营改增后的所得税管理问题

国家税收改革简介

营业税改征增值税简介增值税：增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。江苏省地方税务局新企业所得税法讲解增值额的的含义增值额是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务，在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。理论上讲，增值额是生产经营者生产经营过程新创造的价值额。就一个生产单位而言，增值额是这个单位商品销售收入额或经营收入额扣除非增值项目（如外购的原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等）价值后的余额。大体相当于该单位活劳动创造的价值。增值税采用比例税率，按照一定的比例征收。基本税率17%

江苏省地方税务局新企业所得税法讲解营改增简介营业税：是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。营业税实行普遍征收，计税依据为营业额全额，税额不受成本、费用高低影响，对于保证财政收入稳定增长具有重要意义。现行营业税征税范围为增值税征税范围之外的所有经营业务。实际税负设计中，往往采取按不同行业、不同经营业务设立税目、税率的方法，实行同一行业同税率，不同行业不同税率。交通运输、建筑、邮电通信、文化体育业，税率3%。服务业、销售不动产、转让无形资产，税率5%。金融保险业税率5%。娱乐业5%—20%江苏省地方税务局新企业所得税法讲解营改增简介营改增进程2012年1月1日起，相继在上海、北京等9省市交通运输业和部分现代服务业开展的“营改增”试点。自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点在全国范围内推开，并择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入试点范围，进一步扩围、提速，迈入新的快车道。江苏省地方税务局新企业所得税法讲解营改增简介营改增简介意义：国务院从统揽全局的高度，做出了在全国范围进一步扩大“营改增”试点的重大战略部署。这是推进财税体制改革的“重头戏”，更是当前税收工作中的重中之重。实施“营改增”，有助于消除长期以来我国对货物和劳务分别征收增值税和营业税所产生的重复征税问题，为深化产业分工、加快现代服务业发展、促进三次产业融合营造良好的税收环境，对推动经济结构战略性调整和加快经济发展方式转变具有重要且深远的意义。江苏省地方税务局新企业所得税法讲解营改增简介前期“营改增”试点取得的成效从2012年1月1日起，“营改增”试点相继在上海、北京、江苏、安徽、广东（含深圳）、福建（含厦门）、天津、浙江（含宁波）、湖北9个省（直辖市）交通运输业和部分现代服务业开展。改革试点运行平稳，成效逐步显现。一是优化了税制。增值税与营业税并存的税制格局，造成了制造业与服务业税制上的脱节，导致制造业纳税人外购劳务所负担的营业税、服务业纳税人外购货物所负担的增值税，均不能得到抵扣，对深化三次产业之间分工与协作形成了重复征税的约束。实施“营改增”，使增值税链条式抵扣机制实现三次产业间全面覆盖，消除两税并存产生的重复征税弊端，不仅符合增值税的内在特征和发展规律，而且有利于更好地发挥其制度优势，实现我国增值税在覆盖范围和运行机制上与国际惯例更好地接轨。江苏省地方税务局新企业所得税法讲解营改增成效二是减轻了税负。在已纳入试点的116万户纳税人中，超过95%的纳税人税负不同程度的下降。其中：试点小规模纳税人大多由原营业税5%的适用税率降为增值税3％的征收率，且按不含税价格计征，税负较原来下降40％左右；试点一般纳税人税负下降的面也超过了70％。如果加上一些地方出台的过渡性财政扶持政策，总体减负规模将更大。同时，原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务增加了可抵扣进项税额，税负也相应下降。三是扩大了内需。随着改革试点后增值税抵扣范围拓宽，试点纳税人的市场需求和经营投入积极性明显提高，对扩大内需形成了有力拉动。改革试点后，“营改增”企业销售收入增长远高于企业总体销售收入的增幅，试点纳税人户均固定资产投资也远高于全部纳税人户均投资的增长水平。江苏省地方税务局新企业所得税法讲解营改增成效四是促进了分工。受益于“营改增”后重复征税问题的逐步缓解，改革试点以来，一些企业陆续实施了主辅分离的经营结构调整。有些将生产性服务业务外包出去，以更好地专注于核心竞争力的培育，有些则将旗下子公司分别承担的生产性服务业务集中起来，成立专门的服务型企业，依托专业化的路径促进主业做强、辅业做大。改革对深化产业分工的积极效应正在显现。五是推动了创新。改革试点后，不仅从事研发和技术服务的一般纳税人税负得以减轻，而且由于购买技术服务的进项税额能够抵扣，其他企业技术创新投入的规模也逐步加大，社会产品技术价值含量相应提升。实施“营改增”对降低企业技术投入的税收负担，促进技术服务市场供给和需求都具有重要作用。江苏省地方税务局新企业所得税法讲解营改增成效六是改善了出口。实施“营改增”后，出口退税由货物贸易向服务贸易领域延伸，不仅对技术转让、技术咨询等实行出口免税，而且将国际运输和研发、设计服务纳入出口零税率范围，形成了出口退税宽化效应，推动了这些服务类产品能以不含税价格参与国际市场竞争。同时，出口货物接受试点纳税人提供应税服务所负担的进项税额也可以得到退还，形成了出口退税深化效应，有效提升了货物出口的退税程度。有力地推动了试点地区出口规模扩大和结构改善。2013年推进“营改增”试点主要有两方面重点：一方面，从8月1日起，将目前的交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点，在全国范围内推开，并将广播影视作品制作、播映、发行等纳入现代服务业试点范围；另一方面，择机将铁路运输和邮电通信业纳入“营改增”试点范围。加快推进“营改增”充分表明了国家深挖改革潜力、释放改革红利，推进经济结构战略性调整和经济发展方式转变的决心和智慧。江苏省地方税务局新企业所得税法讲解交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税办法纳税人和扣缴义务人：在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。江苏省地方税务局新企业所得税法讲解交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税办法应税服务：是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。税率和征收率：增值税税率：提供有形动产租赁服务，税率为17%。提供交通运输业服务，税率为11%。提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。

财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。增值税征收率为3%（适用简易计税方法）江苏省地方税务局新企业所得税法讲解交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税办法应纳税额的计算：

增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般计税方法的应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额=销售额×税率一般计税方法的销售额不包括销项税额。进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。江苏省地方税务局新企业所得税法讲解交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税办法一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。简易计税方法简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=销售额×征收率简易计税方法的销售额不包括其应纳税额。

江苏省地方税务局新企业所得税法讲解交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税办法应税服务范围注释一、交通运输业二、部分现代服务业部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。（一）研发和技术服务。研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

1．研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。

2.技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。

3.技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。

4.合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。江苏省地方税务局新企业所得税法讲解交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税办法应税服务范围注释

5.工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。（二）信息技术服务。信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

（三）文化创意服务。文化创意服务，包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。（四）物流辅助服务。（五）有形动产租赁服务。（六）鉴证咨询服务。（七）广播影视服务。江苏省地方税务局新企业所得税法讲解交通运输业和部分现代服务业营改增试点过渡政策下列项目免征增值税1、个人转让著作权。2、残疾人个人提供应税服务。3、航空公司提供飞机播洒农药服务。4、试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。技术转让，是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或者使用权有偿转让他人的行为；技术开发，是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为；技术咨询，是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。

与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务，是指转让方（或受托方）根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所转让（或委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务，且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让（或开发）的价款应当开在同一张发票上。江苏省地方税务局新企业所得税法讲解交通运输业和部分现代服务业营改增试点过渡政策5、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。

6、自本地区试点实施之日起至2013年12月31日，注册在中国服务外包示范城市的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。

7、台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。

8、台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。

9、美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。

10、2013年12月31日之前，广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业转让电影版权、发行电影以及在农村放映电影。……略江苏省地方税务局新企业所得税法讲解地方税体系建设和地方企业所得税发展问题

随着“营改增”的深入推进，到“十二五”末，营业税全部改为增值税，地税部门的主体税种之一——营业税将彻底退出税收征管。同时，地税企业所得税税源将重新面临20