浅议企业预算审计

浅议企业预算审计随着经济的发展和市场的完善，审计业务也越来越超越传统财务审计的范畴，向企业管理领域延伸，管理审计已成为现代审计，尤其是现代内部审计的发展方向。在这样一个发展趋势下，作为现代企业管理的一项重要工具??预算管理，理应成为审计关注的对象。目前我国审计职业界也正在进行对企业预算审计的尝试和探索。在本文中，笔者结合自己从事审计工作的经验及对审计和企业预算管理的理解和认识，对企业预算审计的相关内容进行一定的探讨。一、企业预算审计的概述全面预算是企业通过预算管理达到控制目标的一种管理方式，业务预算、资本预算、筹资预算和财务预算共同构成企业全面预算。企业预算审计是管理审计的一个分支，是以促进预算管理的科学性为目的，以评价企业预算管理全过程的经济性、效率性和效果性为主要内容的一种审计活动。要准确理解企业预算审计的定义，需要把握以下几点：1、就性质而言，企业预算审计是一种管理审计，是管理审计思想在企业具体管理领域的具体体现；2、就内容而言，企业预算审计包括了预算的编制、执行、调整、考核等一系列环节在内的全过程；3、就着眼点而言，企业预算审计是着眼于未来的，这就决定了企业预算审计的目的不是检查预算的准确性，而是通过对预算管理全过程经济性、效率性和效果性的评价，最终促进企业预算管理的科学性。二、企业预算审计的执行主体在我国现阶段，与企业相关的审计执行主体、注册会计师和企业内部审计。这三者中，究竟谁来实施企业预算审计最为合适？首先，政府审计不应该成为企业预算审计的主体。改革开放以来，我国着力推行现代企业制度，企业所有权和经营权分离，具体表现为政企分开，政府通过宏观调控手段正确引导企业发展方向，通过现代公司治理结构行使出资人的权利，不再对企业具体经营行为进行直接的管理和干预。这里所讲的企业预算审计，就是对企业具体经营管理行为所进行检查评价，所以政府审计不应该为企业预算审计的执行主体。排除了政府审计之后，笔者认为，注册会计师和内部审计在企业预算审计中，各有优势和劣势。预算与企业战略有着密不可分的联系，为实现长期战略目标和特定期限内的经营目标，保证企业决策在企业运行中得到贯彻执行，企业需要编制预算，进行预算管理。内部审计根植于企业内部，在准确把握企业战略方面有着得天独厚的优势，同时，有能够根据企业决策层或企业管理当局的部署，及时迅速地开展工作，其劣势在于容易受到企业习惯做法和习惯思维的束缚，对企业经营管理行为的评价往往带有局限性。注册会计师独立于企业之外，虽然在准确把握企业战略、及时迅速开展工作方面没有内部审计的优势，但注册会计师接触的企业数量多、类型广，视野更为开阔，又不会受到企业习惯做法和习惯思维的束缚，对企业经营管理行为更容易提出建设性意见。基于以上分析，笔者对企业预算审计执行主体的构想为：初次开展企业预算审计时，可以聘请注册会计师与内部人员共同组成审计组，审计过程中，内部审计人员要注意听取注册会计师的意见，吸取注册会计师的长处，逐步探索形成适合本企业的、相对成熟的企业预算审计模式，并最终过渡为内部审计独立开展企业预算审计，当企业预算管理发生重大变化或出现重大偏差时，再次聘请注册会计师与内部审计人员合作开展审计。三、企业预算审计所要解决的主要问题通过开展企业预算审计，本人认为应主要回答和解决以下问题：1、所编制的预算能否对企业战略形成有力的支撑？如果不能，应如何改进？2、预算的编制程序是否严密，是否合理？如果不是，问题主要出在哪些环节，如何解决？3、预算的内容是否全面？如果不全面，缺少哪些内容？4、预算编制过程中，业务部门是否有效的表达了预算要求，财务部门是否给予了充分的专业判断，业务部门和财务部门之间产生的问题是否及时有效地得以解决？如果不是，问题主要出在哪些环节，如何解决？5、所形成的预算是否明晰，是否易于理解、易于执行？如果不是，应该如何改进？6、预算是否在预算期内得到了一贯的、严格的执行？如果不是，原因是什么，今后如何避免？7、预算是否导致管理人员过分强调预算控制，而忽略了经营计划？如果是，如何改进？8、当经营环境发生重大变化时，预算是否及时得到调整？如果是，原因是什么，今后如何避免？9、预算期末，是否对预算执行情况进行了严格考核？如果不是，如何加强预算考核工作？10、预算管理的哪些环节还可以进一步改进，如何改进？要回答和解决上面提出的10个方面的问题，需要对企业预算管理的全过程进行检查和评价，有些问题还可以对应到预算管理的某一具体环节。以上10个方面的问题不能孤立地看待，他们之间是相互影响、相互制约的，检查评价过程中，需要就各个环节之间的检查评价情况反复进行沟通交流，最终要站在预算管理全过程的高度予以解答。四、实施预算审计的主要内容预算审计对象主要是业务预算、资本预算、筹资预算和财务预算：1、业务预算审计对象主要包括销售预算、产品成本预算、期间费用预算等。（1）销售预算审计主要从预算单位销售的各种产品或者提供的各种劳务销售量或业务量及其收入等方面进行；（2）产品成本预算审计主要从预算单位生产产品发生的生产成本、单位成本和销售成本，生产产品耗用的直接材料、直接人工、制造费用及各项材料、人工的消耗定额、物价水平等方面进行；（3）期间费用预算审计主要从预算单位经营活动发生的管理费用、财务费用、销售费用，变动费用与固定费用、可控费用与不可控费用，费用开支标准和企业降低成本费用的要求等方面进行；2、资本预算审计：资本预算审计主要包括固定资产投资、权益性资本投资和债券投资的预算审计。（1）固定资产投资预算审计主要从预算单位购建、改建、扩建、更新固定资产的资本投资，资本投资项目的审批程序、级次和手续等方面进行；（2）权益性资本投资预算审计主要从预算单位实际为获得其他单位的股权及收益分配而进行资本投资，有关投资决策资料、年度权益性资本投资计划等方面进行；（3）债券投资预算审计主要从预算单位实际债券投资，购买国债、企业债券、金融债券，有关投资的可行性分析和决策资料等方面进行；3、筹资预算审计：它主要包括长短期借款、发行债券、发行和增发股票的预算审计工作。（1）长短期借款预算审计主要从预算单位借入的长短期借款，借款合同、会计帐薄等方面进行；（2）发行债券预算审计主要从预算单位发行债券，发行债券审批文件、决策资料和会计帐薄等方面进行；（3）发行、配股、增发股票预算审计主要从预算单位发行、配股、增发股票，发行、配股、增发股票的决策资料、会计账薄等方面进行；4、财务预算审计主要包括现金预算、资产负债表预算和损益预算的审计。（1）现金预算审计主要从预算单位现金收支及其结果，现金流量表主要项目内容和现金收支及其结果等方面进行；（2）资产负债表审计主要从预算单位的资产负债变动及其结果，资产负债表主要项目内容和现金收支及其结果等方面进行；（3）损益预算审计主要从预算单位的损益实现结果，利润表的内容和格式等方面进行。五、企业预算审计的主要步骤不同的审计项目，由于被审计单位具体情况的不同，在步骤和方法上会存在一定差异，但本人认为，企业预算审计应包括以下基本的步骤：1、编制企业预算审计方案。切实可行的审计方案可以一定程度保证不同的审计人员按照相同的指导思想和标准共同完成审计项目，因此，审计方案是保证审计质量的基础；2、根据审计方案，选择相应的审计人员，组成审计组，并明确审计组成员的分工；3、向被审计单位下达《审计通知书》；4、实施现场审计：现场审计过程中，审计人员可以沿着企业预算管理的流程，对其中的各个明细环节进行诊断，重点查找存在问题或需要改进的地方；5、就现场审计的初步结果，与被审计单位进行交流，充分听取被审计单位的意见，吸取其中合理的内容；6、形成正式的企业预算审计报告，着重分析问题产生的原因，有针对性地提出改进意见或建议；7、预算审计报告报送企业上级管理