财政学 第九章 税收原理

第九章税收原理第一节税收的概念与特征第二节税收原那么理论第三节税收负担理论第四节税收转嫁理论第一节税收的概念与特征税收是一个分配范畴和历史范畴。税收是国家的血液和命脉。——税收是国家的命脉，是政府的奶娘〔马克思〕关键词：社会公共需要社会公共费用一、税收的概念1.税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，参与一局部社会产品或国民收入分配与再分配所进行的一系列经济活动。与“财政〞概念进行比较。

第一节税收的概念与特征2.对税收概念的理解：——税收的课税权主体是国家；——税收活动的目的是实现国家的政治、经济和社会职能；——税收课征的依据是国家的政治权力；——税收课征的对象是一局部社会产品或国民收入；——税收是国家参与分配和再分配所进行的一系列经济活动。国家税务总局公布的2021年全国税收收入完成情况显示，2021年我国累计完成税收收入73202亿元，比上年增长23%。在2021年全国财政收入中，税收收入占到88.1％。

税种收入额比2009年增收增长率(%)占税收总收入的比重(%)增收占税收总增收额的比重(%)占财政总收入的比重（％）税收总收入73202.313680.72388.1国内增值税

21091.95261114.12919.125.4国内消费税6017.54131027.58.39.67.2营业税11157.64214423.815.215.713.4企业所得税12842.79130611.317.59.515.52021年税收收入和主要税种税入表〔单位：亿元〕税种收入比2009年增收增长率%占税收总收入的比重%占税收总增收额的比重%占财政总收入的比重%个人所得税4837.1788822.56.66.55.8进口环节的增值税与消费税10487.46275835.714.320.212.6证券印花交易税544.1733.796.60.740.20.65车辆购置税1792.03628.1154.02.44.62.16上述税收税入合计68770.7511678.916.9894.0485.482.712021年税收收入和主要税种税入表〔单位：亿元〕其他税收占税收收入比重21.6%所得税占税收收入比重24.1%流转税占税收收入比重55.3%2021年税收总量结构图2021年税收增收结构图进口环节增值税与消费税增收额占税收总增收额的比重20.2%增值税增收额占税收总增收的比重19.1%营业税增收额占税收总增收额的比重15.7%其他税收增收额占税收总增收额的比重45%二、税收的一般特征是由公共需要和公共费用的性质决定的。〔一〕税收的强制性国家以社会最高代表身份，凭借社会公共权力，以法律形式确定征税人和纳税人的权利和义务关系。国家征税权是凌驾于财产所有权之上的占有和支配社会资源的公共权力，这是税收区别于其他分配范畴的重要标志之一。〔二〕税收的无偿性是指作为社会最高代表的国家不需要对单个具体纳税人付出任何代价而占有和支配一局部资源。税收的无偿性是针对国家与具体纳税人的关系，而不是就国家与全体纳税人的利益归宿关系而言。就国家与全体纳税人而言，税收也可以说具有有偿性。税收的无偿性，也是由公共产品的特征决定的。〔三〕税收的固定性国家通过法律形式和税收制度，预先规定了征税对象、纳税人和征税标准。作为课税对象的各种收入、财产或有关行为是经常的、普遍存在的，一经国家法律预先规定为课税对象，就连续有效。课税对象和征收额度之间具有规定的限度。时间上的连续性和征收上的固定性。一、税收原那么的产生和开展〔一〕中国历史上的治税思想〔二〕古典经济学中的税收原那么〔三〕近代经济学中的税收原那么第二节税收原则理论二、税收财政原那么税收财政原那么的根本含义是：一国税收制度的建立和变革，都必须有利于保证国家财政收入的需要。税收财政原那么包含三个层次的内容：一是充分原那么；二是适度原那么；三是弹性原那么。〔一〕充分原那么充分原那么是指通过征税获得的收入要充分，能满足一定时期的财政支出需要。

拉弗曲线：说明了税率、税收收入和国民产出之间的关系，使我们更全面、更直观地认识税收与经济的内在联系，并告诉我们最优税率应是既能使政府获得实现其职能的预期收入，又能使经济实现预期产出的税率。归根结底，最优税率确实定，只能建立在本国国情的根底上。

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B课税禁区税收收入CO税率三、税收公平原那么税收公平不仅是一个经济问题，而且是一个社会问题和政治问题。税收公平原那么的根本涵义包括税收的负担公平、时机公平和社会公平。〔一〕税收的负担公平西方经济学家认为，所谓公平原那么主要表现在两方面，即受益原那么和纳税能力原那么。1.受益原那么是指每个纳税义务人应根据他从公共效劳中得到的受益大小而相应纳税。即政府各项公共活动的费用，应根据各人所享受该项效劳利益的多少，而分摊给个人。相同的受益缴纳相同的税，不同的受益缴纳不同的税。局限性：第一，在收益原那么下，政府无法分清楚每个人从公共效劳中所获得确实切利益。第二，收益原那么在转移支付方面也无法贯彻和表达公平原那么。2.纳税能力原那么是指按纳税义务人的纳税能力的大小来纳税。它包括横向公平和纵向公平。理论根底是义务说。经济学家主要形成了客观说和主观说两种根本观点。〔1〕支付能力客观说客观说认为，应该以能够客观的观察并衡量纳税能力的依据。一般来说，主要有收入、支出和财产三种衡量标准。〔2〕支付能力主观说主观说认为应以个人的福利作为衡量纳税能力的标准，而不是以收入、支出等来衡量纳税能力。主观说运用纳税而产生的福利损失来评价税收的公平度，形成了三种观点，即均等牺牲说、比例牺牲说和最小牺牲说。所谓牺牲，就是征税产生的福利损失。〔二〕税收的时机公平税收公平问题，不仅包括税收负担的公平合理问题，而且还包括经济环境时机的平等和社会公平。在市场经济条件下，税收的时机公平主要是竞争环境的平等。德国宪法根本法第三条第一项：“平等权推导出量能课税原那么作为税捐正义的根本原那么〞。租税的正当性来自于人民的平等牺牲，即租税负担的公平分配。在传统功利主义所主张的税负公平学说中，量能原那么的公平是指“相等牺牲〞，课税使个人可支配的所得减少，导致效用损失，该项效用损失应力求公平。而“相等牺牲〞的学说中，“比例牺牲相等〞及“边际牺牲相等〞两类学说，主张在所得边际效用递减的情形下，税率应是累进的。〔三〕税收的社会公平在社会主义市场经济体制下，税收的社会公平必须考虑如何利用课税机制构建社会主义和谐的目标，如何让以效率的最小代价到达社会稳定开展。四、税收效率原那么税收效率有两层含义：第一层含义是指行政效率；第二层含义是指经济效率。〔一〕税收行政效率税收行政效率是指以最小的本钱费用来实现最大的税收收入筹集。税收本钱包括直接的征税本钱和奉行费用。在现实中，要提高税收的行政效率，需要注意：第一，确实。第二，便利。第三，简化。第四，节省。〔二〕税收经济效率税收经济效率原那么是指政府征税应当努力实现对纳税人和国民经济的额外负担最小化。所谓额外负担，是指政府征税改变了商品的相对价格，对纳税人的生产和消费行为产生了负面影响，干扰了纳税人的正常经济决策，从而引起了资源配置效率的损失。在西方自由主义经济学家看来，要使税收扭曲最小化，税收就必须保持中性。一、税收负担的概念:

税收负担是指由于政府征税而给纳税人或其他经济主体带来的经济利益的损失或者转移。第三节税收负担理论二、税收负担的分类按照不同的标准进行的不同分类:1.宏观税收负担和微观税收负担前者通常是指一定时期内一国政府征税总额占该国同期国民收入的比重及其内部结构状况，反映着一定时期内的国民收入在公共部门与私人部门之间的配置状况。后者通常指具体涉税主体的税收负担状况。2.名义负担和实际负担名义负担是指纳税人按照税法规定缴纳税款所形成的税收负担，它在相对指标上可以表现为税法规定的名义税率。实际负担是纳税人实际缴纳税款所形成的税收负担，它在相对指标上可以表现为纳税人承受的实际税率。

3.直接负担和间接负担如果经济主体承受的税收负担直接来自于税法规定的纳税义务，那么称其为直接负担；反之，不是直接来自税法的规定，而是由其他经济主体转嫁而来，那么称其为间接负担。三、税收负担的衡量1.宏观税收负担的衡量指标国内生产总值〔GDP〕税负率=〔税收收入/国内生产总值〕×100%国民生产总值〔GNP〕税负率=〔税收收入/国民生产总值〕×100%国民收入〔NI〕税负率=〔税收收入/国民收入〕×100%2.微观税收负担的衡量指标居民税收负担率=〔居民实际所纳税款/居民同期收入总额〕×100%企业综合税收负担率=〔企业实际缴纳的税款总额/企业同期税利总额〔或增加值〕〕×100%企业所得税负担率=〔企业实际缴纳的所得税总额/企业同期利润总额〕×100%企业流转税负担率=〔企业实际缴纳的流转税总额/企业同期销售收入〔或营业收入〕〕×100%四、税收负担的影响因素〔一〕经济开展水平〔二〕国家职能范围〔三〕财政收入结构〔四〕国民与企业的纳税意愿〔五〕税收制度及征管能力五、中国的税收负担考察〔一〕我国的宏观税收负担考察1、在成熟的市场经济国家，税收收入、财政收入与政府收入这三个范畴是根本一致的，而我国正处在经济转轨过程中，这三者之间存在比较明显的差异。这使对我国宏观税负水平的理解需要从三种口径来考察：小口径宏观税负：指税收收入占GDP的比重；中口径宏观税负：指财政收入占GDP的比重；大口径宏观税负：指政府收入占GDP的比重。从绝对量上看，1994年，中国的大、中、小三个口径的宏观税负分别为10.64%、10.83%和14.69%。到了2007年，这三个口径已分别提高至20.05%、20.80%和24.45%，分别扩大了1.88、1.92和1.66倍。从增速看，1997-2002年中国的宏观税负呈现出加快增长的态势，小、中、大三个口径的增长速度分别到达了0.82%、0.88%和0.98%。2、宏观税收负担的国际比较从国际上看，由于各国的税收收入与非税收入根本上反映了政府收入的全部内容，并不存在我国的预算外收入和制度外收入，因此，税收收入占GDP的比重可以反映小口径的宏观税收负担，而税收与非税收入总和占GDP的比重可以反映大口径的宏观税收负担。〔二〕我国的微观税收负担考察1、从城镇居民税收负担考察，现阶段城镇居民个人税收负担主要表达为个人所得税负担。个人所得税负担率=个人所得税总额/城镇单位就业人员报酬〕×100%工资、薪金所得税负担率=工资、薪金所得税/职工工资总额〕×100%2、从企业税负考察，企业缴纳的税种主要包括：增值税、消费税、营业税和企业所得税等，其中增值税又是企业缴纳流转税的核心税种。为了与宏观税收负担相区分，我们利用工业企业的税收负担来分析微观企业的综合税收负担。A、工业企业综合税收负担率=工业企业税收总和/工业企业税利总额×100%B、工业企业综合税收负担率=工业企业税收总和/工业企业增加值×100%近期关于我国宏观税负的一些不同观点?福布斯?(Forbes)最新发布的税负痛苦与改革指数(Misery&ReformIndex)显示:中国老百姓的税务负担排在了全球第二的位置(法国排名第一，卡塔尔、阿联酋和中国香港分列全球税负痛苦最轻地区的一、二、三位)。财政部副部长王军称：中国的税负并不高，在开展中国家中处于居中位置。衡量一个国家的税负，要从政府职能范围、政府价值取向、国情和开展阶段这3个方面来看。?福布斯?排行榜把各种不同的税率简单相加计算税负，这样的比较很不科学，不是国际公认的客观指标。一些学者通过跨国实证研究和对我国数据进行的理论、实证检验得出结论：在我国目前的开展阶段，宏观税负水平维持在23%-30%左右是比较适宜的。我国的宏观税负与理论界推算的合理水平相当接近，已经接近相对均衡的位置。

在税收收入高速增长引发社会广泛关注的2007年，国税总局曾经对宏观税负的问题进行过公开回应，国税总局分别以含社保收入在内的税收收入和不含社保收入的税收收入计算宏观税负，2005年分别是19.39%和15.65%，远远低于工业化国家的水平，同时也低于开展中国家的宏观税负水平。

但是有些学者认为，兴旺国家之所以只按照税收和社保收入计算，是因为这些国家政府收入的来源只包括税收和社保。而计算中国的宏观税负不能仅仅以税收数据计算，而应该根据整个政府收入来计算宏观税负。

中国社科院财贸所所长高培勇指出，“十二五〞时期，虽然财政收入难以维持以往的超高速增长势头，但中国税收收入的增长还会保持略高于GDP的增长速度。因此，“十二五〞时期宏观税负水平还有望继续攀升，全口径宏观税负水平很可能突破35%的水平。

政府发布一个统一的、值得信服的宏观税负数据显然比我们想象的难。假设中国政府收支足够公开，其实这些争论大家坐在家里就可以计较出来了。第四节税负转嫁理论〔一〕税收转嫁与税收归宿的概念1.税收转嫁〔也可称为税负转嫁〕，是指纳税人主要以改变价格的方式，将其应纳税款的一局部或者全部转移给他人负担的过程。需要指出的是，在垄断条件下，垄断厂商甚至可能超额转嫁其税收。2.税收归宿〔也称为税负归宿〕,是指处于转嫁过程中的税收负担的最终归着点或最后落脚点。〔二〕税收转嫁的根本形式1.前转〔顺转〕2.后转〔逆转〕3.消转〔转化〕4.税收资本化〔资本复原〕税负前转尽管是税负转嫁的根本形式，但是并非意味着所有税负都可以通过这一方式转移出去。从各国情况看，能够进行税负前转的，主要是那些难以查定税源的商品，即那些征税时无法确定其最终负担者是谁的税种，如对香烟征收的消费税。一般说，税负前转既可以一次完成，也可以屡次完成或通过屡次才能完成。通过屡次才能完成的前转称为复前转。税负辗转：是指税负前转、后转次数在两次以上的转嫁行为。税负叠转：先是经济生活中，前转、后转和消转等方式对纳税人来说，采取其中一种方式往往达不到转嫁税负的目的而需几种方法同时使用，通常就称几种转嫁方式同时使用的方法为叠转。五．税负归宿与转嫁的一般规律〔一〕商品或要素供求的弹性〔二〕市场的竞争程度〔三〕课税对象的性质〔四〕课税对象的范围〔五〕税收管辖权的范围〔一〕商品或要素供求的弹性税负转嫁存在于商品〔或要素〕的交易过程中，通常经过价格变动而实现。在市场经济中，商品价格的变动能力，在很大程度上取决于供求弹性。〔2〕供求弹性定理在供给完全无弹性的情况下，消费者实际支付的价格Pb为原均衡价格P0，但生产者实际得到的价格为Ps=P0–T，生产者承担了全部的税额。如图10-2当需求完全无弹性时，征税后，全部税收T将由消费者承担，需求量Q0保持不变。如图10-3〔2〕供给和需求完全弹性当供给完全弹性时，如果政府征收单位税额T，供给曲线S将向上平移T的距离，结果税额完全由消费者承担。如图10-4

需求完全弹性时，销售者无法将税款转嫁给消费者担，只能由自己负担。如图10-5图10-5需求完全弹性下的税收归宿2.供求弹性对税收归宿的影响：一般情况下的考察在其他条件不变的情况下，当供给弹性越大时，购置者承担的税收份额越大，当需求弹性越大时，销售者承担的税收份额就越大。如图10-6图10-6供给和需求都有弹性下的税收归宿(二〕市场竞争程度在完全竞争的市场下，由于所有厂商的产品具有完全的同质性，单个厂商物理控制价格，因此，其税收负担将主要受供求弹性的影响。但在不完全竞争条件下，各厂商的商品具有一定的差异性，相互之间不能完全替代，各厂商将拥有或多或少的市场定价能力。因此，其税收负担除受供求弹性影响外，将比完全竞争厂商拥有更多的能力转嫁其税负。在垄断市场下，市场上仅存在单一的厂商，消费者在面对唯一的供给商时缺乏足够的选择，垄断厂商对市场价格拥有相当的定价能力，因而具有较强的税负转嫁能力。

〔三〕课税对象的性质一般而言，对商品课税，由于商品还处在流通过程之中，厂商在交易时，具有转嫁税负的方便，因此转嫁较易实现。对于个人和企业的所得课税，其转嫁就困难。〔四〕课税对象的范围一般讲，课税范围广的税，转嫁比较容易；而课税范围窄的税，那么转嫁就比较困难。〔五〕税收管辖权的范围一般讲，行