中级会计资格：会计政策、会计估计变更和差错更正试题一

中级会计资格：会计政策、会计估计变更和差错更正试题一1、单选

某企业于2008年12月11日购入不需安装的设备一台并投入使用。该设备入账价值为1500万元，采用年数总和法计提折旧(税法规定采用年限平均法)，（江南博哥）折旧年限为5年(与税法规定一致)，预计净残值为零(与税法规定一致)。该企业从2010年1月1日开始执行38项具体会计准则，将所得税核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法。同时对该项固定资产改按平均年限法计提折旧。该企业适用的所得税税率为25％，不考虑其他因素，则该企业会计政策变更的累积影响数为（）万元。A．-50B．50C．200D．150正确答案：B参考解析：2009年末，固定资产的账面价值=1500-1500×5／15=1000(万元)，计税基础=1500-1500／5=1200(万元)，产生可抵扣暂时性差异200万元，应确认递延所得税资产50万元，会减少所得税费用50万元，增加留存收益50万元，故累积影响数的金额为50万元。2、多选

下列关于会计估计变更的说法中，正确的有（）。A．会计估计变更应采用未来适用法B．如果以前期间的会计估计变更影响数包括在特殊项目中，则以后期间也应作为特殊项目处理C．会计估计变更不改变以前期间的会计估计D．会计估计变更应在会计报表附注中进行披露正确答案：A,B,C,D参考解析：选项B是为了使会计报表符合可比性要求；选项C是因为会计估计变更不需追溯调整。3、单选

下列各项中，不属于会计估计的是（）。A．资产负债表日对持有至到期投资按照实际利率法确认利息收益B．建造合同完工进度的确定C．固定资产预计使用寿命、净残值和折旧方法的确定D．预计负债最佳估计数的确定正确答案：A参考解析：选项A，属于正常的会计核算。选项B，完工进度是对完工百分比的估计、计算，所以属于会计估计变更。4、判断题

计算会计政策变更累积影响数时应考虑因政策变更导致损益变化而应补分的利润或股利。()正确答案：错参考解析：会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。5、单选

下列关于会计政策变更的各项表述中，正确的是（）。A．会计政策一经确定，不得变更B．本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更C．对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策，属于会计政策变更D．会计政策变更，说明前期所采用的原会计政策有误正确答案：B参考解析：选项A，会计政策不得随意变更，但是满足一定条件是可以变更的；选项C，不属于会计政策变更；选项D，会计政策变更，并不意味着以前期间所采用的原会计政策有误，变更会计政策一般是为了更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。6、多选

下列各项中，属于会计政策变更的是()。A.无形资产摊销方法由直线法改为工作量法B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.发出存货的计量方法由个别计价法改为加权平均法正确答案：B,C,D参考解析：选项A是对无形资产的账面价值或其定期消耗金额进行调整，属于会计估计变更。7、多选

下列各项中，属于会计政策的有（）。A．存货的计价方法B．建造合同收入的确认方法C．外币折算所采用的方法D．非货币性资产交换的确认和计量原则正确答案：A,B,C,D参考解析：会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。8、判断题

盘盈固定资产应作为会计差错更正进行处理。（）正确答案：对参考解析：盘盈固定资产属于会计差错，所以应按差错更正的规定进行处理。9、单选

甲公司于20×7年1月1日对乙公司投资900万元作为长期投资，占乙公司有表决权股份的30%，20×8年6月15日甲公司发现该公司对乙公司的投资误用了成本法核算。甲公司20×7年度的财务会计报告已于20×8年4月12日批准报出。甲公司正确的做法是。A.按重要差错处理，调整20×7年12月31日资产负债表的年初数、20×7年度利润表的上期金额和所有者权益变动表的上年数B.按重要差错处理，调整20×8年12月31日资产负债表的年初数、20×8年度利润表的上期金额和所有者权益变动表的上年数C.按重要差错处理，调整20×8年12月31日资产负债表的期末数、20×8年度利润表的上期金额和所有者权益变动表的本期数D.按非重要差错处理，调整20×8年12月31日资产负债表的期末数、20×8年度利润表的上期金额和所有者权益变动表的本期数正确答案：B参考解析：该事项不属于资产负债表日后事项。会计准则规定，对于本期发现的以前期间发生的重要差错，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，只有选项B是正确的。10、单选

下列会计核算的原则和方法中，不属于企业会计政策的是。A.存货期末计价采用成本和可变现净值孰低法核算B.投资性房地产采用成本模式进行后续计量C.实质重于形式要求D.低值易耗品采用一次摊销法核算正确答案：C参考解析：实质重于形式是会计信息质量要求，不属于会计政策。低值易耗品采用一次摊销法核算属于企业的一项会计政策。11、单选

某企业于20×6年12月1日购入不需安装的设备一台并投入使用。该设备入账价值为1800万元，采用平均年限法计提折旧(税法规定采用双倍余额递减法)，折旧年限为5年(与税法规定一致)，预计净残值为零(与税法规定一致)。该企业从20×8年1月开始执行38项具体会计准则，同时改用双倍余额递减法计提折旧，同时将所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法。该企业适用的所得税税率为25%，该企业政策变更的累积影响数为万元。A.90B.-90C.270D.118.8正确答案：B参考解析：注意固定资产改用双倍余额递减法计提折旧属于会计估计变更，所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法属于会计政策变更，应追溯调整。会计政策变更的累积影响数=(1800×2/5-1800÷5)×25%=90(万元)。因为20×7年会计折旧低于税法折旧，固定资产的账面价值大于计税基础，产生的是应纳税暂时性差异，按新的所得税核算方法应确认递延所得税负债，会增加所得税费用，减少净利润，故累积影响数的金额为负。12、判断题

会计政策变更可以采用追溯调整法和未来适用法两种方法进行会计处理，采用哪种会计处理方法，应根据具体情况确定。正确答案：对参考解析：会计政策变更，有两种会计处理方法，即：追溯调整法和未来适用法。①法律、法规要求而发生的变更，如果规定了会计处理方法，应按规定的方法处理;如果未规定会计处理方法，应采用追溯调整法进行会计处理。②为使会计信息更相关、更可靠而发生的变更，应采用追溯调整法进行会计处理。③无论何种情形发生会计政策变更，如果累积影响数不能合理确定，则可以采用未来适用法进行会计处理，但应披露无法确定累积影响数的原因。13、单选

下列各项中，属于会计政策的是()。A.会计信息的质量要求B.会计核算的假设前提条件C.企业采纳的具体会计处理方法D.复式记账方法正确答案：C参考解析：会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。14、多选

下列各项中，属于会计估计变更的有。A.固定资产的净残值率由9%改为7%B.存货的期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法C.坏账准备的提取比例由15%降低为10%D.法定盈余公积的提取比例由15%降低为10%正确答案：A,C参考解析：选项B属于会计政策变更;选项D法定盈余公积的提取比例由国家规定，企业不能进行估计变更。15、判断题

如果以前期间由于没有正确运用当时已掌握的相关信息而导致会计估计有误，则属于会计差错，应按前期差错更正的规定进行处理。（）正确答案：对16、多选

对会计政策变更采用追溯调整法确定累计影响数时，下列应考虑的因素是()。A.会计政策变更导致留存收益的变动B.会计政策变更后的资产、负债的变化C.会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动D.会计政策变更导致损益变化而应补分的利润正确答案：A,C参考解析：会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。17、单选

对下列项目的判断中，属于会计政策的是()。A.所得税费用采用资产负债表债务法核算B.无形资产的使用寿命C.计提坏账准备的比例D.固定资产的折旧方法正确答案：A参考解析：对无形资产的使用寿命、计提坏账准备的比例和固定资产折旧方法的判断均属于会计估计的内容。18、多选

下列各项目中，属于会计估计变更的有。A.将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年数总和法B.将建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法C.将存货的期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法D.因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由10年改为6年正确答案：A,D19、单选

某上市公司2007年度的财务会计报告于2008年4月30日批准报出，2008年12月31日，该公司发现了2006年度的一项非重大差错。该公司正确的做法是。A.调整2008年度会计报表的年初数和上年数B.调整2008年度会计报表的年末数和本年数C.调整2007年度会计报表的年末数和本年数D.调整2007年度会计报表的年初数和上年数正确答案：B参考解析：该事项属于非日后期间发现的以前年度的非重大差错，应调整发现当期会计报表相关项目的本期数和期末数。20、判断题

因新技术的发展而改变固定资产的净残值和预计使用年限应采用追溯调整法。()正确答案：错参考解析：因新技术的发展而改变固定资产的净残值和预计使用年限属于会计估计变更，应采用未来适用法。21、多选

企业发生的下列事项中，不应作为重要差错更正的有。A.由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了厂房的预计使用年限B.根据规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，多计提了存货跌价准备C.由于出现新技术，将专利权的摊销年限由8年改为5年D.鉴于当期利润完成状况不佳，将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为直线法正确答案：A,C参考解析：如果企业滥用会计政策、会计估计及其变更，应作为重要差错进行处理。选项A和C属于正确的处理方法。22、单选

下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，不正确的是（）。A．会计政策应当保持前后各期的一致性B．企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策C．会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果D．无形资产原摊销年限为10年，现在获得了国家专利保护，受益年限变为8年，属于会计政策变更正确答案：D参考解析：选项D属于会计估计变更。23、单选

S公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，2007年10月以600万元购入W上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价，2008年5月W公司分配2007年度的现金股利，S公司收到现金股利5万元，S公司从2008年1月1日起，按照新准则的规定，将其划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2007年末该股票公允价值为450万元，该会计政策变更对S公司2008年的期初留存收益影响为万元。A.-145B.-150C.-112.5D.-108.75正确答案：C参考解析：政策变更对2008年的期初留存收益影响为减少(600-450)×75%=112.5(万元)。24、判断题

企业会计政策变更，意味着以前期间企业采用的会计政策是错误的。()正确答案：错参考解析：企业会计政策变更，并不意味着企业以前期间采用的会计政策是错误的，只是由于情况发生变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如果以前期间的会计政策的选择和运用是错误的，则属于前期差错，按前期差错更正的会计处理方法进行处理。25、单选

甲公司于2010年1月15日取得一项无形资产价值600万元，2011年6月7日甲公司发现2010年对该项无形资产仅摊销了11个月。甲公司2010年度的财务会计报告已于2011年4月12日批准报出。该事项涉及的金额较大，不考虑其他因素，下列说法中正确的是()。A.该事项为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理B.该事项为重要会计差错，采用追溯重述法进行处理C.该事项为会计政策变更，不需追溯重述，采用未来适用法进行处理D.该事项为会计估计变更，不需追溯重述，采用未来适用法进行处理正确答案：B参考解析：无形资产当月增加当月开始进行摊销，所以该项资产在2010年仅摊销11个月为前期重大会计差错，应采用追溯重述法进行处理。26、单选

企业发生的下列事项中，不应按照会计估计变更处理的是（）。A．因无形资产预期经济利益实现方式的改变，将无形资产摊销方法由工作量法改为直线法B．对于取得时使用寿命不确定的无形资产，在后续期间经复核，有证据表明其使用寿命有限C．因执行新准则，内部研发无形资产的开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合资本化条件的予以资本化D．对于取得时预计残值为零的无形资产，在持有期间，有第三方承诺在该无形资产使用寿命结束时购买该无形资产正确答案：C参考解析：选项C属于会计政策变更。27、单选

当难以区分某种会计变更属于会计政策变更还是会计估计变更时，通常将这种会计变更。A.视为前期差错处理B.视为会计政策变更处理C.视为会计估计变更处理D.视为资产负债表日后调整事项处理正确答案：C参考解析：如果企业难以区分某项变更为会计政策变更还是会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。28、问答?甲公司是20×7年12月25日改制的股份有限公司，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率为25%，每年按净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和任意盈余公积。为了提供更可靠、更相关的会计信息，经董事会批准，甲公司于20×8年度对部分会计政策作了调整。有关会计政策变更及其他相关事项的资料如下：(1)从20×8年1月1日起，将行政管理部门使用的设备的预计使用年限由12年改为8年;同时，将设备的折旧方法由平均年限法改为年数总和法。根据税法规定，设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为零。上述设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，尚可使用5年，其账面原价为6000万元，累计折旧为1500万元(未计提减值准备)。(2)从20×8年1月1日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为账面摊余价值与可收回金额孰低计价。甲公司20×6年1月20日购入某项专利权，实际成本为2400万元，预计使用年限为16年，按16年平均摊销(与税法一致)。20×6年年末、20×7年年末和20×8年年末预计可收回金额分别为2100万元、1800万元和1600万元(假定预计使用年限不变)。要求：(1)计算甲公司20×8年度应计提的设备折旧额;(2)计算甲公司20×8年度专利权的摊销额;(3)计算甲公司会计政策变更的累积影响数，编制会计政策变更相关的会计分录。(答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数。)正确答案：(1)计算甲公司20×8年度应计提的设备折旧额。甲公司20×8年度应计提的设备的折旧额=(6000-1500)×5/15=1500(万元)(2)计算20×8年度专利权的摊销额按照变更后的会计政策：20×6年专利权摊余价值=2400-2400÷16=2250(万元)20×6年应提减值准备=2250-2100=150(万元)20×7年应摊销专利权价值=2100÷15=140(万元)20×7年应提减值准备=(2100-140)-1800=160(万元)20×8年应摊销专利权价值=1800÷14=128.57(万元)(3)计算甲公司会计政策变更的累积影响数，并编制会计政策变更相关的会计分录。专利权：按新的会计政策追溯调整，20×8年1月1日无形资产的账面价值=2400-150-150-140-160=1800(万元)，此时无形资产的计税基础=2400-150×2=2100(万元)，累计产生的可抵扣暂时性差异为300万元。则递延所得税资产为：300×25%=75(万元)。借：利润分配——未分配利润225递延所得税资产75累计摊销10贷：无形资产减值准备310借：盈余公积——法定盈余公积22.5盈余公积——任意盈余公积11.25贷：利润分配——未分配利润33.7529、单选

下列各项中，不属于会计估计变更的是（）。A．等待期内根据最新证据调整预计行权人数B．劳务完工进度由已发生劳务成本占预计总成本比例改为测量确定完工进度C．因技术进步而重新调整固定资产的折旧方法D．由于经营指标的变化，缩短长期待摊费用的摊销年限正确答案：D参考解析：选项ABC，均属于会计估计变更；选项D，属于滥用会计估计，应按照会计差错进行处理。30、多选

下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有()。A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更D.初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理正确答案：A,B,C参考解析：初次发生的交易或事项采用新的会计政策，属于新的事项。31、多选

下列各项中，应作为会计政策变更处理的有（）。A．首次执行会计准则将对子公司长期股权投资的核算方法由权益法变更为成本法B．第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入C．将在生产经营中价值比重较小的低值易耗品的摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法D．企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法正确答案：A,D参考解析：选项B，属于初次发生的事项采用新政策，不属于会计政策变更；选项C，属于对不重要的交易或事项采用新的会计政策，不作为会计政策变更处理。32、单选

下列各项中，属于会计政策变更的有()。A.无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限B.坏账准备的计提方法由余额百分比法改为账龄分析法C.固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法D.两年前购置了一项具有弃置义务的固定资产，本年年初开始执行新企业会计准则正确答案：D参考解析：选项AB和C属于会计估计变更;选项D，新企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用的现值计入固定资产成本，属于会计政策变更。33、单选

会计政策变更时，应遵循的原则是()。A.必须采用未来适用法B.在追溯调整法和未来适用法中任选其一C.必须采用追溯调整法D.会计政策变更累积影响数可以合理确定时应采用追溯调整法，不能合理确定时采用未来适用法正确答案：D34、判断题

对于前期差错，只要累积影响数切实可行的，就应该追溯重述。（）正确答案：错参考解析：对于非日后期间发现的不重要的前期差错，可以采用未来适用法处理。35、单选

会计准则规定的会计政策变更采用的追溯调整法，是将会计政策变更的累积影响数调整()。A.计入当期损益B.计入资本公积C.期初留存收益D.管理费用正确答案：C36、判断题

追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。()正确答案：对37、判断题

存货跌价准备的计提方法由按照类别计提改为单项计提，属于会计政策变更。（）正确答案：对参考解析：存货跌价准备的计提方法由按照类别计提改为单项计提与存货发出计价方法变更类似，属于会计政策变更。38、判断题

企业的会计政策变更均应该根据累积影响数调整报表期初数。（）正确答案：错参考解析：如果累积影响数不能可靠确定，则应该采用未来适用法，不需要调整报表的期初数。39、判断题

未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。()正确答案：对40、问答?计算题：A股份有限公司(以下简称A公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，根据2011年12月20日董事会决定，2011年会计核算针对固定资产存在如下变更：(1)生产设备：考虑到技术进步因素，自2011年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年;同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法，该生产设备原价为900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，预计净残值为零。(2)管理用设备：公司2008年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为200万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2011年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为8万元。上述两项资产均未计提减值准备。(1)判断上述变更属于会计估计变更还是会计政策变更。(2)计算生产设备2011年变更前和变更后应计提的年折旧额。(3)计算管理用设备2009年、2010年应计提的年折旧额以及2011年变更前和变更后应计提的年折旧额。(4)计算上述会计变更对2011年净利润的影响。正确答案：(1)以上两项固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整。(2)变更前应计提折旧额=900/12=75(万元)变更后应计提折旧额=(900-225)×2/5=270(万元)(3)管理用设备2009年计提的折旧额=200×20%=40(万元)管理用设备2010年计提的折旧额=(200-20)×2/10=32(万元)2011年1月1日设备的账面净值=200-40-32=128(万元)变更前：管理用设备2011年计提的折旧额=(200-40-32)×2/10=25.6(万元)变更后：管理用设备2011年计提的折旧额=(128-8)÷(8-2)=20(万元)(4)上述会计估计变更使2011年净利润减少=[(270-75)+(20-25.6)]×(1-25%)=189.4×(1-25%)=142.05(万元)。41、单选

会计政策变更的累积影响数是指（）。A．会计政策变更对所得税费用的影响金额B．会计政策变更对当期投资收益、累计折旧等相关项目的影响数C．会计政策变更对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额D．会计政策变更对以前各期追溯计算后各有关项目的调整数正确答案：C参考解析：会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。42、判断题

前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实和舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等。()正确答案：对43、判断题

会计估计变更均应采用未来适用法处理，而会计政策变更均应采用追溯调整法进行处理。（）正确答案：错参考解析：会计政策变更，也可能采用未来适用法处理，不都是追溯调整法。44、问答?甲公司20×5年、20×6年分别以450万元和110万元的价格从股票市场购入AB两只以交易为目的的股票(假设不考虑购入股票发生的交易费用)，市价一直高于购入成本。甲公司原采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。甲公司根据新准则规定从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量。甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。甲公司发行普通股4000万股，未发行任何稀释性潜在普通股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表所示：两种方法计量的交易性金融资产账面价值单位：万元要求：(1)计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数，并填列下表：改变交易性金融资产计量方法后的积累影响数单位：万元(2)编制有关项目的调整分录。(3)填列对下列报表的调整数。①资产负债表：资产负债表(简表)编制单位：甲公司20×7年12月31日单位：万元②利润表利润表(简表)编制单位：甲公司20×7年度单位：万元(答案中的金额单位用万元表示)正确答案：(1)计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数改变交易性金融资产计量方法后的积累影响数单位：万元甲公司在20×5年年末按公允价值计量的账面价值为510万元，按成本与市价孰低计量的账面价值为450万元，两者的所得税影响合计为15万元，两者差异的税后净影响额为45万元，即为该公司2006年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。甲公司在20×6年年末按公允价值计量的账面价值为640万元，按成本与市价孰低计量的账面价值为560万元，两者的所得税影响合计为20万元，两者差异的税后净影响额为60万元，其中，45万元是调整20×6年累积影响数，15万元是调整20×6年当期金额。甲公司按照公允价值重新计量20×6年年末B股票账面价值，其结果为公允价值变动收益少计了20万元，所得税费用少计了5万元，净利润少计了15万元。(2)编制有关项目的调整分录：①对20×5年有关事项的调整分录：调整会计政策变更累积影响数：借：交易性金融资产——公允价值变动60贷：利润分配——未分配利润45递延所得税负债15调整利润分配：按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积45×15%=6.75(万元)。借：利润分配——未分配利润6.75贷：盈余公积6.75②对20×6年有关事项的调整分录：调整交易性金融资产：借：交易性金融资产——公允价值变动20贷：利润分配——未分配利润15递延所得税负债5调整利润分配：按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积15×15%=2.25(万元)。借：利润分配——未分配利润2.25贷：盈余公积2.25(3)财务报表调整和重述甲公司在列报20×7年财务报表时，应调整20×7年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额。①资产负债表：资产负债表(简表)编制单位：甲公司20×7年12月31日单位：万元资产负债表项目的调整：调增交易性金融资产年初余额80万元;调增递延所得税负债年初余额20万元;调增盈余公积年初余额9万元;调增未分配利润年初余额51万元。②利润表利润表(简表)编制单位：甲公司20×7年度单位：万元利润表项目的调整：调增公允价值变动收益上年金额20万元;调增所得税费用上年金额5万元;调增净利润上年金额15万元。45、问答?计算题：A公司从2007年1月1日起执行《企业会计准则》，从2007年1月1日起，所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法，所得税税率为25%。2006年末，资产负债表中存货账面价值为400万元，计税基础为450万元;固定资产账面价值为1100万元，计税基础为1000万元;预计负债的账面价值为150万元，计税基础为0。假定A公司按10%提取法定盈余公积。要求：(1)计算A公司会计政策变更的累积影响数，确认递延所得税资产和递延所得税负债;(2)编制A公司与会计政策变更相关的账务处理。正确答案：按照规定，在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。(1)存货项目产生的可抵扣暂时性差异=450-400=50(万元)递延所得税资产余额=50×25%=12.5(万元)固定资产项目产生的应纳税暂时性差异=1100-1000=100(万元)递延所得税负债余额=100×25%=25(万元)预计负债项目产生的可抵扣暂时性差异=150-0=150(万元)递延所得税资产余额=150×25%=37.5(万元)递延所得税资产合计=12.5+37.5=50(万元)(2)相关账务处理：借：递延所得税资产50贷：利润分配——未分配利润25递延所得税负债25借：利润分配——未分配利润2.5贷：盈余公积2.546、判断题

确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。（）正确答案：对47、多选

甲公司所得税率25%，采用资产负债表债务法核算，20×6年12月以500万元购入乙上市公司的股票作为交易性短期投资，期末市价550万元，甲公司在资产负债表上以500万元确认其价值，20×7年1月1日首次执行新准则，对期末交易性股票投资改为公允价值计价，下列关于甲公司在2007年会计政策变更时的累积影响数的说法中，不正确的是()。A.增加留存收益50万元B.减少留存收益12.5万元C.对留存收益没有影响D.增加留存收益37.5万元正确答案：A,B,C参考解析：期末市价高导致公允价值变动收益扣减是的影响后的金额为=(550-500)×75%=37.5(万元)。48、判断题

企业将一项长期股权投资转为可供出售金融资产核算时，应当作为会计政策变更处理。正确答案：错参考解析：本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，由此改变会计政策不属于会计政策变更。49、判断题

将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理。正确答案：错50、多选

企业进行会计估计变更的原因有()。A.企业取得了新的信息B.企业积累了更多的经验C.赖以进行估计的基础发生了变化D.企业发生经营亏损正确答案：A,B,C参考解析：通常情况下，企业可能由于以下原因而进行会计估计变更(1)赖以进行估计的基础发生了变化(2)取得了新的信息，积累了更多的经验。51、多选

下列各项业务的会计处理中，正确的有（）。A．因相关经济利益的实现方式发生改变，企业变更了无形资产的摊销方法B．由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故企业将超出财务计划的利息暂作资本化处理C．由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，企业将固定资产折旧方法由年数总和法改为平均年限法D．由于客户财务状况改善，企业将坏账准备的计提比例由原来的5％降为1％正确答案：A,D参考解析：选项BC属于人为调节利润，会计处理不正确，需要进行差错更正。52、多选

下列说法正确的有()。A.会计估计变更仅影响当期的，其影响数应在变更当期予以确认B.会计估计变更仅影响以前期间的，其影响数应调整本期期初留存收益C.会计估计变更既影响当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认D.企业对某项会计变更难以区分是会计估计变更还是会计政策变更的，应作为会计估计变更正确答案：A,C,D参考解析：企业对会计估计变更应采用未来适用法，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。53、多选

甲上市公司在2014年8月28日(2013年的报表已经报出)发现的下列差错中，应调整2014年度期初留存收益的有（）。A．发现2013年少计管理费用450万元B．发现对乙公司持股比例为30％的投资误用了成本法核算，2013年少确认投资收益300万元C．发现2014年2月份少计财务费用50万元D．发现2012年度漏记了一项管理用固定资产的折旧50万元正确答案：A,B,D参考解析：选项C属于当期发现当期的会计差错，直接调整当期的相关项目。54、多选

下列会计政策变更的处理步骤中，正确的有()。A.计算会计政策变更的累积影响数B.进行相关的账务处理C.调整财务报表的相关项目D.财务报表附注说明正确答案：A,B,C,D参考解析：以上选项均正确。55、多选

某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合会计准则规定的有。A.由于物价持续下跌，存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法B.由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故该公司将超出财务计划的利息暂作资本化处理C.由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方法由双倍余额递减法改为平均年限法D.由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的6%降为3%正确答案：A,D参考解析：选项A为变更会计政策后能够提供更可靠、更相关的企业财务信息;选项D变更坏账计提比例后可以提供更可靠、更相关的企业财务信息。选项B.C是出于损益操纵目的而作的会计政策改变，不符合会计准则规定。56、多选

下列各事项中，属于会计政策变更的有。A.按规定存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法B.固定资产的折旧年限发生改变C.无形资产摊销年限从15年改为8年D.建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法正确答案：A,D参考解析：选项B和C属于会计估计变更，按准则规定采用未来适用法进行会计处理。57、判断题

如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。正确答案：对参考解析：如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，应该采用差错更正的原则来进行会计处理，而不适用于估计变更的处理。58、判断题

为遵循可比性会计信息质量要求，企业一旦确定采用某会计政策，以后期间不能变更此会计政策。（）正确答案：A参考解析：会计差错更正应在会计报表附注中披露(1)前期差错的性质(2)各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额(3)无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。60、问答?计算分析题：A公司为某市属国有企业，按有关规定应于2009年1月1日开始执行企业会计准则。该公司适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。执行企业会计准则后，符合投资性房地产定义的房地产，均采用公允价值模式进行后续计量，假定对于会计差错涉及应交所得税的，税法均允许予以调整。资料一：A公司按有关规定于2009年1月1日开始执行企业会计准则，有关资料如下：(1)A公司将所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。2008年末，资产负债表中存货账面价值为50万元，计税基础为55万元；无形资产账面价值为150万元，计税基础为110万元；预计负债的账面价值为15万元，计税基础为0。(2)A公司有一项房地产，自2008年初开始对外经营出租，原价为4000万元，至2009年1月1日，已计提折旧240万元。2009年1月1日，该房地产的公允价值为3800万元。税法的折旧方法、折旧年限、预计净残值等与原会计上的处理一致。资料二：2010年度，A公司发生或发现如下事项：(1)A公司于2006年12月31日购入管理用机器设备一台，原价为200万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2010年1月1日起，决定将原估计的使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。(2)A公司2010年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2009年6月30该在建工程科目的账面余额为1000万元，2009年12月31日该在建工程科目账面余额为1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2009年7月～12月期间发生利息25万元和应计入管理费用的支出70万元。A公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(3)2010年5月15日，A公司发现该公司2009年6月20日取得的一项投资性房地产(建筑物，已于取得时对外出租)采用成本模式进行后续计量。该项投资性房地产的原价为2000万元，A公司预计其使用寿命为10年，预计净残值为0，采用直线法于每年年末计提折旧，税法上的折旧年限、折旧方法、预计净残值与之一致。该项房地产的公允价值能够持续可靠的取得，2009年12月31日的公允价值为2800万元。(4)A公司于2010年5月25日发现，2009年取得一项股权投资，对被投资方不具有重大影响，取得成本为300万元，A公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元，A公司将其公允价值变动100万元计入公允价值变动损益。企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。要求：(1)根据资料一，编制A公司的有关会计分录；(2)判断资料二中各事项分别属于何种会计变更或差错，并编制相关会计分录；如果属于会计估计变更，要求计算对本年度的影响数。(计算结果保留两位小数，单位以万元列示)正确答案：(1)事项一：借：递延所得税资产5利润分配一未分配利润5贷：递延所得税负债10借：盈余公积0．5贷：利润分配一未分配利润0．5(5×10％)事项二：借：投资性房地产一成本3800累计折旧240贷：固定资产4000递延所得税负债10[3800-(4000-240)]×25％利润分配一未分配利润30借：利润分配一未分配利润3(30×10％)贷：盈余公积3(2)事项一属于会计估计变更，事项二、事项三和事项四属于前期重大差错。事项一：不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只需从2010年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。按原估计，每年折旧额为20万元，已提折旧3年，共计提折旧60万元，固定资产的净值为140万元。会计估计变更后，2010年应计提的折旧额为46．67(140×5／15)万元，2010年末应编制的会计分录如下：借：管理费用46．67贷：累计折旧46．67此会计估计变更对本年度净利润的影响金额为减少净利润20[(46．67-20)×(1-25％)]万元。事项二：结转固定资产并补提2009年下半年的折旧：借：以前年度损益调整95贷：在建工程95借：固定资产1000贷：在建工程1000借：以前年度损益调整50贷：累计折旧50借：应交税费一应交所得税36．25(145×25％)贷：以前年度损益调整36．25借：利润分配一未分配利润108．75贷：以前年度损益调整108．75(95+50-36．25)借：盈余公积l0．88贷：利润分配一未分配利润10．88事项三：根据规定，同一企业只能采用一种模式对所有的投资性房地产进行后续计量，所以A公司对2009年6月20日取得的该项投资性房地产应采用公允价值模式进行后续计量。借：投资性房地产一成本2000一公允价值变动800投资性房地产累计折旧100贷：投资性房地产2000以前年度损益调整900借：以前年度损益调整225贷：递延所得税负债225借：以前年度损益调整675贷：利润分配一未分配利润675借：利润分配一未分配利润67．5贷：盈余公积67．5事项四：借：以前年度损益调整一公允价值变动损益100贷：资本公积一其他资本公积100借：资本公积一其他资本公积25(100×25％)贷：以前年度损益调整一所得税费用25借：利润分配一未分配利润75贷：以前年度损益调整75借：盈余公积7．5贷：利润分配一未分配利润7．561、判断题

由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，以便提供企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，若会计政策累积影响数能够合理确定，在国家没有特别规定的情况下，应采用未来适用法进行会计处理。正确答案：错参考解析：累积影响数能合理确定的，应采用追溯调整法进行会计处理。62、单选

某企业一台设备从2009年1月1日开始计提折旧，其原值为650万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2011年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为年限平均法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由10万元改为4元。该设备2011年的折旧额为()万元。A.260B.156C.115D.112正确答案：C参考解析：该事项属于会计估计变更，采用未来适用法核算。至2010年12月31日该设备的账面净值为234万元[650-650×2/5-(650-650×2/5)×2/5]，该设备2011年应计提的折旧额为115万元[(234-4)÷2]。63、单选

下列应采用追溯调整法处理会计政策及其变更的情况是（）A.企业账簿因不可抗力损坏而导致累积影响数无法确定B.企业会计政策变更累积影响数能够合理确定，但是法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来使用法C.企业会计政策变更累积影响数能够合理确定，国家没有发布相关的会计处理方法D.企业在当期期初确定会计政策变更，并且对以前各期累积影响数不切实可行的正确答案：C参考解析：国家没有发布相关的会计处理办法，应采用追溯调整法进行会计处理，选项C正确64、判断题

资产负债表日后事项期间发现的会计差错属于资产负债表日后调整事项。()正确答案：对65、多选

下列各项中，应采用未来适用法处理的有（）。A．企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数只能确定账簿保存期限内的部分B．企业账簿因不可抗力因素而毁坏，引起累积影响数无法确定C．会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法D．会计估计变更正确答案：B,C,D参考解析：选项A，保存期限内的影响数可以获得，应采用追溯调整法。66、单选

甲股份有限公司20×8年实现净利润8500万元。该公司20×8年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是。A.发现20×6年少计管理费用4500万元B.发现20×7年少提财务费用0.10万元C.为20×7年售出的设备提供售后服务发生支出550万元D.因客户资信状况明显改善，将应收账款坏账准备计提比例由10%改为5%正确答案：A参考解析：选项A属于本期发现前期的重要差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数;选项B属于本期发现前期非重要差错，应直接调整发现当期相关项目;选项C属于20×8年发生的业务;选项D属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不需调整会计报表的相关数字。67、判断题

有关在会计报表附注中披露会计估计变更的要求与披露会计政策变更的要求是有差别的。正确答案：对参考解析：两者披露的要求是不同的，比如会计政策变更要求披露变更的累积影响数，而会计估计变更只要求披露变更对当期和未来期间的影响数。68、单选

某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是。A.固定资产预计净残值由1000元改为2000元B.期末对原按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整C.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法D.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用正确答案：C参考解析：选项A，固定资产预计净残值的改变属于会计估计变更;选项B，企业发生外币业务时，采用外币业务发生时的市场汇率，在月份(或季度、年度)终了时，对于各外币账户的期末余额，按期末市场汇率将其折算为记账本位币金额，以确认汇兑损益，这不属于会计政策变更。69、单选

甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2010年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2010年初存货账面余额等于账面价值40万元，500千克，2010年1月、2月分别购入材料6000千克、3500千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用4000千克，用未来适用法处理该项会计政策的变更。则2010年一季度末该存货的账面余额为()万元。A.540B.467.5C.510D.519正确答案：D参考解析：单位成本=(400000+6000×850+3500×900)÷(500+6000+3500)=865(元/千克)，2010年一季度末该存货的账面余额=(500+6000+3500-4000)×865=5190000(元)=519(万元)。70、单选

甲公司2011年4月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2009年6月购入的机械设备折旧金额错误。该项机械设备2009年应计提折旧的金额为80万元，2010年应计提折旧的金额为160万元。而2009年、2010年实际计提的折旧金额均为160万元。甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。则甲公司2011年年初盈余公积应调增的金额是()万元。A.8B.6C.72D.54正确答案：B参考解析：2011年盈余公积应调增的金额=(160×2-80-160)×(1-25%)×10%=6(万元)。71、多选

下列事项均发生于以前期间，应作为前期差错更正的有（）。A．由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法B．根据规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，多提存货跌价准备C．由于经营指标的变化，缩短长期待摊费用的摊销年限D．会计人员将财务费用200万元误算为2000万元正确答案：B,C,D参考解析：选项BC属于会计舞弊，应作为前期差错；选项D属于计算错误，也是前期差错。72、多选

下列有关会计估计变更的表述中，正确的有()。A.会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果B.会计估计变更是因为取得新信息和新变化需要改变原会计估计C.改变会计估计以后的会计信息有利于企业形象D.对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理正确答案：A,B,D73、单选

下列各项中，属于会计估计变更的事项是。A.变更固定资产的折旧年限B.将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法C.因固定资产扩建而重新确定其预计使用年限D.由于经营指标的变化，缩短长期待摊费用的摊销年限正确答案：A参考解析：本题的考核点是会计估计变更。常见的会计估计有：年限变化(坏账、固定资产使用年限和净残值、无形资产受益期限、长期待摊费用摊销期限)、或有损失和或有收益、存货毁损判断等。所以选项A属于会计估计变更;选项B属于会计政策变更;选项C属于一项新的事项采用新的核算方法;选项D属于滥用会计估计，应按照会计差错处理。74、多选

应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有()。A.企业因人为原因导致累积影响数无法计算B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定C.会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法D.经济环境改变引起累积影响数无法确定正确答案：A,B,C,D参考解析：如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理。75、单选

甲公司2012年11月发现2010年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2010年应摊销的金额为150万元，2011年应摊销的金额为600万元。2010年、2011年实际摊销的金额均为600万元。2010年、2011年的所得税申报表中已按照每年600万元扣除了该项费用。该项无形资产税法上的摊销年限、摊销方法、预计净残值等与会计上一致。甲公司适用的所得税税率为25％。甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。假定税法允许调整应交所得税。不考虑其他因素，对于该事项处理正确的是（）。A．甲公司应调增递延所得税负债112．5万元B．甲公司应调减未分配利润396万元C．甲公司应调减盈余公积33．75万元D．甲公司应调增应交所得税112．5万元正确答案：D参考解析：甲公司应编制的分录如下：借：累计摊销450贷：以前年度损益调整450借：以前年度损益调整112．5(450×25％)贷：应交税费一应交所得税112．5借：以前年度损益调整337．5贷：盈余公积33．75(337．5×10％)利润分配一未分配利润303．7576、单选

下列交易或事项中，应作为会计政策变更处理的是（）。A．因执行新会计准则将建造合同收入的确认方法由完成合同法改为完工百分比法B．和租赁公司变更协议，将原经营租人的固定资产改为融资租入，变更会计核算方法C．因持股比例变化导致长期股权投资从原按权益法核算改为按成本法核算D．低值易耗品摊销方法由一次摊销法变更为分次摊销法正确答案：A参考解析：选项B和C，属于本期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别而采用新的政策，不属于政策变更。选项D是对初次发生的或不重要的交易事项采用新的会计政策，也不属于会计政策变更。77、判断题

无充分合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似权利机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复地自行变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照重要差错来进行会计处理。正确答案：对78、判断题

将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理。()正确答案：错参考解析：将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产属于变更前后有本质差别而采用不同的会计政策，所以不应作为会计政策变更处理。79、单选

对本期发生的属于本期的会计差错，采取的会计处理方法是()。A.不作任何调整B.调整前期相同的相关项目C.调整本期相关项目D.直接计入当期净损益项目正确答案：C参考解析：企业对于发现属于当期的会计差错，应当调整当期相关项目。80、单选

会计估计变更时，应遵循的原则是()。A.必须采用未来适用法B.在追溯调整法和未来适用法中任选其一C.必须采用追溯调整法D.会计估计变更累积影响数可以合理确定时应采用追溯调整法，不能合理确定时采用未来适用法正确答案：A81、多选

下列会计政策变更不符合企业会计准则规定的有()。A.由于当期财务费用过高，借款费用由费用化改为资本化B.由于固定资产折旧金额过大，影响当期利润，由加速折旧法改为直线折旧法C.按照规定将交易性金融资产由成本市价孰低法计价改为公允价值计价D.为简化核算，收入确认由完工百分比法改为完成合同法正确答案：A,B,D82、多选

下列各项中，属于会计估计变更的有()。A.投资性房地产由成本模式改为公允价值模式计量B.降低坏账准备的计提比例C.无形资产摊销年限由20年改为15年D.固定资产的折旧方法由年数总和法改为双倍余额递减法正确答案：B,C,D参考解析：选项A属于会计政策变更。83、多选

关于会计政策变更，下列表述中不正确的有（）。A．会计政策变更涉及损益时，应该通过“以前年度损益调整”科目核算B．对于初次发生的交易或事项采用新的会计政策，属于会计政策变更，但采用未来适用法处理C．采用未来适用法处理的会计政策变更，不需要计算累积影响数，但需要调整以前年度的财务报表D．连续、反复的自行变更会计政策，应按照前期差错更正的方法处理正确答案：A,B,C参考解析：选项A，应该调整留存收益，不通过“以前年度损益调整”科目核算；选项B，不属于会计政策变更；选项C，不需要重编以前年度的财务报表。84、判断题

企业进行会计估计，会削弱会计核算的可靠性。（）正确答案：错参考解析：会计估计是建立在具有确凿证据的前提下的，而不是随意的，企业根据当时所掌握的可靠证据做出的最佳估计，不会削弱会计核算的可靠性。85、单选

采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数，应当。A.调整或反映为变更当期及未来各期会计报表相关项目的数字B.只需要在报表附注中说明其累积影响C.重新编制以前年度会计报表D.调整变更当期期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初余额和上期金额正确答案：D86、判断题

20×8年7月10日，在20×7年度财务报告批准报出后，发现20×7年度管理用固定资产少提折旧300万元。企业应调整20×8年度会计报表相关项目的期初数和上年数。正确答案：对87、单选

甲企业于2009年12月购入生产设备一台，其原值为6万元，预计使用年限为5年，预计残值为1．5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2012年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为年限平均法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由1．5万元改为0．7万元。则该设备2012年的折旧额为（）万元。A．0．49B．0．73C．2．16D．0．33正确答案：B参考解析：2011年l2月31日设备的账面净值=6-6×2／5-(6-6×2／5)×2／5=2．16(万元)；该设备2012年计提的折旧额=(2．16-0．7)÷(4-2)=0．73(万元)。88、单选

黄河公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2012年7月黄河公司以5000万元购入甲上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本计价。从2013年1月1日起，黄河公司执行新准则，并按照新准则的规定，将上述短期投资划分为交易性金融资产，2012年年末该股票公允价值为6000万元。则该会计政策变更对黄河公司2013年期初留存收益的影响为（）万元。A.500B.750C.1000D.250正确答案：B参考解析：该项会计政策变更对黄河公司2013年期初留存收益的影响的金额=（6000-5000）×（1-25%）=750（万元）。89、多选

应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有。A.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定B.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定C.会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法D.会计政策变更累积影响数能够合理确定，国家相关准则规定应追溯调整正确答案：A,B,C参考解析：如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理。90、判断题

会计估计的变更，仅影响变更当期，对以前期间以及未来期间均没有影响。（）正确答案：错参考解析：会计估计的变更，可能仅影响变更当期，也可能既影响变更当期，也影响未来期间，比如固定资产折旧年限、折旧方法的变更。91、单选

会计政策变更时，会计处理方法的选择应遵循的原则是。A.必须采用未来适用法B.在追溯调整法和未来适用法中任选其一C.必须采用追溯调整法D.会计政策变更累积影响数可以合理确定时采用追溯调整法，不能合理确定时采用未来适用法正确答案：D92、单选

下列项目中，属于会计估计项目的是()。A.固定资产的使用年限和净残值B.借款费用是资本化还是费用化C.坏账损失的核算方法D.长期股权投资的会计处理方法正确答案：A参考解析：固定资产的使用年限和净残值属于会计估计项目，其他三项属于会计政策项目。93、单选

会计政策是指。A.企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法B.企业在会计确认中所采用的原则、基础和会计处理方法C.企业在会计计量中所采用的原则、基础和会计处理方法D.企业在会计报告中所采用的原则、基础和会计处理方法正确答案：A94、问答?计算题：甲房地产公司(以下简称甲公司)于20×8年12月31日将一建筑物对外出租，租期为3年，每年12月31日收取租金180万元。出租时，该建筑物的成本为2800万元，已计提折旧700万元(已经使用5年，每年计提折旧140万元，与税法规定一致)。该公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，原预计使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，假设无残值。20×9年12月31日该建筑物的公允价值为2400万元。2×10年1月1日，甲公司所在地的房地产交易市场逐渐活跃和成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项出租的建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量。2×10年1月1日该建筑物的公允价值为2400万元。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。要求：(1)编制甲公司20×8年将固定资产转为出租时的会计分录。(2)编制甲公司20×9年收取租金和计提折旧的会计分录。(3)编制甲公司2×10年1月1日建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量的账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)正确答案：(1)20×8年12月31日借：投资性房地产2800累计折旧700贷：固定资产2800投资性房地产累计折旧700(2)20×9年12月31日借：银行存款180贷：其他业务收入180借：其他业务成本140(2800/20)贷：投资性房地产累计折旧140(3)2×10年1月1日，成本模式转为公允价值模式为会计政策变更，应进行追溯调整。借：投资性房地产——成本2400投资性房地产累计折旧840贷：投资性房地产2800递延所得税负债110(440×25%)利润分配——未分配利润330借：利润分配——未分配利润33贷：盈余公积3395、判断题

会计估计变更的当年，如企业发生重大亏损，企业应将这种变更作为重大会计差错予以更正。()正确答案：错参考解析：企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订;如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理，但企业发生重大亏损并没有表示企业的会计估计变更是错误的，不应该对其进行更正。96、判断题

进行会计估计是根据当前所掌握的可靠证据并据以做出的最佳估计，所以并不会削弱会计核算的可靠性。正确答案：对97、多选

对下列交易或事项进行会计处理时，不应调整年初未分配利润的有()。A.对以前年度收入确认差错进行更正B.对不重要的交易或事项采用新的会计政策C.累积影响数无法合理确定的会计政策变更D.对当期发生的与以前相比具有本质差别的交易或事项采用新的会计政策正确答案：B,C,D98、判断题

固定资产的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法属于会计政策变更。正确答案：错参考解析：按照现行会计准则的规定，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法。99、多选

以下事项中属于前期差错的有()。A.舞弊产生的影响B.应用会计政策错误C.疏忽或曲解事实D.固定资产盘盈正确答案：A,B,C,D参考解析：参考解析：按照会计准则的规定，前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等。100、判断题

会计估计是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。()正确答案：错参考解析：会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。101、判断题

对于前期重大会计差错，无法进行追溯重述的，应在报表附注中披露该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。()正确答案：对102、多选

甲股份有限公司从2010年起按销售额的1%预提产品质量保证费用。该公司2011年度前3个季度改按销售额的10%预提产品质量保证费用，并分别在2011年度第1季度报告、半年度报告和第3季度报告中作了披露。该公司在编制2011年年度财务报告时，董事会决定将第1季度至第3季度预提的产品质量保证费用全额冲回，并重新按2011年度销售额的1%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重要影响，且每年按销售额1%预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符，则甲股份有限公司在2011年年度财务报告中对上述事项的会计处理不正确的有()。A.作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露B.作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露C.作为重要会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露D.作为非重要会计差错更正进行处理正确答案：A,B,D参考解析：企业可能由于赖以进行估计的基础发生了变化或取得了新的信息，积累了更多的经验等原因而发生会计估计变更，会计估计变更应采用未来适用法，并在会计报表附注中披露。但是，上述中没有迹象表明第1季度至第3季度赖以进行估计的基础发生了变化或取得了新的信息，积累了更多的经验，而企业却按销售额的10%预提产品质量保证费用，且在编制2011年年度财务报告时，又将第1季度至第3季度预提的产品质量保证费用金额冲回，重新按2011年度销售额的1%预提产品质量保证费用，有调节损益的迹象，应视为重要会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露。103、多选

关于会计政策变更的累积影响数，下列说法正确的有()。A.计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配B.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益C.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目D.累积影响数的计算不需要考虑所得税影响正确答案：A,B,C参考解析：累积影响数的计算需要考虑所得税影响。104、问答?计算题：A股份有限公司(以下简称A公司)为一家制造企业，成立于20×6年1月1日，自成立之日起执行《企业会计准则》。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。20×8年2月5日，注册会计师在对A公司20×7年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向A公司会计部门提出疑问：(1)20×7年1月，A公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为资产负债表债务法。A公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于20×7年及以后年度发生的经济业务。20×6年年报显示，A公司在20×6年只发生一项纳税调整事项，即公司于20×6年年末计提的无形资产减值准备200万元。该无形资产减值准备金额至20×7年12月31日未发生变动。(2)A公司于筹建期发生开办费用1000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月(20×6年1月)起分5年摊销，计入管理费用。(3)20×7年3月，A公司为研制新产品，在研究期间发生材料费、人员工资等50万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销10万元。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理：借：所得税费用10贷：递延所得税负债10(4)A公司于20×7年12月接受B公司捐赠的现金600万元。会计部门将其确认为营业外收入，A公司20×7年度的利润总额为3000万元。其他有关资料如下：(1)A公司20×7年度所得税汇算清缴于20×8年2月28日完成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销;对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣;对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣。(2)A公司20×7年度会计报表审计报告出具日为20×8年3月20日，会计报表对外报出日为20×8年3月22日。(3)假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。(4)预计A公司在未来转回暂时性差异的期间(3年内)能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。(5)20×7年12月31日，A公司资产负债表相关项目调整前金额如下：A公司资产负债表相关项目20×7年12月31日单位：万元要求：

(1)分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，A公司的会计处理是否正确，并说明理由。

(2)对于A公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积的，合并记入“盈余公积”科目。

(3)根据要求(2)的调整结果，填写调整后的A公司20×7年12月31日资产负债表相关项目金额。(答案中的金额单位用万元表示)正确答案：(1)判断A公司的会计处理是否正确，并说明理由：①处理不对。应付税款法改为资产负债表债务法时应追溯调整，计提的无形资产减值准备形成可抵扣暂时性差异，影响所得税费用和递延所得税资产。②处理不对。按会计准则规定，企业筹建期间发生的不能资本化的开办费应于发生时直接计入当期管理费用，会产生可抵扣暂时性差异，影响所得税费用和递延所得税资产。③处理不对。研究期间的费用不能计入无形资产，而应计入当期损益;同时不产生暂时性差异，不影响递延所得税负债。④处理正确。按新准则接受的现金捐赠应计入营业外收入。(2)调整分录①借：递延所得税资产50贷：以前年度损益调整50②借：以前年度损益调整600贷：长期待摊费用600借：递延所得税资产150贷：以前年度损益调整150③借：以前年度损益调整40累计摊销10贷：无形资产50借：递延所得税负债10贷：以前年度损益调整10④借：利润分配——未分配利润430贷：以前年度损益调整430借：盈余公积43贷：利润分配——未分配利润43(3)调整报表单位：万元105、多选

会计估计的特点包括。A.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响B.会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础C.会计估计相应会削弱会计核算的可靠性D.会计估计是企业进行会计核算的基础正确答案：A,B参考解析：会计估计并不会削弱会计核算的可靠性，会计政策是企业进行会计核算的基础。106、单选

甲公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税影响。2011年1月1日对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼2010年12月31日年初账面价值为6800万