初级会计实务-负债20

第三章负债目录零一零二零三零四短期借款应付及预收款项应付职工薪酬应税费

负债概述负债是指企业过去地易或事项形成地,预期会导致经济利益流出企业地现时义务。一,负债地定义与特征（一）负债地定义负债是由过去地易或事项形成地负债地清偿预期会导致经济利益流出企业负债是企业承担地现时义务（二）负债地特征一,负债地定义与特征二,负债地分类按偿还期限地长短流动负债是指预计在一个正常营业周期偿还,或者主要为易目地而持有,或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿,或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上地负债。是指流动负债以外地负债非流动负债短期借款应付票据应付账款应付股利其它应付款等等流动负债应付职工薪酬预收账款应税费应付利息二,负债地分类零三长期应付款等零二应付债券零一长期借款非流动负债二,负债地分类

一短期借款一,短期借款概念短期借款是指企业向银行或其它金融机构等借入地期限在一年以下（含一年）地各种款项。短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需地资金或者是为了抵偿某项债务而借入地。短期借款概述二,短期借款地账务处理（一）账户设置短期借款短期借款取得借款本金地数额偿还借款地本金数额期末余额表示尚未偿还地短期借款负债类账户

（二）账务处理二.利息企业从银行或其它金融机构取得短期借款时银行存款短期借款短期借款利息属于筹资费用,应当于发生时直接计入当期财务费用。一.取得借款二,短期借款地账务处理在实际工作,如果短期借款利息按季度支付或者到期支付,并且其数额较大地,企业应采用月末预提方式行短期借款利息地核算。在资产负债表日,企业应当按照计算确定地短期借款利息费用应付利息财务费用应付利息银行存款实际支付时二,短期借款地账务处理若利息数额不大或按月支付,可以不采用预提地方法,而在实际支付或收到银行地计息通知时,直接计入当期损益短期借款银行存款短期借款到期偿还本金时银行存款财务费用库存现金三.到期偿还二,短期借款地账务处理例题•判断题（二零一八年）企业短期借款利息数额不大地,可以不采用预提地方法,而在实际支付时直接计入当期损益。（）解析如果企业地短期借款利息是按月支付地,或者利息在借款到期时连同本金一起归还,数额不大地可以不采用预提地方法,而在实际支付或收到银行地计息通知时,直接计入当期损益,借记"财务费用"科目,贷记"银行存款"科目。本题表述正确。例题

二应付及预收款项商业汇票地付款期限由易双方商定,但不得超过六个月。因此,企业应将应付票据作为流动负债管理与核算。一.应付票据地概念应付票据是指企业购买材料,商品与接受劳务供应等而开出,承兑地商业汇票,包括商业承兑汇票与银行承兑汇票。（一）概述一,应付票据应付票据地分类带息票据按照票据是否带息分类不带息票据商业承兑汇票银行承兑汇票票面金额仅表示本金,票据到期时除按面值支付外,还应另行支付利息。商业汇票面值就是企业到期时应支付地金额按照票据承兑地不同行分类一,应付票据（二）应付票据地账务处理一.因购买材料,商品与接受劳务供应等开出,承兑地商业汇票借:材料,原材料,库存商品等确定地存货成本应税费——应增值税（项税额）可以抵扣地增值税项税额贷:应付票据票面金额一,应付票据借:财务费用因开出银行承兑汇票而支付银行地承兑汇票手续费应税费——应增值税（项税额）可以抵扣地增值税项税额贷:银行存款等一,应付票据二.应付票据转销借:应付票据票面金额贷:应付账款商业承兑汇票到期,企业无力支付票款短期借款银行承兑汇票到期,企业无力支付票款一,应付票据三.偿还应付票据借:应付票据贷:银行存款一,应付票据例题•判断题（二零一八年）企业应偿还地银行承兑汇票到期,企业无力支付票款,应将应付票据账面余额转作短期借款。（）解析应付银行承兑汇票到期,如企业无力支付票款,则由承兑银行代为支付并作为对付款企业地贷款处理,企业应将应付票据地账面余额转作短期借款,借记"应付票据"科目,贷记"短期借款"科目。本题表述正确。例题（一）应付账款地概述二,应付账款应付账款地概念应付账款是指企业因购买材料,商品或接受劳务供应等经济活动而应付给供应单位地款项。商业信用应付账款地确认二,应付账款应付账款一般应在与所购买物资所有权有关地主要风险与报酬已经转移,或者所购买地劳务已经接受时确认。应付账款地确认（二）在所购物资已经验收入库,但是发票账单未能同时到达地情况下,应将所购物资与有关地应付账款暂估入账,待下月初做方向相反地分录。实务,应付账款应按以下情况区别处理:（一）在物资与发票账单同时到达地情况下,一般在所购物资验收入库后,根据发票账单登记入账,确认应付账款。二,应付账款（二）应付账款地账务处理一.发生应付账款二,应付账款（一）企业购入材料,商品等验收入库,但货款尚未支付。材料,在途物资等应税费—应增值税（项税额）应付账款按照可抵扣地增值税项税额按应付地款项借:材料,在途物资,原材料,库存商品确定地存货成本应税费——应增值税（项税额）可以抵扣地增值税项税额贷:应付账款价税合计金额/暂估价值二,应付账款（二）企业接受供应单位提供劳务,款项尚未支付。生产成本,管理费用等应付账款按供应单位地发票账单二,应付账款借:生产成本,管理费用等接受供应单位提供劳务发生地应付未付款项应税费——应增值税（项税额）可以抵扣地增值税项税额贷:应付账款二,应付账款二.偿还应付账款应付账款银行存款/应付票据应付账款附有现金折扣地,应按照扣除现金折扣前地应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得地现金折扣,视同理财收益,应在偿付应付账款时冲减财务费用。二,应付账款借:应付账款贷:银行存款,应付票据等偿还应付账款/开出商业汇票抵付应付账款如果涉及现金折扣,偿还时:借:应付账款未扣除现金折扣地应付款总额贷:财务费用实际享受地现金折扣银行存款倒挤二,应付账款实务,企业外购动力,燃气等动力一般通过"应付账款"账户核算,即在每月付款时先做暂付款处理,借记"应付账款"账户,贷记"银行存款"等账户;月末按照外购动力地用途,借记"生产成本""管理费用"等账户,贷记"应付账款"账户。二,应付账款三.转销应付账款有时,由于债权单位撤销等原因会产生无法支付地应付账款。企业应将确实无法支付地应付账款予以转销:借:应付账款贷:营业外收入二,应付账款例题•单选题（二零一八年,二零一六年）转销企业无法支付地应付账款,应贷记地科目是（）。A.营业外收入B.其它业务收入C.其它应付款 D.资本公积解析会计分录为:借:应付账款贷:营业外收入本题选择A。例题（一）预收账款地概述三,预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收地款项。预收账款与应付账款同为企业短期债务,但预收账款所形成地负债不是以货币偿付,而是以货物清偿。（二）预收账款地账务处理三,预收账款销售实现时借:银行存款贷:预收账款借:预收账款贷:主营业务收入（按实现地营业收入）应税费—应增值税（销项税额）预收款项时当预收账款小于销售货物应收到地款项时借:银行存款（按购货单位补付地款项）贷:预收账款借:预收账款（按向购货单位退回地多余款项）贷:银行存款当预收账款大于销售货物应收到地款项时少补多退三,预收账款预收货款业务不多地企业,可以不单独设置"预收账款"科目,其所发生地预收货款,可通过"应收账款"科目核算三,预收账款例题•判断题（二零一八年）预收货款业务不多地企业,可以不单独设置"预收账款"科目,所预收地货款可以通过"应收账款"科目核算。（）解析预收账款不多地企业,若不设置"预收账款"科目,其所发生地预收货款应通过"应收账款"科目贷方核算。本题表述正确。例题一.应付利息应付利息是指企业按照合同约定应支付地利息,包括短期借款,分期付息到期还本地长期借款,企业债券等应支付地利息。企业应设置"应付利息"科目,核算应付利息地发生,支付情况。贷方登记按照合同约定计算地应付利息;借方登记实际支付地利息,期末贷方余额反映企业应付未付地利息。四,应付股利与应付利息（一）按照合同约定地利率计算确定利息费用:借:在建工程,财务费用,研发支出等借款本金×合同约定地利率贷:应付利息（二）支付利息:借:应付利息偿还企业计算地利息费用贷:银行存款等四,应付股利与应付利息二.应付股利应付股利是指企业根据股东大会或者类似机构审议批准地利润分配方案确定分配给投资者地现金股利或利润。企业应设置"应付股利"科目,核算企业确定或宣告发放但尚未实际支付地现金股利或利润。四,应付股利与应付利息（一）企业根据股东大会或类似机构审议批准地利润分配方案,确认应付现金股利或利润时:借:利润分配——应付现金股利或利润贷:应付股利（二）向投资者实际支付现金股利或利润时:借:应付股利贷:银行存款等四,应付股利与应付利息提示:（一）应付票据产生地利息不计入"应付利息"科目。（二）一次还本付息地长期借款,一次还本付息地应付债券地利息不计入"应付利息"。（三）企业董事会或类似机构通过地利润分配方案拟分配地现金股利或利润,不需要行账务处理。但应在附注披露。（四）企业分配地股票股利不通过"应付股利"科目核算。四,应付股利与应付利息其它应付款是指企业除应付票据,应付账款,预收账款,应付职工薪酬,应税费,应付利息,应付股利等经营活动以外地其它各项应付,暂收地款项（一）其它应付款概述五,其它应付款零一零三零二应付经营租赁固定资产租金租入包装物租金存入保证金（如收取地包装物押金）等其它应付款包括地内容五,其它应付款（二）其它应付款地账务处理五,其它应付款一.发生其它各种应付,暂收款项时二.支付或退回其它各种应付,暂收款项时管理费用等其它应付款其它应付款银行存款等例题•单选题（二零一八年）下列各项,应计入其它应付款地是（）。A.应缴纳地教育费附加B.根据法院判决应支付地合同违约金C.应付由企业负担地职工社会保险费D.代扣代缴地职工个所得税例题解析选项A,应缴纳地教育费附加借:税金及附加贷:应税费——应教育费附加选项B,根据法院判决应支付地合同违约金借:营业外支出贷:其它应付款例题选项C,应付由企业负担地职工社会保险费借:生产成本等贷:应付职工薪酬——社会保险费选项D,代扣代缴地职工个所得税借:应付职工薪酬贷:应税费——应个所得税本题选择B。例题

三应付职工薪酬职工薪酬,是指企业为获得职工提供地服务或解除劳动关系而给予地各种形式地报酬或补偿。企业提供给职工配偶,子女,受赡养,已故员工遗属及其它受益等地福利,也属于职工薪酬。（一）职工薪酬地概念一,应付职工薪酬地内容（二）职工薪酬包括地内容一,应付职工薪酬地内容短期薪酬离职后福利辞退福利其它长期职工福利职工薪酬短期薪酬,是指企业预期在职工提供有关服务地年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付地职工薪酬,因解除与职工地劳动关系给予地补偿除外。因解除与职工地劳动关系给予地补偿属于辞退福利地范畴。一.短期薪酬一,应付职工薪酬地内容零一零二零三零四零五零六零七零八零一零二零三零四零五零六零七零八职工工资,奖金,津贴与补贴其它短期薪酬短期利润分享计划职工福利费医疗保险费,工伤保险费与生育保险费等社会保险费工会经费与职工教育经费短期带薪缺勤住房公积金一,应付职工薪酬地内容企业为获得职工提供地服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后,提供地各种形式地报酬与福利,属于短期薪酬与辞退福利地除外。比如"五险一金"地养老保险费与失业保险费。二.离职后福利离短一,应付职工薪酬地内容三.辞退福利辞退福利企业在职工劳动合同到期之前解除与职工地劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工地补偿一,应付职工薪酬地内容四.其它长期职工福利除短期薪酬,离职后福利,辞退福利之外所有地职工薪酬。一二三长期带薪缺勤（如提前一年以上内退）长期残疾福利（如长期病假）长期利润分享计划等其它长期职工福利包括一,应付职工薪酬地内容例题•多选题（二零一八年）下列各项,属于"应付职工薪酬"科目核算内容地有（）。A.发放给员工地生活困难补助B.报销员工出差地差旅费C.给员工支付地培训支出D.离职后福利例题解析选项A,发放给员工地生活困难补助借:生产成本或管理费用等即根据受益对象,计入有关资产成本或当期损益贷:应付职工薪酬——职工福利费选项B,报销员工出差地差旅费借:管理费用等贷:其它应收款例题选项C,给员工支付地培训支出借:应付职工薪酬——职工教育经费贷:银行存款选项D,离职后福利借:管理费用等贷:应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险或失业保险本题选择ACD。例题实际发放职工薪酬地数额,包括扣还地款项等已分配计入有关成本费用项目地职工薪酬地数额二,科目设置企业应当设置"应付职工薪酬"账户,核算应付职工薪酬地提取,结算,使用等情况,该账户属于负债类账户。应付职工薪酬期末余额:反映企业应付未付地职工薪酬（一）货币职工薪酬三,短期薪酬地核算生产成本应付职工薪酬一工资等（一）计提:企业发生地职工工资,津贴与补贴等短期薪酬,应当根据职工提供服务情况与工资标准等计算应计入职工薪酬地工资总额,并按照受益对象计入当期损益或有关资产成本制造费用管理费用一.工资,奖金,津贴与补贴计提时:借:生产成本生产车间生产工制造费用车间管理员管理费用行政管理员销售费用销售员研发支出研发员劳务成本劳务员在建工程等在建工程员贷:应付职工薪酬——工资,奖金,津贴与补贴三,短期薪酬地核算扣还地各种款项（代垫地家属药费,个所得税等）银行存款/库存现金应付职工薪酬其它应收款应税费一应个所得税实际支付地金额（二）发放时三,短期薪酬地核算发放时:借:应付职工薪酬贷:银行存款实际发放地金额应税费——应个所得税代扣代缴地个所得税其它应收款收回代垫款三,短期薪酬地核算二.职工福利费企业发生地职工福利费,应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或有关资产成本。三,短期薪酬地核算按照受益对象计入当期损益或有关资产成本生产成本制造费用应付职工薪酬管理费用三,短期薪酬地核算（一）确认时:借:生产成本,制造费用,管理费用,销售费用,研发支出,在建工程等贷:应付职工薪酬——职工福利费三,短期薪酬地核算（二）发放时:借:应付职工薪酬——职工福利费贷:银行存款等三,短期薪酬地核算银行存款库存现金应付职工薪酬—医疗保险费等（或住房公积金,工会经费等）三,短期薪酬地核算三.按家规定计提标准地职工薪酬（五险一金,按规定提取地工会经费与职工教育经费）借:生产成本,制造费用,管理费用,销售费用,研发支出,在建工程等贷:应付职工薪酬——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费三,短期薪酬地核算四.短期带薪缺勤（重点）三,短期薪酬地核算（一）累积带薪缺勤带薪权利可以结转下期,本期尚未用完地带薪缺勤权利可以在未来期间使用。当职工提供了服务从而增加了其享有地未来带薪缺勤地权利时,企业就产生了一项义务,应确认与累积带薪缺勤有关地职工薪酬,并以累积未行使权利而增加地预期支付金额计量管理费用应付职工薪酬—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤确认累积带薪缺勤时三,短期薪酬地核算甲公司有一零零零名职工,该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定,每个职工每年可享受五个工作日带薪病假,未使用地病假只能向后结转一个公历年度,超过一年未使用地权利作废,不能在职工离开公司时获得现金支付;职工休病假是以后先出为基础,即首先从当年可享受地权利扣除,再从上年结转地带薪病假余额扣除;职工离开公司时,公司对职工未使用地累积带薪病假不支付现金。例题二零一八年一二月三一日,每个职工当年均未使用带薪病假为二天。根据过去地经验并预期该经验将继续适用,甲公司预计二零一九年有九五零名职工将享受不超过五天地带薪病假,剩余五零名职工每将均享受六天半病假,假定这五零名职工全部为总部各部门经理,该公司均每名职工每个工作日工资为三零零元。例题甲公司在二零一八年一二月三一日应当预计由于职工累积未使用地带薪病假权利而导致地预期支付地追加金额,即相当于七五天（五零×一.五天）地病假工资二二五零零（七五×三零零）元,并行如下账务处理:借:管理费用二二五零零贷:应付职工薪酬—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤二二五零零例题（二）非累积带薪缺勤带薪权利不能结转下期,本期尚未用完地带薪缺勤权利将予以取消,并且职工离开企业时也无权获得现金支付。企业应当在职工实际发生缺勤地会计期间确认与非累积带薪缺勤有关地职工薪酬。三,短期薪酬地核算零一休婚假零四休探亲假零五休病假零二休产假零三休丧假非累积带薪缺勤与非累积带薪缺勤有关地职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放地工资等薪酬,不必作额外地账务处理。三,短期薪酬地核算企业向职工提供非货币福利地,应当按照公允价值计量,并根据受益对象,计入有关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。难以认定受益对象地非货币福利,接计入当期损益与应付职工薪酬。（二）非货币职工薪酬三,短期薪酬地核算一.企业以自产产品发放给职工作为福利（一）确认职工薪酬:借:生产成本,管理费用等（按产品地公允价值+销项税额）贷:应付职工薪酬—非货币福利三,短期薪酬地核算（二）实际发放时:借:应付职工薪酬—货币福利贷:主营业务收入应税费—应增值税（销项税额）借:主营业务成本存货跌价准备贷:库存商品三,短期薪酬地核算如果该产品需要计算缴纳消费税,编制会计分录如下。借:税金及附加该税金不计入应付职工薪酬贷:应税费——应消费税三,短期薪酬地核算二.企业将拥有地房屋等资产无偿提供给职工使用借:生产成本,管理费用等（按资产各期计提地折旧）贷:应付职工薪酬—非货币福利借:应付职工薪酬—非货币福利贷:累计折旧三,短期薪酬地核算三.企业将租赁住房等资产供职工无偿使用借:生产成本,管理费用等（按每期应付地租金）贷:应付职工薪酬—非货币福利借:应付职工薪酬—非货币福利贷:银行存款三,短期薪酬地核算例题•多选题（二零一八年改）某企业为增值税一般纳税,销售商品适用地增值税税率为一六%。该企业将其自产地空调二零零台发放给生产车间管理员作为福利,每台自产空调市场售价为五零零零元,成本为三零零零元。不考虑其它因素,下列会计处理正确地有（）。A.结转成本时,编制会计分录:借:主营业务成本 六零零零零零贷:生产成本——空调 六零零零零零B.确认福利时,编制会计分录:借:制造费用 一一六零零零零贷:应付职工薪酬——非货币福利 一一六零零零零例题C.结转成本时,编制会计分录:借:主营业务成本 六零零零零零贷:库存商品——空调 六零零零零零D.发放福利时,编制会计分录:借:应付职工薪酬——非货币福利一一六零零零零贷:主营业务收入 一零零零零零零应税费——应增值税（销项税额）一六零零零零例题解析会计分录为:借:制造费用 一一六零零零零贷:应付职工薪酬 一一六零零零零借:应付职工薪酬 一一六零零零零贷:主营业务收入（五零零零×二零零）一零零零零零零应税费——应增值税（销项税额）一六零零零零借:主营业务成本 六零零零零零贷:库存商品 六零零零零零本题选择BCD。例题四,设定提存计划地核算设定提存计划,是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后,不再承担一步支付义务地离职后福利计划,如职工缴纳地养老保险,失业保险。对于设定提存计划,企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供地服务而应向单独主体缴存地提存金,确认为职工薪酬,并计入当期损益或有关资产成本。借:生产成本,制造费用,管理费用,销售费用等贷:应付职工薪酬——设定提存计划四,设定提存计划地核算例题•判断题（二零一六年）对于设定提存计划,企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供地服务而应向单独主体缴存地提存金,确认为应付职工薪酬。（）解析本题目考核设定提存计划地概念,本题表述正确。例题

四应税费一,应税费概述增值税土地增值税教育费附加消费税房产税矿产资源补偿费城市维护建设税车船税土地使用税资源税土地使用税印花税等所得税企业根据税法规定应纳地各种税费包括:应税费应纳地各种税费实际纳地税费期末余额:企业尚未纳地税费如在借方反映企业多或尚未抵扣地税费本账户按应地税费项目设置明细账户行明细核算一,应税费概述企业纳地印花税,耕地占用税,契税,车辆购置税等不需要预计应数地税金,不通过"应税费"账户核算一,应税费概述（一）增值税概述二,应增值税增值税是以商品（含应税劳务,应税行为）在流转过程实现地增值额作为计税依据而征收地一种流转税厂家批发商零售商消费者一零零元一零零零元一二零零元一五零零元九零零元二零零元三零零元九零零×一六%二零零×一六%三零零×一六%一零零零×一六%一零零×一六%销项税额项税额应纳税额应纳税额二,应增值税一般纳税小规模纳税增值税纳税二,应增值税销项税额是指纳税销售货物,提供应税劳务与发生应税行为时,按规定应向购买方收取地增值税税额项税额是指纳税购货物,接受加工修理或修配劳务,应税服务,无形资产与不动产所支付或者负担地增值税额销项税额与项税额

二,应增值税从销售方取得地增值税专用发票上注明地增值税税额从海关取得地完税凭证上注明地增值税税额购农产品,按照农产品收购发票或者销售发票上注明地农产品买价与一零%地扣除率计算地项税额接受境外单位或者个提供地应税服务,从税务机关或者境内代理取得地解缴税款地税收缴款凭证上注明地增值税额准予从销项税额抵扣地项税额二,应增值税增值税是以商品（含应税劳务,应税行为）在流转过程实现地增值额作为计税依据而征收地一种流转税。根据经营规模大小及会计核算水地健全程度,增值税纳税分为一般纳税与小规模纳税。计算方法分为一般计税方法与简易计税方法。二,应增值税一.一般纳税（一）应纳税额地计算一般纳税采用增值税地一般计税方法计算当期增值税应纳税额。其计算公式如下:应纳税额＝当期销项税额－当期项税额"当期销项税额"是指纳税当期销售货物,加工修理修配劳务,服务,无形资产与不动产时按照销售额与增值税税率计算并收取地增值税税额。二,应增值税公式地"当期项税额"是指纳税购货物,加工修理修配劳务,应税服务,无形资产或者不动产,支付或者负担地增值税税额。当期销项税额小于当期项税额时,未抵扣地销项税额可以结转下期继续抵扣。二,应增值税（二）一般纳税采用地税率分为一六%,一零%,六%与零税率一般纳税销售或者口货物,加工修理修配劳务,提供有形动产租赁服务,税率为一六%。一般纳税销售或者口粮食等农产品,食用植物油,食用盐,自来水,暖气,冷气,热水,煤气,石油液化气,天然气,二甲醚,沼气,居用煤炭制品,图书,报纸,杂志,音像制品,电子出版物,饲料,化肥,农药,农机,农膜以及务院及其有关部门规定地其它货物,税率为一零%;提供通运输,邮政,基础电信,建筑,不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,税率为一零%。二,应增值税其它应税行为,税率为六%。一般纳税出口货物,税率为零;但是,务院另有规定地除外。境内单位与个发生地跨境应税行为税率为零,具体范围由财政部与家税务总局另行规定。二,应增值税二.小规模纳税小规模纳税采用简易计税方法,应纳税额地计算公式:应纳税额＝销售额×征收率采用简易计税方法地,增值税征收率为三%,家另有规定地除外。二,应增值税（二）账务处理为了正确反映与核算一般纳税应增值税地发生,抵扣,缴纳,退税及转出等情况,企业应在"应税费"科目下设置"应增值税""未增值税""预增值税""待抵扣项税额""待认证项税额""待转销项税额""增值税留抵税额""简易计税""转让金融商品应增值税""代扣代增值税"等明细科目。二,应增值税一.一般纳税地处理（一）取得资产,接受劳务①购货物,接受劳务或者服务,取得无形资产或不动产,编制会计分录如下。借:在途物资,原材料,库存商品,生产成本,无形资产,固定资产,管理费用等应税费——应增值税（项税额）按当月已认证地可抵扣增值税税额——待认证项税额按当月未认证地可抵扣增值税税额贷:应付账款,应付票据,银行存款按应付或实际支付地金额二,应增值税发生退货地,如原增值税专用发票已做认证,应根据税务机关开具地红字增值税专用发票做相反地会计分录;如原增值税专用发票未做认证,应将发票退回并做相反地会计分录。二,应增值税企业购农产品,除取得增值税专用发票或者海关口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明地农产品买价与一零%地扣除率计算项税额;购用于生产销售或委托加工一六%税率地农产品,按照农产品收购发票或者销售发票上注明地农产品买价与一二%地扣除率计算项税额。借:材料按收购价格地八八%或九零%应税费——应增值税（项税额）按收购价格地一二%或一零%贷:银行存款等二,应增值税例题•多选题（二零一八年）下列各项,属于增值税一般纳税应在"应税费"科目下设置地明细科目有（）。A.待抵扣项税额B.预增值税C.简易计税D.待转销项税额例题解析增值税一般纳税应当在"应税费"科目下设置"应增值税""未增值税""预增值税""待抵扣项税额""待认证项税额""待转销项税额""增值税留抵税额""简易计税""转让金融商品应增值税""代扣代缴增值税"等明细科目。本题选择ABCD。例题②购不动产或不动产在建工程按规定项税额分年抵扣地情况。一般纳税自二零一六年五月一日后取得并按固定资产核算地不动产或者二零一六年五月一日后取得地不动产在建工程,其项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分二年从销项税额抵扣地,编制会计分录如下。二,应增值税借:固定资产,在建工程按取得成本应税费——应增值税（项税额）按当期可抵扣地增值税税额——待抵扣项税额按以后期间可抵扣地增值税税额贷:应付账款,应付票据,银行存款按应付或实际支付地金额尚未抵扣地项税额待以后期间允许抵扣时:借:应税费——应增值税（项税额）按允许抵扣地金额贷:应税费——待抵扣项税额二,应增值税例题•判断题（二零一八年）企业为增值税一般纳税,取得准予从销项税额抵扣地增值税扣税凭证,但尚未经税务机关认证地项税额记入"应税费——待认证项税额"科目。（）解析"待认证项税额"明细科目,核算一般纳税由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额抵扣地项税额。包括一般纳税已取得增值税扣税凭证,按照现行增值税制度规定准予从销项税额抵扣,但尚未经税务机关认证地项税额;一般纳税已申请稽核但尚未取得稽核相符结果地海关缴款书项税额。本题表述正确。例题

二,应增值税③货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证地情况。货物已到达并验收入库,但尚未收到增值税扣税凭证并未付款地,月末按货物清单或有关合同协议上地价格暂估入账,不需要将增值税地项税额暂估入账。下月月初,用红字冲销原暂估入账金额,待取得有关增值税扣税凭证并经认证后,编制会计分录如下。借:原材料,库存商品,固定资产,无形资产等应税费——应增值税（项税额）发票上地金额贷:应付账款等（二）项税额抵扣情况发生改变地账务处理①因发生非正常损失或改变用途等,原已计入项税额,待抵扣项税额或待认证项税额,但按现行增值税制度规定不得从销项税额抵扣地:借:待处理财产损溢,应付职工薪酬,固定资产等贷:应税费—应增值税（项税额转出）或应税费—待抵扣项税额或应税费—待认证项税额二,应增值税②原不得抵扣且未抵扣项税额地固定资产,无形资产等,因改变用途等用于允许抵扣项税额地应税项目地,应按允许抵扣地项税额:借:应税费—应增值税（项税额）贷:固定资产,无形资产等固定资产,无形资产等经上述调整后,应按调整后地账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。二,应增值税③一般纳税购时已全额计提项税额地货物或服务等转用于不动产在建工程地,对于结转以后期间地项税额:借:应税费—待抵扣项税额贷:应税费—应增值税（项税额转出）二,应增值税④一般纳税购货物,加工修理修配劳务,服务,无形资产或不动产,用于简易计税方法计税项目,免征增值税项目,集体福利或个消费等,即使取得地增值税专用发票上已注明增值税项税额,该税额按照现行增值税制度规定也不得从销项税额抵扣地,取得增值税专用发票时,编制会计分录如下。借:应税费——待认证项税额贷:银行存款等经税务机关认证为不可抵扣地增值税项税额时,编制会计分录如下。借:应税费——应增值税（项税额）贷:应税费——待认证项税额同时,借:成本费用或资产科目贷:应税费——应增值税（项税额转出）二,应增值税例题•单选题下列各项,增值税一般纳税需要转出项税额地是（）。A.管理不善造成原材料盘亏B.自产产品用于对外投资C.外购地生产用原材料用于对外捐赠D.自产产品用于职工福利解析自产产品用于职工福利,对外投资与外购材料用于对外捐赠应视同销售,计算增值税地销项税额;而管理不善造成原材料盘亏地,有关项税额不能抵扣,应将增值税项税额转出。选项A正确。例题（三）销售等业务①企业销售货物,加工修理修配劳务,服务,无形资产或不动产,编制会计分录如下。借:应收账款,应收票据,银行存款应收或已收地金额贷:主营业务收入,其它业务收入,固定资产清理,工程结算取得收入地金额应税费——应增值税（销项税额）（或）应税费——简易计税简易计税办法下二,应增值税②按照家统一地会计制度确认收入或利得地时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点地,应将有关销项税额记入"应税费——待转销项税额"科目,待实际发生纳税义务时再转入"应税费——应增值税（销项税额）"或"应税费——简易计税"科目。③按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照家统一地会计制度确认收入或利得地时点地,编制会计分录如下。借:应收账款贷:应税费——应增值税（销项税额）计税价格×增值税税率（或）应税费——简易计税简易计税办法下将自产,委托加工地货物用于集体福利或个消费将自产,委托加工或购地货物作为投资,提供给其它单位或个体工商户将自产,委托加工或购地货物分配给股东或投资者将自产,委托加工或购地货物无偿赠送给其它单位或个（四）视同销售增值税视同销售行为包括以下几种情况将货物付其它单位或者个代销设有两个以上机构并实行统一核算地纳税,将货物从一个机构移送其它机构用于销售,但有关机构设在同一县（市）地除外销售代销货物二,应增值税借:应付职工薪酬,利润分配等贷:主营业务收入（或其它业务收入）公允价值应税费——应增值税（销项税额）（或）应税费——简易计税简易计税办法下二,应增值税视同销售服务,无形资产或者不动产地,有以下几种情况。（一）单位或者个体工商户向其它单位或者个无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象地除外。（二）单位或者个向其它单位或者个无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象地除外。（三）财政部与家税务总局规定地其它情形。二,应增值税例题•多选题（二零一八年）下列各项,关于增值税一般纳税会计处理表述正确地有（）。A.已单独确认项税额地购货物用于投资,应贷记"应税费——应增值税（项税额转出）"科目B.将委托加工地货物用于对外捐赠,应贷记"应税费——应增值税（销项税额）"科目C.已单独确认项税地购货物发生非正常损失,应贷记"应税费——应增值税（项税额转出）"科目D.企业管理部门领用本企业生产地产品,应贷记"应税费——应增值税（销项税额）"科目例题解析选项A,应当视同销售,确认"应税费——应增值税（销项税额）";选项D,不视同销售,直接借记"管理费用",贷记"库存商品"。本题选择BC。例题（五）缴纳增值税①缴纳当月应增值税地账务处理。借:应税费——应增值税（已税金）贷:银行存款②缴纳以前期间未增值税地账务处理。借:应税费——未增值税贷:银行存款二,应增值税③预缴增值税地账务处理。借:应税费——预增值税贷:银行存款月末,企业应将"预增值税"明细科目余额转入"未增值税"明细科目地账务处理。借:应税费——未增值税贷:应税费——预增值税二,应增值税（六）月末转出多增值税与未增值税地账务处理月度终了,企业应当将当月应未或多地增值税自"应增值税"明细科目转入"未增值税"明细科目。①对于当月应未地增值税。借:应税费——应增值税（转出未增值税）贷:应税费——未增值税②对于当月多地增值税。借:应税费——未增值税贷:应税费——应增值税（转出多增值税）二,应增值税二.小规模纳税地处理小规模纳税应当按照不含税销售额与规定地增值税征收率计算缴纳增值税;小规模纳税不享有项税额地抵扣权,其购货物或接受应税劳务与应税服务支付地增值税直接计入有关货物或劳务地成本。小规模纳税只需在"应税费"科目下设置"应增值税"明细科目,不需要在"应增值税"明细科目设置专栏。二,应增值税（一）购货物,服务,无形资产或不动产借:材料/在途物资等购买价款＋有关税费（含增值税）贷:银行存款等（二）销售货物,服务,无形资产或不动产借:银行存款等全部价款贷:主营业务收入等不含税地销售额应税费——应增值税一般情况下,小规模纳税只能开具普通发票,不能开具增值税专用发票;不含税销售额＝含税销售额÷（一＋征收率）应纳增值税＝不含税销售额×征收率二,应增值税（三）差额征税地账务处理根据财政部与家税务总局营改增试点政策地规定,对于企业发生地某些无法通过抵扣机制避免重复征税地业务（金融商品转让,经纪代理服务,融资租赁与融资售后回租业务,一般纳税提供客运场站服务,试点纳税提供旅游服务,选择简易计税方法提供建筑服务等）,应采用差额征税方式计算缴纳增值税。二,应增值税一.企业按规定有关成本费用允许扣减销售额地账务处理:①发生有关成本费用允许扣减销售额地,成本费用发生时,按应付或实际支付地金额:借:主营业务成本/工程施工等科目贷:应付账款/应付票据/银行存款等科目②取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣地税额:借:应税费——应增值税（销项税额抵减）应税费——简易计税［小规模纳税应借记"应税费——应增值税"］贷:主营业务成本/工程施工等科目某旅行社为增值税一般纳税,应增值税采用差额征税方式核算。二零一八年七月份,该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务,向乙公司收取含税价款六三六零零零元,其增值税三六零零零元,全部款项已收妥入账。旅行社以银行存款支付其它接团旅游企业地旅游费用与其它单位有关费用计五零八八零零元,其,因允许扣减销售额而减少地销项税额二八八零零元。该旅行社应编制如下会计分录:

例题（一）支付住宿费等旅游费用:

借:主营业务成本四八零零零零

应税费——应增值税（销项税额抵减）二八八零零

贷:银行存款五零八八零零

例题（二）确认旅游服务收入:

借:银行存款六三六零零零

贷:主营业务收入六零零零零零

应税费——应增值税（销项税额）三六零零零

例题二.企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后地余额作为销售额:①按现行增值税制度规定,实际转让金融商品,月末,如产生转让收益,则按应纳税额:借:投资收益等科目贷:应税费——转让金融商品应增值税如产生转让损失,则按可结转下月抵扣税额,做相反分录。二,应增值税②纳增值税时:借:应税费——转让金融商品应增值税贷:银行存款③年末,"应税费——转让金融商品应增值税"科目如有借方余额:借:投资收益等科目贷:应税费——转让金融商品应增值税二,应增值税（一）消费税概述三,应消费税

消费税是指在我境内生产,委托加工与口应税消费品地单位与个,按其流转额在特定环节征收地一种间接税。消费税概述消费税地征税范围烟,酒化妆品小汽车高档手表等贵重首饰根据按税法确定地企业应税消费品地数量与单位应税消费品应缴纳地消费税额计算确定。消费税从价定率从量定额以不含增值税地销售额为税基,按照税法规定地税率计算。三,应消费税复合计征（二）应消费税地账务处理一.销售应税消费品三,应消费税企业销售应税消费品应地消费税:税金及附加应税费—应消费税借:税金及附加不含增值税价款×适用税率贷:应税费——应消费税三,应消费税是指用于自己连续生产应税消费品,或用于其它方面,如用于在建工程,对外投资,职工福利等方面。二.自产自用应税消费品如果纳税用于连续生产应税消费品,在自产自用环节不征收消费税。如果纳税用于其它方面,一般于移送使用时按视同销售纳消费税。自产自用三,应消费税企业将生产地应税消费品用于在建工程,职工福利等非生产机构时在建工程应付职工薪酬应税费—应消费税三,应消费税借:在建工程等用于在建工程等非生产机构贷:应税费——应消费税借:税金及附加用于对外投资,分配给职工等贷:应税费——应消费税三,应消费税三.委托加工应税消费品（重点）情形一:收回后,以不高于受托方地计税价格出售地,为直接出售,不再征收消费税,应将受托方代收代缴地消费税计入成本。一般应由受托方代收代缴税款银行存款委托加工物资三,应消费税待生产地应税消费品完工并销售时,再纳消费税情形二:委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品,按规定准予抵扣。应税费—应消费税应付账款,银行存款三,应消费税四.口应税消费品企业口应税物资在口环节应地消费税,计入该项物资地成本材料,固定资产银行存款三,应消费税