财务管理基础知识培训

财务管理基础知识介绍

本次培训主要内容：

一、财务管理的职能介绍及中铁财务部目前管理职能的介绍

二、财务分析基础知识介绍

三、涉税基础知识介绍

具体内容如下：

一、财务管理的职能及中铁财务部职能架构介绍

从企业内部看，财务管理工作从企业孵化选址、征地方式、基建管理、采购

管控、销售定价策略、成本控制、绩效管理等方面，财务的身影可谓无处不在。

同时，财务工作间接的推动了企业信息化管理的发展。最近公司在备品备件、

产品销售核算、原料采购核算、成本核算等方面进行信息化的开展。

企业外部看，一方面，在企业及供应商、客户的合作中，掌握一定的财、税、

法律知识，可使得在达成合作协议的基础上，又保证了企业的利益及税收筹划

的基础铺设。另一方面企业及政府、税务、银行等外部权利、利益机构的交流

中，正确的把握方式、政策，会使得企业运营减少失误、保障利益不受损害。

在企业投资项目、融资项目、企业重组、并购等情况下财务管理作用的全面

体现。

（一）、财务管理的职能（通用版）

要从财务管理主体（所有者和经营者）的角度来研究财务职能，它是指使所有

者和经营者为实现企业目标而共同进行的财务管理所具有的职责和功能。

1、最基本的职能：财务核算和财务监督

财务核算的主要内容：

款项和有价证券的收付；财产物资的收发、增减和使用的管理，如采购的出入

库、结算；债权债务的发生和结算。（本次集中清理预付、欠票）；收入、支

出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；其他。

财务监督:

财务监督体现在财务管理的日常工作中，指依照国家有关法律、法规、规章对

会计工作进行控制，并利用正确的会计信息对经济活动进行全面、综合的协调、

控制、监督和督促，以达到提高会计信息质量和经济效益的目的。它是会计人

员根据国家的财经政策、会计法规，利用会计所提供的信息，对会计主体经济

活动进行的全面的监督和控制，使其达到预期目标的功能。财务管理必须按国

家及所有者及经营者的有关规定实施财务监督，使这些规定得以执行，这就是

财务监督职能的基本内容。

2、扩展职能：财务决策财务计划财务控制财务分析预测风险管理等

财务决策：

财务决策是指企业财务人员根据企业经营目标和财务管理目标的总体要求，

从若干个可供选择的财务活动方案中选择最优方案的过程。财务决策程序一般

包括：1、确定财务决策目标；2、制定可实现目标的各种方案；3、评价和比较

各种方案；4、实现目标的最优方案。财务决策是一个完整的体系，包括筹资、

投资和成本等决策，财务决策就是确认最优化的目标。

财务计划

财务计划是指财务人员对企业未来一定时期内现金流量、经营成果和财务状

况所做的数量预测。包括资金需要量计划、成本和费用计划、材料采购计划、

生产和销售计划、利润计划、财务收支计划等。

财务控制

财务控制职能是指财务管理中，通过特定手段调节和指导企业的财务活动，以

保证企业计划财务目标的实现。财务控制的方式主要有：1）、防护性控制，即

在财务活动发生之前，通过建立合理的组织结构、科学的职责分工和完善的规

章制度，保证财务目标的实现；2）、前馈性控制，即采用科学的方法，对财务

运行系统进行监督，预测可能出现的偏差，以便及时采取措施，消除偏差；3）、

反馈性控制，即对财务活动的运行结果进行追踪、记录和计量，及时发现实际

及计划之间的差异，确定差异产生的原因，并采取纠正措施消除差异，或避免

以后出现类似的问题。反馈性控制是在财务管理中最常用的方法

财务分析预测职能

财务分析职能要求企业财务人员合理运用各种财务分析方法和分析工具去

了解企业偿债能力、营运能力、获利能力、成长能力等。综合剖析经营管理中

的薄弱环节，以及存在的问题，以便提出确实可行的弥补措施，减少企业的风

险。财务预测分析除了评价企业过去的经营业绩，了解企的财务状况外，更主

要是预测企业未来的发展趋势。降低决策的盲目性，提高数据的精确性，为实

现财务管理目标提供保证。

风险管理职能

财务风险是企业在整个财务活动过程中，由于各种不确定性导致企业蒙受损

失的机会和可能。企业要依托财务管理，建立风险预警模型，通过对经营杠杆

系数、财务杠杆系数和复合杠杆系数等预警指标的计算、分析和识别可能出现

的经营风险、财务风险和投资风险等，加强风险防范，将可能遭受的损失降到

最低限度，达到以最小的成本来保障最大收益的目的，实现企业价值最大化。

3、对财务职能的整体理解：

以财务管理为中心带动整个企业的科学管理

财务管理是对企业价值的综合管理。它首先接受各种市场信息，综合处理有

价值的信息，并据此提出决策方案，参及经营决策，在管理控制、资源分配、

业绩评价中起核心主导作用，能够对及决策有关的诸多要素进行平衡，从而在

经营管理决策中起核心作用。在筹资决策中，它能够平衡筹资成本和财务风险,

选择最优资本结构，利用各种强化资金管理的方法和手段，调整资金存量、流

量和流速，最大限度地优化资本结构，实现资本增值；在投资、用资的过程中,

它能够贯彻优化资本运营的思想，实施资产结构调整和资产重组，使资产合理

流动、优化配置，促使企业经济资源资本化、货币化、市场化，实现收益性及

流动性的和谐统一。企业的生产经营活动最终都要反映到财务成果上来，通过

财务预算和财务分析，检查企业经营活动执行情况，可以发现问题，为领导决

策和解决问题提供可靠的依据。

发挥好企业其他管理工作的职能作用

在充分发挥财务管理职能作用的同时，要发挥好企业其他管理工作的职能作

用。

强调充分发挥财务管理职能作用，绝不是要忽视和否定企业的其他管理职能

工作的作用。企业为实现生存、发展和盈利的目的而实施各种各样的管理，财

务管理只是其中的一项。财务计划指标的完成、财务管理目标乃至企业目标的

实现仍然依赖于企业各项管理工作的实施。企业的其他管理工作和财务管理职

能之间不是相互独立和分离的，而是相互渗透、相互影响的。离开了其他管理

工作的协调配套，财务管理职能的发挥只能是空中楼阁；没有财务管理的价值

指导，其他管理工作则可能是盲目的。财务管理是一项需要全盘考虑、统一目

标、协调一致的经济管理工作。财务管理的重要性、复杂性及其涉及范围的广

泛性，决定了它永远不能靠一个部门去解决问题。通常企业的决策和计划需要

来自各个环节的协调，而决策和计划需要企业的高层来决定，并由各职能部门

来执行和控制。

（二）、中铁财务部组织架构介绍

下设科室及职能为：

资金一科（日常资金收付）、资金二科（融资）、结算科（购、销核算）、成

本科（内部成本核算）、综合会计科（账务处理）、税务科（涉税业务）

财务部各科室职能介绍

序

科室小组联系电话职能介绍

号

资金一科负责中铁及旗下各公司资金收

5761866、

1资金一科付、费用报销、发放工资等及资金有关的

5761952

工作。

5761532、资金二科负责为中铁及集团公司工程建

2资金二科

5761917设以及生产所需资金的筹集工作。

结算科大料组负责中铁及旗下各公司的

大料组5761114/6114大宗原材料及运费、港杂费的计量、出入

库审核、结算、批款、记账工作。

结算科辅料组负责中铁及旗下公司备品

3结算科辅料组5761918/6918备件等物资出入库审核、成本计算、结算、

批款、记账工作。

结算科销售组负责中铁及旗下公司产成

5761338、

销售组品及副产品的销售和运费核算工作，如卷

5761116

板业务、甲醇、煤焦油等。

成本科负责中铁及旗下公司的各生产厂

5761106、

4成本科的成本统计核算、物料盘点平衡、成本分

5761546

析考核工作。

会计科负责中铁的资金往来记账，在建项

目核算付款审核，维修保产能源等成本类

会计综合5761824、

5费用的核算、审核，员工发票报销审核，

科5761920

会计报表出具等各项账务处理工作，以及

中铁旗下其它各公司的账务管理工作。

税务科负责中铁及旗下各公司的发票开

税务综合

65761112/6112具、认证、报税、税务沟通等其它涉税业

科

务工作。

主要是焦化、富越、中重、中翔生产企业

公司综合

76443/6510/6113以及沧浩、华创等贸易公司的账务涉税处

组

理工作。

现财务因部门人员的素质、业务能力、财务环境（如公司组织架构、信息化

程度等）、公司发展要求等各方面原因，很多财务职能未能开展或未做到位,

这也是我们财务部未来发展提高的目标。

二、财务分析指标的介绍

财务报表介绍：利润表

单位名称：河北中重冷轧材料有限公司2014年10月份单位:元

行

项目本月数本年累计数

数

一、主营业务收入10.000.00

减：主营业务成本20.000.00

主营业务税金及附加30.000.00

二、主营业务利润（亏损以“-”号填列）40.000.00

力口：其他业务利润（万损以“-”号填

50.000.00

列）

减：营业费用60.000.00

管理费用70.000.00

财务费用80.000.00

二、营业利润（万损以“-”号填列）90.000.00

力口：投资收益（损失以“-”号填列）100.000.00

补贴收入110.000.00

营业外收入120.000.00

减：营业外支出130.000.00

四、利润总额（亏损总额以”号填列）140.000.00

减：所得税150.000.00

五、净利润（净节损以“-”号填列）160.000.00

财务负责

企业负责人:制表人:

人：

资产负债表

单位名称：河北中重冷轧材料有限公

2014年10月31日会企：01表单位:元

司

行负债和所有者权益行

资产年初数期末数年初数期末数

次（或股东权益）次

流动资产：流动负债：

货币资金1278,561.391,045,281.87短期借款33

短期投资2应付票据34

216,138,990.1

应收票据320,000.00应付账款3553,078,210.81

0

应收股利4预收账款36

应收利息5应付工资37

应收账款61,077,479.00应付福利费38

其它应收款79,900.00157,100.00应付股利39

132,754,892.0275,601,661.2-16,749,860.2

预付账款8应交税金4025.00

068

应收补贴款9其它应交款41418.53266,293.31

1504,347,364.8

存货其它应付款4292,829,200.63

01,120,821.586

1

待摊费用预提费用43

1

一年内到期的长1

预计负债44

期债权投资2

1一年内到期的长期

其它流动资产45

3负债

1133,043,353.3279,022,343.7

流动资产合计其它流动负债46

491

长期投资：

1145,907,854.9704,002,787.9

长期股权投资流动负债合计47

579

1

长期债权投资长期负债：

6

1

长期投资合计长期借款48

70.000.00

固定资产：应付债券49

1

固定资产原价1,770,000.002,270,253.74长期应付款50

8

1

减：累计折旧42,039.27277,253.99专项应付款51

9

2

固定资产净值其他长期负债52

01,727,960.731,992,999.75

减：固定资产2长期负债合计530.000.00

减值准备1

2

固定资产净额递延税项：

21,727,960.731,992,999.75

2

工程物资4,595,404.61递延税款贷项54

34,911,618.56

2372,969,269.0145,907,854.9704,002,787.9

在建工程66,108,397.72负债合计55

4479

2

固定资产清理

5

2379,873,887.3所有者权益（或股东权

固定资产合计

672,431,763.065益）：

无形资产及其他

实收资本（或股本）5660,000,000.00

资产：60,000,000.00

无形资产2101,993,724.0减：已归还投资57

70

2实收资本（或股本）

长期待摊费用432,738.523,112,826.745860,000,000.00

8净额60,000,000.00

2

其它长期资产资本公积59

9

无形资产及其他3105,106,556.9

盈余公积60

资产合计0432,738.523

其中：法定公益金61

递延税项：未分配利润620.00

3所有者权益（或股东

递延税款借项6360,000,000.00

1权益）合计60,000,000.00

3205,907,854.9764,002,787.9负债和所有者权益（或205,907,854.9764,002,787.9

资产总计64

279股东权益）总计79

企业负责人:财务负责人:制

常用财务分析指标

（一）、偿债能力

1、流动比率=流动资产/流动负债

一般而言，流动比率高，说明该企业的短期偿债能力强。

2、速动比率=速动资产/流动负债

速动资产指变现能力较强的流动资产，如现金、有价证券和应收帐款。计算方

法：速动资产=流动资产一存货

（二）、营运能力（销售收入均为不含税价）

1、总资产周转率=销售收入/全部资产平均占用额

2、流动（固定）资产周转率=销售收入/流动（固定）资产平均占用额

3、存货周转率=产品销售成本/存货平均余额

存货周转率即存货周转次数，为保证生产和销售的需要，企业必须保持相当数

量的存货。存货不足，将影响到生产量，进而影响销售任务的完成，使企业获

利降低，甚至因此失去企业产品市场份额；反之，企业的存货过多，将使得企

业资金闲置，储存费用增加，资金成本增加。面临经济萎缩时，企业将不得不

为偿还各种债务而低价抛售其拥有的存货，造成存货变现损失。

（三）、盈利能力

1、销售利润率=产品销售利润/产品销售收入

2、销售毛利率=（产品销售收入-产品销售成本）/产品销售收入

边际贡献，又称边际利润，即销售收入超过其变动成本的差额，有两种表示形

式：一是单位边际贡献（即单位售价-单位变动成本），另一种是总额（即销售收

入减去变动成本总额），即保本点上的边际贡献总额等于固定成本总额。

3、资产报酬率=净利润/平均资产总额

•4、净资产报酬（收益）率，计算公式：净利润/平均净资产

净资产：总资产一负债=所有者权益

较好指标

1、毛利不低于10%,利润率不低于5%

1、银行贷款会有评分系统，需要注意以下几个财务数据

A、流动比率标准值：2：1

B、速动比率标准值：1：1

C、资产负债率、标准值：没有固定的标准值，越小越好

D、应收帐款周转率应收帐款周转天数至少要小于100天

E、存货周转率按行业来定，一般存货的周转率以30-45天最佳

（四）、拓展指标

1、预付款上货率、到货周期、预付款到票率；应收款账期、坏账率；

2、税务指标：税负率=增值税/收入；所得税贡献率=所得税/收入；

（五）、成本核算财务指标

1、边际贡献=销售收入一变动成本

=（销售价格一单位变动成本）X销售数量

=单位边际贡献X销售数量

=固定成本+利润

［备注］单位边际贡献=销售价格一单位变动成本

变形：1、收入-变动成本-固定成本=利润=（销售价格一单位变动成本）*数量-

固定成本

2、盈亏临界点:

也称为保本点、损益平衡点，它是指企业处于不亏不赚,即利润总额为零，即

边际贡献=?

盈亏临界点销售量=固定成本总额/（单位产品销售价格一单位变动成本）

3、成本数据的准确性、及时性，原始数据的完整保留、勾稽关系核对。

三、税务知识介绍

企业是一个纳税主体，财务部门作为这个纳税主体的“大管家”，面临着经

营、政策改革对企业涉税经营提出的新要求，既要符合税务征收管理规定，又

要充分享受各项财、税优惠政策，还要管、调、控好企业的正常运转。这也对

财务人员提出了更高的要求，既要懂税法会计知识，知晓国家政策，还要了解

企业经营，融合到一起。

（一）基础知识介绍

我国共有18个税种，其中，增值税、消费税、车辆购置税、企业所得税（地

税也有），由国税征收；营业税（已全面营改增）、个人所得税、资源税、城

镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车船税、

印花税、契税、烟叶税，由地税征收；关税、船舶吨税，由海关征收；另，进

口货物的增值税和消费税，由海关部门负责征收。

每个税种大多都有各自的税目，且各税目对应的税率也均不相同，举例：

印花税

税目税率（或税额）

一、购销合同0.3%。

二、加工承揽合同0.5%。

三、建设工程勘察、设计合同0.5%。

四、建筑、安装工程承包合同0.3%。

五I

财产租赁合同1%。

六、货物运输合同0.5%o

七、仓储、保管合同1%。

八、借款合同0.05%o

九、财产保险合同1%。

十、技术合同0.3%o

H^一、产权转移书据0.5%。

（二）增值税介绍

1.税制原理简介

各业务部门接触最多、最直接的税种就是“增值税”，增值税属于流转税，

它的载体是增值税专用发票和增值税普通发票。增值税纳税人分为一般纳税人

和小规模纳税人，如果增值税一般纳税人在采购环节取得了增值税专用发票，

则其专用发票上的税额就是“进项”，而在对外销售环节开具的增值税专用或普

通发票上注明的税额，因站位不同，被称作“销项”。国家为避免重复征税，允

许增值税一般纳税人(即：公司)在“销项减进项”后，按计算后的差额缴纳

增值税，从而形成了流转。

从上述的解析中可以推论出以下3个结论，即：

(1)同样样式的增值税专用发票，在采购环节被称作进项，开票方是供应商;

在销售环节被称作销项，它的开票方是我们自己。

(2)只有一般纳税人才可抵减进项，对外开具17%或11%的增值税专用发票。

(3)如果没有进项，那么一般纳税人就不能在缴税时进行抵减，从而要直接

缴纳17%或11%的增值税。

2.延期取得进项的后果

按照税法规定，在业务发生时，无论是否开具发票，均应计算缴纳增值税,

俗称计缴增值税。另，税法要求，各纳税人应在业务发生时开具发票给客户。

如果延期取得进项将呈现的后果是：

(1)违反税法规定，即未按规定及时开具、取得发票的行为。如果供应商在开

发票前，出现了走逃、注销、被封存、发票逾期及拒不配合的行为，受损

失的将是我们。专用发票的有效期为180天，算头不算尾。

(2)应取得而延期取得进项，将使我公司提前缴纳增值税及附加税，如交1000

万增值税，还要交1000*12%=120万的附加税，附加税费包括城建税7乐

教育费附加3%.地方教育费附加2%,有主税种才交这些税，所以称附加

税费。导致额外的占用了缴税的资金，我公司的资金都是有贷款利息的，

这些利息都不应是我公司因提前缴税而负担的。严格细算，客户能否按时

开票也影响到公司成本，欠票含税1170万/I.17*17%=170万

170*12%=20.4万,(170+20.4)*6%/12=9520元,即，晚开一个月，增加

资金成本0.1%。原料原为1000元/吨，相当于1001元/吨。

3、税率介绍：重要，合同价格中考虑

增值税的税率依照销售货物的类别、提供劳务或服务的类型不同而进行区

分。“适用税率”分别为17乐13%、11%、6%、0%,该五档税率仅适用于增值

税一般纳税人发生的业务。“简易征收率”分别为5%、3%、0%,该三档税率

一般仅适用于增值税小规模纳税人发生的业务。税款计算：如17%税率，税

款=发票或合同金额/I.17*0.17

增值税的销项税率及进项税率是指的同一个适用税率，只是站位不同而

已。

（1）销售一般货物（含液氨、除尘灰、水渣、超细粉、焦炭、电力、甲醇、氧

气、氮气、氨气等）、提供加工劳务、提供设备修理、租赁有形动产的增

值税适用税率为17%,属于基本税率。

（2）销售自来水、软水、硫酸锭、焦炉煤气、高炉煤气、天然气、暖气、冷气

等货物的增值税适用税率为13%o

（3）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑（含提供不动产修缮服务）、不动

产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权的增值税适用税率为ll%o

（4）提供金融和保险服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、

物流辅助服务（含货物装卸、港杂费、过磅费）、鉴证咨询服务、广播影

视服务、商务辅助服务和其他现代服务（含勘察费、设计费）等的增值税

适用税率为6%o

（5）、小规模纳税人业务处理：

小规模纳税人发生业务，除销售不动产的业务外，一般均使用简易征收率

3%,2017年12月31日前，对月销售额3万元（含本数）以下的增值税小规模

纳税人，免征增值税。另，税法规定小规模纳税人可以去其主管国税局大厅让

税务局为其开具3%的增值税专用发票，该行为俗称“代开专用票”，该处小规模

纳税人含个体工商户，但不包括自然人。免征增值税的小规模纳税人和自然人,

不得使用增值税专用发票。

日常费用报销涉及的税率

项目税率项目税率

办公用品17%通讯费/快递费11%/6%

电子耗材17%手续费6%

车辆租赁17%咨询费6%

印刷13%会议费6%

水电/电费13%/17%培训费6%

房屋租赁、买卖11%住宿费6%

物业管理6%劳务派遣服务6%

建筑安装11%公路通行（5月-7月）3%

4、采购涉及的增值税进项介绍

增值税一般纳税人购入货物、劳务、服务、不动产，如取得了增值税专用

发票，经扫描认证通过，即可以在计缴增值税时进行抵减。但并非所有的进项

均允许在计缴增值税时进行抵减，自16年5月1日起，除以下列明的不得抵扣

增值税的情况外，其余的均才可正常抵扣。

（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的

购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。纳税人的交际应酬

消费属于个人消费。集体福利或者个人消费是指，企业内部设置的供职工使用

的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及其设备、物品或者以福利、

奖励、津贴等形式发给职工的个人物品。以及为企业生产经营提供后勤保障服

务的，属用于集体福利性质。

（2）非正常损失的购进货物、劳务、服务，及耗用的货物、劳务、服务。非正

常损失仅是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法

规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

（3）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

（4）纳税人接受贷款服务向贷款方支付的及该笔贷款直接相关的投融资顾问

费、手续费、咨询费等费用，以及金融商品受让，其进项税额不得从销项税额

中抵扣。但，直接收费的及贷款无关的金融服务可抵，是指以提供直接收费金

融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户

费、结算费、转托管费等各类费用可抵。

注：公司新建、修缮、改造或购买生活区的房屋及配套设施、设备，其取得

的增值税专用发票进项税额是不得抵扣的，所以，不应、不得选择开具11%或

17%增值税专用发票的合作方式。

5、举例说明业务

(1)、招待客户吃饭花了2000元餐费，应如何处理？

【分析】餐费、娱乐都是不能抵扣的，即使增值税专用发票也是不行，酒店住

宿期间发生的餐费也要单独列示，不能抵扣。

(2)要出差了，营改增有哪些变化呢？

【分析】出差要发生交通费、餐费和住宿费，只有住宿费可以抵扣，一定要开

增值税专用发票。

(3)、过节给大家买了粽子，取得了专票，是否可以抵扣？

【分析】作为福利费支出的东西，都是不能抵扣的。

(4)、办公用品，A、B两家都要1000元，A开增值税专用发票，B开增值税普

通发票，怎么选？

【分析】一样的质量、一样的价格，肯定是要增值税专用发票，因为专票可以

进行抵扣。

(5)、最近开会花了10000元，其中餐费400元。

【分析】会议费是可取得专票注明的税款是可以抵扣的，但是其中的餐费的税

款是要单独列示，不能抵扣。

(6)出差到今偏远地方，酒店还是手撕票，我也还有没报销的怎么办？

【分析】营业税的票据过度到6月30号，这以后取得的手撕票肯定是不能用的

了。没有报销的快报销吧，5月1号以后，尽量要专票啊。

(三”有关发票方面相关的知识

1、开发票需等到下月

【提示】因为小规模纳税人符合条件暂免征收增值税是按月计算的，当月销售

额超过3万元就需要全额缴纳增值税，而当不超过3万元的限额时是减免税的,

所以很多商家就钻了这个空子，通过推迟开票的办法逃避纳税。

2、汇总开发票，如：发现发票内容食品、办公用品等，单位为批。后面也没产

品或者服务明细。

【提示】所有的发票应开具规范，上面这种汇总开具且没有明细的情况就属于

没按规定开具发票的情形。因为按照发票管理规定，纳税人开具的任何发票是

不得要求变更品名和金额的。如果是汇总开具增值税专用发票的，同时使用防

伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖发票专用章。

3、以手写形式填写的发票不能在税前扣除，如：公司取得加油费发票，但没

有填写开具公司名称，报销人员直接以手写的形式填进去。这样的情况能否在

税前扣除？

【提示】上述发票属于填写项目不齐全的类型，根据法规要求，是不合规的票

据。当然也不得在企业所得税税前扣除。

4、代开增值税发票不享受减免。增值税小规模纳税人很多时候可能为了满足客

户需求，在国税局代开专用发票，若代开了这张专用发票，就不能享受每月3

万元免税优惠了。

【提示】这就是为什么很多小企业不愿意代开发票的原因了，代开票手续不仅

繁琐，二是还不享受税收优惠了。

5、信息填写不全的发票

其中购货单位栏目填写不全，只填写了名称，纳税人识别号、地址、电话、开

户行及账号均未填写，这种发票是否合规？

【提示】根据发票管理的相关规定，单位和个人在开具发票时，必须做到按照

号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内

容完全一致。

6、发票上能不能盖财务专用章

营改增之后，财务人可能会经常碰到，公司取得增值税发票加盖的是财务章或

者是公章，是否可以呢？

【提示】单位和个人在开具发票时，在发票联和抵扣联加盖发票专用章，不能

加盖财务专用章。公章不符合规定。若符合作废条件，可以将发票作废之后重

新开具。

7、阴阳发票

在翻阅企业的财务凭证时会发现：同一公司购买的同一服务，合同约定服务内

容也是一样的，但是开具的发票内容却不一致。

【解密】这是由于目前增值税的税率不同决定的，由于很多企业混业经营，可

以开具不同税率的发票，供应商可能为了控制税负，便会采取开出这种阴阳发

票，虽然发票是真的，但是业务不真实。

8、代开增值税专用发票不需要加盖发票专用章

代开的增值税专用发票应当加盖销售方发票专用章，无需加盖税务机关代开发

票专用章。小规模申请代开的增值税普通发票，只需加盖税务机关代开发票专

用章即可，不需要加盖收款方发票专用章。

另提示：

1、外出办理业务的同事，请自备各公司开票信息，请开具及公司相符的发票。

2、发票联和抵扣联全部交财务，不能折叠，保持发票整洁，不能影响认证。

3、增值税发票的认证抵扣期为180天。

9、常用发票简介

增值税税专用发票

1.货物运输业增值税专用发票

3、增值税普通发票

4、国家税务局通用机打发票

5、客运发票

6、卷式发票

（四）、税收筹划

1、合同条款中涉税内容：

（1）代收代付运费业务

销售合同条款：“本合同表列价格为现汇含税送到价格”，这种情况有可能影

响两票制结算。按照税法规定，应当让运输单位开11%的运费发票给我公司进行

抵扣后，再合并到货款中一并开具17%的发票给客户。如果按照该合同条款实行

两票制结算，有可能我公司将会被税务局额外的加征运费额度的17%的增值税,

且客户不得抵扣运输单位开具的1现的运费发票。

合同条款可以修改为“按本合同列表价格收取的款项中已含乙方委托甲方

代办运输的运费，现汇含税价”。

（2）避免甲供料商税被征税

如果工程施工合同中，表述的耗用商税费用是在工程款中进行扣除的情形,

而不是将耗用的商碎作为计算工程款时的扣减项进行表述，很可能将被税务局

认定为是对施工单位销售商税的业务，加征税款。

可以将原合同中“第9条承包人的工作”中第13款“（13）为保证建筑工程

施工质量，施工用混凝土由承包人采购发包人指定搅拌站产品，价格按施工同

期沧州市工程建设造价管理及信息价格下浮5%计算,如需使用发包人泵车输送,

泵送费用按20元计算，材料费及泵送费用从工程进度款中扣除。"，变更为

“（13）为保证建筑工程施工质量、控制成本、减少不必要的支出，施工用混凝

土由甲方提供，乙方直接领用，并将混凝土材料的实际耗费、提供泵车输送的

泵送费作为计算乙方结算价款的依据，在结算价款中扣减。混凝土材料扣减额

按实际用量和施工当期沧州市工程建设造价管理及信息价格下浮5%后计算，如

需甲方提供泵车输送，泵送费扣减额按实际输送量和20元/II?计算。甲方同意

乙方按扣减后的净额开具建安类发票（如果不是固定价格合同，只要说明施

工用混凝土由甲方提供，乙方直接领用）

（3）避免误开施工单位用水、用电发票

我公司仅中铁和中重属于电网的供应客户，且仅中铁是供水公司的供应客

户，如施工单位为煤焦化、中翔、富越、丰凯等公司施工而接入水、电，则用

水、电费只能缴纳给中铁或中重，由中铁或中重为施工单位直接开具发票。但

按照现行施工合同条款约定，应当是“中铁或中重”开票给“煤焦化、中翔、

富越、丰凯等公司”后，再由“煤焦化、中翔、富越、丰凯等公司”开具水、

电费给施工单位。可见，我公司现执行的用水、用电条款及开票链条不一致。

用水电条款：鉴于甲方未能及供电公司、供水公司签订合同，及乙方直接从

丙方接电、接水的现状，特将原合同中“第9条承包人的工作”中第12款“（12）

承担施工期间使用的电费、水费并自行装表计量，水费单价为7元/吨、电费单

价为0.83元/度。承包人以现汇方式向发包人支付，发包人应收到款项后3日

内开具等额发票。”的条款，变更为“(12)乙方承担施工期间使用的电费、水

费，从丙方直接引入，并自行装表计量，水费单价为7元/吨、电费单价为0.83

元/度。乙方以现汇方式向丙方支付，否则丙方有权委托甲方从乙方工程款中代

扣代付。”

上述丙方是指中铁、中重有实际供电的所属公司，或中铁有实际供水的公司o

2、减少分期抵扣业务的筹划

按照营改增政策(2016年5月1日重磅推出)规定，纳税人新建、改建、

扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程，其构建不动产在建工程的进

项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%,第二

年抵扣比例为40%o

分期抵扣政策，将影响我公司有效的利用增值税进项税额，增加因税费提前

实现而多负担的资金成本。

分期抵扣政策专适用于我公司的新建不动产，即构建不动产所产生的一切费

用中相应的进项税额要分期进行抵扣处理。可细化为构建房屋、厂房、构筑物、

道路、沟、渠、设备地基等，其进项税额要分期抵扣。

由此，我公司可将用于不动产的建安费、设计费、材料费等一切构建费用，

通过合同约定、用途稍变更等合理的筹划措施，达到一次性抵扣的目的。

按照以上分析，以下筹划思路可参照，并据以进行拓展：

(1)设备安装费及设备安装使用的材料，不适用于分期抵扣政策，所以，签

订合同时，应列明、增加设备安装费的比重和金额，即夺取土建的造价放入设

备安装费中；

(2)设备的设计不适用于分期抵扣政策，所以，签订合同时，应列明、增加

设备的设计费的比重和金额，即夺取房屋、构筑物的设计费放入设备的设计费

中；

(3)不动产修缮工程及耗用的材料，不适用于分期抵扣政策，所以，可将部

分适宜的新建项目改为“改造或修缮”项目的词语，勿突出“新建”字眼，或

放置在技术附件中体现新建，由此达到一次性抵扣的目的；

（4）未完工或未开完发票的老合同的大额项目，应及施工单位签订补充协议,

或由工程部及施工单位共同编制、签章确认一份工程造价报告单，以此，列明

其建安费中的土建造价和设备安装费造价。

（5）非固定价格合同：工程部应按照其合同价款或预算，并结合其实际工程

进度，列明其建安费中的土建造价和设备安装费造价。

3、印花税和房产税的筹划

（1）大额的工程施工合同，在其书立时，就应按照合同金额计缴印花税（合同

书立金额），如果合同金额虚高，即使在完工后达不到合同金额，也需要按合同

金额计缴印花税，所以，书立大额的工程施工合同金额不易过高（把甲供料金

额扣除）。如冷轧6.2亿建安合同。

（3）建造房屋完工后，只要该房屋持续存在，就需缴纳房产税（房产原值交纳）,

所以，在签订建造房屋的工程施工合同时，建议将合同一分为二，建造房屋主

体签订一个金额尽可能小的、较合理的合同，再签订一个金额尽可能大的、较

合理的外网管线、房屋周围地面硬化等项目的合同，从而有效的节约了房产税。

4、经济风险的规避:合同条款；付款手续（收据、委托书）；入库、结算；发票;

招标收据、银行保函

（五）、在日常业务中出现的一些常见问题案例

1、工程部提交供货申请，供应部负责购买甲供材料。

例如：2016年9月供应部购买承插口涵管。施工单位是天津宇昊建设工程集团

有限公司，工程项目为二期焦化化产区域新建排水沟工程。供应商给中铁开具

增值税普通发票100万元，财务在报销审核时发现所购材料及发票、合同不一

致，经询问，工程部在提交甲供料购买申请时是以中铁公司进行申请。（把焦化、

中重冷轧、富越化工、中翔能源几个生产企业全部签到中铁的一个合同。如：

沧州市锦祥广告装饰有限公司，项目：厂区内标志牌制作安装工程）

通过这一问题，可反映出以下几个问题：

（1）、沧州中铁装备制造材料有限公司（简称：中铁）和河北渤海煤焦化有限公

司（简称：焦化）对外是两个独立的法人。法人是具有民事权利能力和民事行

为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。依据《企业法人登记

管理条例》和《公司法》等有关法律法规，经工商行政管理机关登记注册，完

成获取法人资格的法定程序。工商行政管理机关颁发的《企业法人营业执照》，

是法人身份的合法凭证。企业法人子公司是具备独立的法人资格的；但如果只

是家分公司，则不具备独立的法人资格。焦化公司即焦化厂，它不同于轧钢厂、

烧结厂等，轧钢厂和烧结厂等都是中铁公司的内部组织，对外不单独核算盈亏,

损益。而焦化厂对外是独立的法人，独立核算盈亏，损益。

（2）、工程部在提交申请时，已明确该材料使用的公司，应单独其他材料报焦

化公司。

（3）供应部在收到工程部提交的请购申请后，对在购买时即可分清用途的材

料，应预退回工程部，按相应的公司即焦化公司重新进行提交。

（4）财务对于已采买结束，发票已开具，并交施工单位已签收，供应部业务人

员到财务进行审核的情况，财务应做出以下处理方式：

1）财务审核人员不予审核，要求业务人员重新开具新的发票，再重新走手

续进行报账。

这样出现的后果：业务人员不满意，工程部就是这样提交的，我们只是负

责采买，对财务审核结果有意见。

2）财务审核人员给予审核，做账时记入中铁的费用中，在所得税汇算清缴

中应将该费用进行剔除，不能够税前扣除，如中铁有利润的情况下，应交

纳该笔费用*所得税税率25%来交纳所得税=100*25%=25万。

3）财务审核人员给予审核，做账时将这笔材料做销售处理，即中铁销售给

焦化：

第一、案例中是普通发票，增加中铁公司的销项税，即100*0.17=17万

元。如增值税专用发票，会形成进项税额，可以抵消部分增值税。

第二、两公司之间做购销处理，两公司都会涉及购销合同印花税：

中铁：（100+100）*0.0003=600元

焦化：100*0.0003=300元

（5）为避免税务机关被定性为关联公司，在现实操作中，还会增加些利润。如

被判定为关联公司会出现以下的后果：

1）认为中铁和焦化两公司之间的交易可能不是建立在公平交易的基础上。

2）对涉及两公司的购销业务进行重新核定：一是数量，二是价格。现两公司

业务联系如此紧密，细节问题更应严谨。

2、工程部、供应部签订的合同内容中签订关于发票开具细节；

开具增值税专用发票，明确规定税率、开票时间点（尤其是大项目）。

例：河北拓实火电工程技术有限公司，工程名称：中铁电厂2*25MW发电机

组整体启动调试并网工程合同固定总价68万元，发包人付款前承包人向发

包人开具等额度的增值税专用发票。

【分析】

1）、调试费应开6%的增值税专用发票，可施工单位只能开税务局代开的3%增值

税专用发票。

2）、工程部在招标时，要对施工单位的施工进行审查，该企业是小规模纳税人,

公司不具备开具增值税专用发票的资质，只能到税务机关代开3%的增值税发票。

3）、根据合同的工程内容和取得发票的税率，财务在支付工程款前要进行多次

沟通协调，再将因税率影响的金额进行扣除，使正常的工作多出很多繁杂的手

续，影响工作效率。

4）、例:黄骅市顺意铝塑门窗厂合同未规定发票内容（合同固定价款15.6

万元，除此之外不计取其他任何费用。支付方式：以六个月银行承兑汇票支付

工程款。工程竣工验收、竣工资料审核合格后，竣工结算，工程款支付至结算

价款的90%,余下10%做不质量保修金，质保期一年。）

（六）、管控进项发票涉税风险措施的简述

1、涉税案件情况

>1.案例：我们的上游-供应商，如备品备件、大宗原料，供应商的进项从非合

法、非正规渠道获得，或者供应商直接让他人代开发票给我公司，俗称花钱买

票。该行为造成供应商的进项是虚抵，其上游是虚开发票，导致我公司进项也

成了虚抵。而往往卖票公司经常出现，欠税走逃，套打阴阳发票，最后被税务

系统监控发现。

风险：如出现上述情况，供应商被税务局认定为虚抵，从而会连带我公司被税

务局进行“协查“，需提供大量的资料以证明交易行为真实性、业务流程和证

据资料合法性，浪费大量的人力物力，甚至因查此事，牵扯出其它事情。且我

公司能争取到最好的结果就是被“税务局认定善意取得的虚抵行为“，至少要

补交17%不等的增值税、城建税、教育费附加、地方教育费附加，如果当期盈利,

还要补缴25%的企业所得税。否则，加收罚款，情节严重的情况下，将涉及到刑

事责任。

>2.案例：采购时及个人或公司签订不含税、不开票合同或进行代扣税

风险：依据《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法〉的决定》，如

因我公司签订不含税合同和行使代扣税行为，造成了供应商不开发票和偷、漏

税,我公司将被税务机关处以相当税款一倍额度的处罚。按17%的发票进行计算,

税务局有权对我公司处以最高35.9%的罚款。

2、采取有效避免供应商出现虚开发票情形的管控措施

虚开发票不同于假发票，其虚开行为较为隐蔽，但其后果及假发票相类似,

我公司会因接收其虚开发票而补缴增值税和附加税或企业所得税，从而带来不

必要的损失。为避免供应商出现虚开发票情况，特建议采取管控措施如下：

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