方法和技巧二、主营业务收入业务的审计方法与技巧(三)销售收入会计处理的审计方法和技巧(1)审计人员应查阅“主营业务收入”明细账记录并调阅有关会计凭证,检查其账户对应关系是否正确。同时审核其原始凭证,看账证是否相符,内容是否正确。(2)审计人员可以通过查阅有关会计凭证发现线索,如存在销项税额处理不正确的问题一般会证证不符。二、主营业务收入业务的审计方法与技巧(3)审阅“主营业务收入”或“营业外支出”或者其他有关账户、凭证,如果其中有列支销售商品发生的索赔款,应确定其列支的账户是否正确,有无虚列索赔款。(4)检查有无特殊的销售行为,如附有销售退回条件的商品销售、售后回购、以旧换新、出口销售、售后租回等,确定恰当的审计程序进行审核。(5)销售退回、折扣、折让有关审批手续的审计。(6)将企业正常的销售收入作为其他业务收入或营业外收入处理。二、主营业务收入业务的审计方法与技巧如果其原始凭证中有销货发票记账联,而记账凭证中反映的是“应付账款”,很明显企业隐匿了收入。如果原始凭证中无记账联,可以询问有关当事人,了解暂存款的内容、账龄等,必要时向对方企业调查,了解问题的真相。审计人员可以对比前后各期利润表,看销售收入有无明显减少的情况。(四)故意隐匿收入的审计方法和技巧ABC二、主营业务收入业务的审计方法与技巧(五)虚增虚减销售收入的审计方法和技巧(1)审计人员可以通过对比企业前后各期销售收入有无明显变化来发现线索发现线索后再通过询问当事人查证,或进一步查阅“库存商品”明细账及“主营业务成本”账簿记录,看当期成本与收入是否配比。(2)关注公司是否存在关联方交易。三、主营业务收入审计的工作底稿A被审计单位有关主营业务收入的内部控制制度。C主营业务收入凭证审计中搜集和自行编制的工作底稿。B主营业务收入总分类账、主营业务收入明细账审计中搜集和自行编制的工作底稿。C主营业务收入审计的有关计划安排及相关的工作记录B主营业务收入明细表,折扣与折让明细表,主营业务收入审定表。审计人员在审查甲工业企业时,发现主营业务收入记账凭证上的数额与原始凭证不一致,怀疑有可能是截留收入。根据上述疑点,审计人员进一步审查相关凭证发现,甲工业企业2017年10月12日销售商品一批,售价130800元,但却按130000元入账,另800元截留在“其他应付款”账户,即做了如下账务处理:案例分析借:银行存款153036贷:主营业务收入130000应交税费—应交增值税(销项税额)22236其他应付款800如果你是审计人员，你应怎么做？课堂讨论阅读课本案例：审计人员李浩在对华兴公司营业收入实施实质性测试。思考：1.针对以上1至6项,请分别判断华兴公司已经确认的销售收入应否确认。若回答“不应确认”,请提出审计调整建议(编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税和利润分配的影响)。2.结合本案例中不同情况下的收入确认,讨论收入确认原则以及应当注意的问题。任务二应收账款审计一、应收账款业务常见错弊(一)应收账款的入账金额不实(二)应收账款账户记录的内容不真实、不合理、不合法(三)应收账款回收期过长,周转速度慢(四)应收账款金额过大,周转不灵(五)对坏账损失的确认及其会计处理不合理(六)应收账款账账不符二、应收账款的审计方法与技巧了解有无销售折扣与折让情况,看其与“应收账款”、“主营业务收入”等账户记录是否一致,以弄清是否存在以净价法入账而导致应收账款入账金额不实等问题。审查销货发票,看是否有销售折扣与折让,核对账款是否相符。(一)销货发票的审计方法与技巧（二)应收账款数据真实性的审计方法与技巧二、应收账款的审计方法与技巧3.审计人员应当直接控制询证函的发送和回收。4.若第二次乃至第三次询证函,仍得不到答复,审计人员则应考虑采用必要的替代查证程序。对没有函证的应收账款,审计人员应抽查有关销售合同、销售订单、销售发票副本以及发运凭证等。1.积极函证,要求对方无论函证的内容对错都应复函答复。2.对于无从投递的退回函件,必须仔细分析,了解其中的原因;收取复函后,审查人员应结合其他查账方法,分析差异,提出函证结论。二、应收账款的审计方法与技巧(三)运用账龄分析法查证应收账款的审计方法与技巧(四)应收账款账户记录内容真实性的审计方法和技巧三、应收账款审计的工作底稿A被审计单位有关收款业务的内部控制制度。C应收账款增减凭证审计中搜集和自行编制的工作底稿。B应收账款总分类账、应收账款明细账审计中搜集和自行编制的工作底稿。C应收账款审计的有关计划安排及相关的工作记录。B应收账款账龄分析表、应收账款函证结果汇总表、应收账款审定表。课堂讨论

资料:ABC会计师事务所接受委托,审计W公司2017年度的财务报表。A审计人员了解和测试了与应收账款相关的内部控制,并将控制风险评估为高水平。A审计人员取得2017年12月31日的应收账款明细表,并于2018年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A审计人员将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表:要求:针对各种异常情况,请问:A审计人员应分别实施哪些重要审计程序,以证实资产负债表日应收账款的真实性?课堂讨论异常情况客户询证金额回函日期回函内容(1)

甲300000元2018年1月22日购买贵公司300000元货物属实,但款项已于2017年12月25日通过银行划转(2)乙500000元2018年1月19日因产品质量不符合要求,根据购货合同,于2017年12月28日将货物退回(3)丙640000元2018年1月19日2017年12月10日收到贵公司委托本公司代销的货物640000元,尚未销售(4)丁900000元2018年1月18日采用分期付款方式购货900000元,根据购货合同,已于2017年12月25日首付300000元(5)戊600000元因地址错误,被邮局退回任务三应收票据审计一、应收票据业务常见错弊(一)“应收票据”账户的核算内容不正确(二)商业汇票使用时违法违规(三)应收票据回收不及时,长期挂账(四)应收票据账目设置不合理,核算不详细、不清楚(五)计提坏账准备时无中生有LOGOABC二、应收票据审计方法与技巧(三)应收票据调查的审计方法与技巧(一)应收票据实地的审计方法与技巧(二)应收票据核对的审计方法与技巧三、应收票据审计的工作底稿A被审计单位有关应收票据的内部控制制度。C应收票据增减凭证审计中搜集和自行编制的工作底稿。B应收票据总分类账、应收票据明细账和应收票据备查簿审计中搜集和自行编制的工作底稿。C应收票据审计的有关计划安排及相关的工作记录。B应收票据明细表、应收票据审定表。课堂讨论

资料:审计人员在审查Y公司“应收票据”项目时,通过审阅本公司的应收票据备查簿,发现如下问题:(1)存有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元,到期日为被审计年度的12月10日。截至资产负债表日此款项仍未收回,但本单位于年度终了按票面利率计提应收利息10万元。(2)存有D公司开具的带息承兑汇票,票面金额为5000万元,票面利率月息3‰,出具日为本年度8月20日,到期日为次年2月20日。本单位年度终了未计提应收利息。(3)存有3份应收票据,到资产负债表日均已逾期2~3个月,总计价款为3500万元。2.要求:分析上述应收票据业务处理中存在的问题并提出改进建议。任务四坏账准备审计一、坏账准备业务常见错弊(一)坏账准备核算的内容不正确(二)坏账损失的确定标准不正确(三)坏账损失处理的手续、方法不正确二、坏账准备的审计方法与技巧(一)长期挂账应收款项的审计方法与技巧(二)坏账准备报表数与总账数、明细账数的审计方法与技巧(三)