3.外币会计详解

第三章外币会计问题：某企业有人民币和美元各1万元,可否说其有2万元？如果企业既有人民币业务，又有外币业务，如何统一计量单位？重点与难点：外币交易会计；外币报表折算要求：理解相关概念，掌握我国外币交易的会计处理方法和外币报表折算方法。参考资料：企业会计准则第19号——外币折算第一节概述一、概念（一）外汇与外币1.外汇：一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。包括：外汇现钞、外汇现汇。2.外币：会计上的外币是企业记账本位币（企业记账所用的货币）以外的货币。（二）外币活动（外币业务）1.外币交易：以外币计价或结算的交易。如：外币兑换业务接受外币投资或以外币对外投资外币借贷业务外币计价的采购销业务或销售业务等。2.拥有境外经营境外经营，指经营场所或经营活动在报告企业所在国以外的国家的子公司、联营企业、合营企业或分支机构。境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。（三）外币兑换、外币折算1.外币兑换结汇、售汇即期外币兑换、远期外币兑换注：远期外币兑换业务在衍生金融工具部分介绍。2.外币折算外币交易折算外币报表折算（四）汇率汇率，即外汇汇价。1.汇率标价方式直接标价法（应付标价法）、间接标价法（收进标价法）2.汇率种类（1）即期汇率、远期汇率（2）市场汇率、法定汇率（官方汇率）、挂牌汇率（3）买入价、卖出价、中间价买入价（银行买入汇率）：现汇买入价、现钞买入价卖出价（银行卖出汇率）：现汇卖出价、现钞卖出价一般：卖出价＞买入价，现汇买入价＞现钞买入价，钞、汇卖出同价。（4）现行汇率、历史汇率；记账汇率、账面汇率（五）汇兑损益与外币报表折算差额1.汇兑损益：指将同一项目的外币资产或负债折合为本位币时，由于汇率不同而形成的差异额（折算损益），以及外币兑换由于汇率不同而产生的差额（兑换损益）。2.外币报表折算差额：将外币报表折算为本位币报表时，因为汇率不同所产生的折算差额。汇兑损益与外币报表折算差额外币兑换外币折算交易折算损益外币兑换损益交易日汇率报表日汇率结算日汇率外币报表折算差额折算损益汇兑损益项目1×汇率1项目2×汇率2项目N×汇率N二、外币会计及其主要问题（一）外币会计外币会计：处理外币活动的会计。包括：外币交易会计——处理外币交易的会计。外币报表折算——境外经营外币报表折算。（二）外币会计的主要问题

选择什么货币为记账本位币或报告货币？使用什么汇率进行折算？如何确认汇率变动的影响（汇兑损益、报表折算差额）？第二节外币交易会计一、外币交易会计的相关规定（一）记账本位币的选择与变更记账本位币的选择：应该选择企业经营所处的主要经济环境中的货币为记账本位币。通常应选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选择其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。记账本位币的变更：企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。（二）折算汇率1.发生外币交易时一般，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。企业收到投资者以外币投入的资本，采用交易发生日即期汇率折算。2.资产负债表日外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末公允价值以外币反映，按照公允价值确定当日的即期汇率折算，差额作为公允价值变动损益处理。（三）汇兑损益的处理单一交易观点两项交易观点①对交易与结算的基本观点视交易与结算为一笔业务，交易结束的标志是结算。视交易与结算为两笔业务，交易结束的标志是交易完成。②交易日至结算日产生的汇兑损益的处理调整资产成本或营业收入单独确认为汇兑损益③资产成本或营业收入本位币金额取决于结算时的汇率交易发生时的汇率④评价不符合收入确认原则和历史成本原则，核算工作复杂理论上更为严密计算也比较简便⑤应用一般采纳两项交易观点，我国也采纳该观点我国汇兑损益的具体处理:适用借款费用准则①筹建期间的：计入开办费；②生产经营期间的：计入当期损益——财务费用；③清算期间的：计入清算损益；④与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额：资本化计入相关资产的成本。二、外币业务的记账方法——外币统账制外币统账制，又叫记账本位币法。（一）要点：1.外币货币性账户：采用双三栏式账户，双重货币记账（1）发生外币业务时，将外币金额折算为本位币金额，同时对原币金额作辅助登记；（2）资产负债表日，根据资产负债表日的即期汇率进行折算,折算后的本位币金额与原账面本位币金额存在差异的予以调整，并确认汇兑损益。2.其他账户：采用普通三栏式账户，本位币记账外币折算工作量较大。一般适用于外币种类较少，外币业务量较少的单位。外币货币性账户格式

【例3-1】

应收账款——美元户×年摘要借方贷方余额月日美元汇率人民币美元汇率人民币美元汇率人民币12121110312031销售调整收款调整100007.0170100100100006.99300699001000010000007.016.987010069800-1000（二）账务处理

1.交易发生日的账务处理采用交易发生日的即期汇率或交易发生日即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。（1）外币兑换业务（2）接受外币投资（3）外币借贷业务（4）外币计价的采购业务（5）外币计价的销售业务2.资产负债表日的折算与调整（1）外币货币性项目按照资产负债表日即期汇率折算。调整数=期末外币余额×期末即期汇率－调整前本位币余额结果外币货币性资产外币货币性负债正数借：××资产贷：财务费用—汇兑损益借：财务费用—汇兑损益贷：××负债负数借：财务费用—汇兑损益贷：××资产借：××负债贷：财务费用—汇兑损益注意事项①所有的外币货币性账户，即使期末外币余额或本期外币发生额为0，也需要按照上述公式计算其调整金额；②根据上述分录登记外币货币性账户时记入本位币栏；③汇兑损益除计入财务费用以外，还有其他处理方式。【例3-6】项目期末外币余额①调整前账面人民币余额②期末即期汇率③按期末汇率折算后的人民币余额④＝①×③调整数⑤＝④-③银行存款＄35000￥2448006.96￥243600￥-1200应收账款＄10000￥716006.96￥69600￥-2000应付账款＄30000￥2103006.96￥208800￥-1500短期借款＄0￥8006.96￥0￥-800注：期末外币余额①根据期初外币余额与本期外币发生额计算确定；调整前账面人民币余额②根据折算后的期初人民币余额与折算后的本期人民币发生额计算确定。（2）外币非货币性项目以历史成本计量的外币非货币性项目：按照交易发生日的即期汇率折算，不产生差额。但如果采用历史成本计量的外币非货币性资产发生减值，且其可变现净值或可收回金额以外币反映，那么在计提减值准备时应当考虑汇率变动的影响。以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目：如果期末公允价值以外币反映，按照公允价值确定当日的即期汇率折算，差额作为公允价值变动损益处理。【例】甲公司以人民币为记账本位币。08年12月5日以每股＄10的价格购入B股票10000股，当日即期汇率＄1＝￥7.8，08年12月31日，每股市价为＄11，当日即期汇率为＄1＝￥8。1.归类为长期股权投资，采用成本法（1）购入股票借：长期股权投资780000

贷：银行存款——美元（＄100000×7.8）/￥780000（2）12月31日，未减值，不调整。2.归类为交易性金融资产（1）购入股票借：交易性金融资产780000

贷：银行存款——美元（＄100000×7.8）/￥780000（2）12月31日，公允价值变动＝10000×11×8－10000×10×7.8＝100000借：交易性金融资产100000贷：公允价值变动损益100000三、外币业务的记账方法——外币分账制外币分账制，又叫原币记账法或分币记账法。（一）要点1.外币业务发生时直接按原币记账，货币兑换业务应通过“货币兑换”辅助账户进行结转；2.期末将所有按原币记账的发生额（包括货币兑换）按一定的市场汇率折算成记账本位币金额；3.结转货币兑换账户借贷方记账本位币发生额，差额作为汇兑损益处理。结转后，“货币兑换”账户无余额；4.期末将各外币账户的期末余额按期末市场汇率折合为记账本位币金额，同时确认汇兑损益。（二）评价及适用范围可以减少折算工作量，简化核算手续。一般适用于外币种类较多、外币业务量较大的企业，如经营外币业务的金融机构。应收账款——美元户×年摘要借方贷方余额月日美元汇率人民币美元汇率人民币美元汇率人民币121212121212101520313131销售销售收款收款合计调整100050015006.8102001405003008006.854401000150010007007007007.047604900第三节外币报表折算一、外币报表折算的意义及其主要问题（一）外币报表折算的涵义与目的（二）外币报表折算的主要问题1.折算为何种货币——报告货币的确定2.折算汇率的选择现行汇率：资产负债表日的即期汇率历史汇率：相关资产、负债初始确认时的即期汇率平均汇率：报告期平均汇率3.折算差额的处理直接计入当期损益先记入所有者权益（资本公积或外币报表折算差额），处置境外经营时转入当期损益——投资收益。二、外币报表折算理论与方法折算理论分类翻译重新计量折算方法流动与非流动项目法货币与非货币项目法现行汇率法时态法资产与负债流动：现行汇率非流：历史汇率货币性：现行汇率非货币：历史汇率现行汇率历史成本：历史汇率现行成本：现行汇率资本与盈余公积历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率未分配利润平衡数平衡数平衡数平衡数收入与费用非流动资产的折旧与摊销：历史汇率；其他：现行汇率非货币性资产的折旧、摊销、销售成本：历史汇率；其他：现行汇率。交易发生日汇率或平均汇率交易发生日汇率或平均汇率三、我国外币报表折算方法（一）折算汇率资产和负债，资产负债表日的即期汇率（现行汇率）；所有者权益（未分配利润除外）：发生时的即期汇率（历史汇率）；收入和费用：交易发生日的即期汇率或近似汇率；未分配利润＝折算后的年初未分配利润+折算后的本年净利润-折算后的本年利润分配（二）折算差额的处理、计算与报表折算顺序处理：在资产负债表所有者权益项目下单列项目反映，处置境外经营时转入当期损益——投资收益。折算顺序：利润表→股东权益变动表或利润分配表（计算未分配利润）→资产负债表→计算外币报表折算差额。折算差额＝折算后的资产－折算后的负债－折算后的实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（三）外币现金流量表的折算1.折算汇率（1）各现金流入与流出项目：按照现金流量发生日的汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率进行折算。（2）现金及现金等价物净增加：按照资产负债表日的即期汇率折算。2.差额，即汇率变动的影响汇率变动的影响＝折算后的现金流入－折算后的现金流出－折算后的现金及现金等价物净增加在折算后的现金流量表中单独反映。四、处于恶性通货膨胀中的境外经营外币报表折算（一）恶性通货膨胀及主要会计问题1.恶性通货膨胀2.主要会计问题（1）如何揭示或消除恶性通货膨胀的影响？运用一般物价指数将名义货币单位表述的财务报表重述为按等值货币（报告期末的货币）单位表述的财务报表。（2）如何统一计量的货币单位？外币报表折算（3）重述与折算的顺序？先重述，后折算。（二）重述以期末货币为稳值货币，非稳值货币计量的项目应利用一般物价指数重述为稳值货币。1.资产负债表项目①货币性项目：以期末货币表述，不必重述。②非货币性项目历史成本计量：以取得时的名义货币表述，应重述。重述后金额=名义货币金额×年末物价指数／取得时的物价指数现行成本或价值计量：已经以期末货币表述，不必重述。③留存收益＝重述后的资产-重述后的负债、实收资本和资本公积＝142