增值税-(1)准备课件版

税收理论与实务第二章增值税第二章增值税增值税增值税（Value-addedTax）是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，因此，顾名思义称为“增值税”。第二章增值税增值税是我国的主体税种，属于流转税。属于中央地方共享税，中央75%，地方25%。本章内容：一、增值税概述 二、增值税纳税人三、增值税的征税范围和税率四、小规模纳税人应纳税额的计算五、一般模纳税人应纳税额的计算六、特定行为的增值税处理七、减免税优惠八、进、出口中的增值税处理九、增值税的征纳管理第二章增值税在流转税中，增值税是技术性最强的税种，其原理和计算都比消费税和营业税要复杂一些。本部分内容：（一）增值额（二）增值税的特点、作用（三）购进扣税法（四）增值税的分类一、增值税概述第二章增值税增值额是增值税的核心内容，是纳税人在一定时期内从事生产经营活动所新创造的那部分价值。增值额的理论表达式：减法表达式，Va＝O－I(=产出－投入)（一）增值额第二章增值税生产经营中的增值额就一个生产经营环节而言，增值额是当期商品销售收入扣除商品购入额的余额。

增值额＝商品销售额－投入品购进额就一项商品生产经营的全过程而言，增值额是该商品所经过的诸生产经营环节的增值额之和，等于该商品实现最终消费时的销售额。（一）增值额第二章增值税（一）增值额增值额概念举例经营环节购进额销售额增值额小麦种植022面粉生产264面包生产6126面包零售12153合计15第二章增值税经营环节购进额产品税(税率10%)增值额增值税(税率10%)生产606606批发808202零售10010202合计2410和按照销售额全额征收的产品税有什么区别?

所谓增值额，有理论增值额和法定增值额之分。第二章增值税理论增值额指生产者或经营者于一定时期内，在商品生产经营过程中新创造的那部分价值，包括工资、奖金、利息、利润和其他增值项目。法定增值额指各国在增值税法中规定的增值额。各国在税法中规定增值额时，允许纳税人从其销售额或者收入额中扣除的项目或范围有所不同，主要表现为对购进固定资产的处理方法不同。第二章增值税增值税的特点

1.保持税收中性

根据增值税的计税原理，流转额中的非增值因素已经在计税时被扣除，因此，对于同一商品而言，无论流转环节的多与少，只要增值额相同，税负就相同，不会影响商品的生产结构、组织结构和产品结构。2.普遍征收

从增值税的征税范围看，对从事商品生产经营和劳务及服务提供的所有单位和个人，在商品和劳务及服务的各个流通环节向纳税人普遍征收。

（二）增值税的特点、作用（二）增值税的特点、作用增值税的特点3.税收负担由商品、劳务和服务的最终消费者承担

增值税虽然是向纳税人征收，但是纳税人在销售商品或提供应税劳务和应税服务的过程中会通过价格杠杆将税收负担转嫁给其他人，只要商品、劳务、服务实现销售，该税收负担最后会由最终消费者承担。

4.实行税款抵扣制度

在计算纳税人应纳税款的过程中，要扣除商品、劳务、服务在以前生产经营环节已负担的增值税税款，这样可以避免重复征税。世界各国普遍实行凭增值税发票抵扣制度。第二章增值税（二）增值税的特点、作用增值税的特点5.实行比例税率

世界上实行增值税制度的国家，普遍实行比例税制，以贯彻征收简便易行的原则。按照税收中性原则，对增值税的征收应该采用单一比例税率。但是各国会因为本身经济和社会情况的不同而对不同的商品采取不同的说率，一般分为基本税率和优惠悦率(即低税率)。6.实行价外税制度

在计算应纳增值税时，作为汁悦依据的销售额中是不含增值税税款的。第二章增值税（二）增值税的特点、作用增值税的作用1.保证国家财政收入稳定增长。2.促进专业化协作生产的发展。3.促进对外经济贸易交往。第二章增值税第二章增值税购进扣税法：对于一种商品的任意流转环节，我们将投入价值乘以税率的积称为该环节的进项税，产出价值乘以税率的积称为该环节的销项税。那么，在任意第n个环节，经营者在购进投入品时要向他的卖方支付进项税，而在销售时又要向他的买方收取销项税，这个差额即为缴纳的增值税。（三）购进扣税法—增值税的计算方式第二章增值税购进扣税法是各国实施的增值税征收计算方法。假定在任意一个环节，进项税额能完全扣除，并且能够向买方收取足额的销项税，采取购进扣税法有如下结果：每一个中间环节的税负为0。增值税本质上是对最终消费者征税。增值税税率表示的是总体税负，而不是环节税负。税务机关征收的增值税税额随着产品的流转而增加。（三）购进扣税法第二章增值税根据购进扣税法的定义，在计算应纳税额时，对纳税人当期购买任何投入品所缴纳的进项税都应该扣除。固定资产是一类比较特殊的投入品，固定资产的购置价值很高，使用年限很长，其价值是无形地逐渐地物化到最终产品上去的。根据购进固定资产当期的进项税是否应当扣除以及应当如何扣除，将增值税可分为三种类型:消费型增值税收入型增值税生产型增值税

（四）增值税的类型和范围第二章增值税消费型增值税对企业购进固定资产的已纳税金,允许从当期增值税总额中一次性全部扣除。增值额中不包含固定资产的购进额。增值额＝销售收入－中间产品购进－当期固定资产购进税基最小。

负担增值税的只有消费资料，故称之为消费型增值税。刺激投资、加速设备更新；但不利于保证财政收入。第二章增值税对企业购进的固定资产，只允许从当期及以后各期的销售额中扣除其折旧部分。

增值额＝销售收入－中间性产品购进额－固定资产折旧税基稍大于消费型增值税的税基。GNP减去折旧为NNP，不考虑间接税它就是国民收入，负担增值税的是国民收入，故称之为收入型增值税。既有利于保证财政收入，对于固定资产投资也有较大的鼓励作用。

收入型增值税第二章增值税对购进固定资产价值完全不允许扣除，只允许扣除原材料等中间产品价值。增值额＝销售收入－中间性产品购进额税基最大。负担增值税的是包括固定资产和消费资料的所有最终产品，即GNP，故称为生产型增值税。不利于扩大投资，但有充足的增值税收入。

生产型增值税第二章增值税（四）增值税的类型和范围增值税类型的选择与各国的实际情况密切相关。一般来说，经济发达国家大都采用消费型或收入型增值税，发展中国家则较多采用生产型增值税。随着我国财政实力的增强和全球金融危机的影响，我国从2009年起已将生产型增值税转变为消费型增值税。

第二章增值税按照增值税的范围可分