税改背景下小型微利企业税收筹划探析

目录页码从1开始1小型微利企业税收筹划的相关理论概述 引言如今的中国步入了特色社会主义新时代。近年来，小型微利企业成长迅速，数量众多，分散于各行各业。目前我国经济形势越来越严峻，小型微利企业已经成为了推动我国经济持续发展的重要力量，数字信息技术被广泛运用，使行业之间竞争更加激烈，在这种条件下，小型微利企业的发展劣势更加明显，既面对企业的生存压力，自生发展动力又不够强大。在此压力下，还面临着原材料价格的攀升和用工成本的增加，以及高税负的压力，企业的发展越来越困难。鉴于社会经济发展的需要，减免或降低税负已成为了企业之间的共同心愿，国家为了能够让小型微利企业可以持续发展，降低了企业税收负担方面的问题，接连颁布了同一系列的税收优惠政策。国家通过对税收政策的改革和完善，经过合理布局税收的数量和结构，使税收筹划成为经济平稳发展的保障。从政策落实成果发现，政府发布的一系列减税降费减税降费减税降费1小型微利企业税收筹划的相关理念概述1.1小型微利企业小型微利企业不仅包括微型企业和小型企业又包括个个体企业和家庭作坊式企业。按照财政部和国家税务局最新发布的规定，企业从事全国的非限制、禁止产业，又要同时满足年度应纳税所得不高于300万，从业人数不得超过300人，且资产总额不超过5000万的企业才能属于小型微利企业的。其中从业人数中，不仅有确立了与企业的劳资关系的员工数，也有被企业接受的劳动派遣员工数。1.2税收筹划的概念税收筹划是通过合法的手段而达到少交税目的，又可说是节税。在1935年，一位英国的上议院议员对税收筹划的定义是这样解释的，他说，每个人都有安排自己工作的权利，正如企业若是通过合理合法的手段让自己能够减少税负，那我们就没有权利去规定他们要多缴税。这样的说法得到了法律界的认可。经过时间的演变，税收筹划变的越来越规范。再次有了更规范的解释，税务计划应当依法。在事业活动开始前，必须做好税收筹划工作。通过税收计划，我们可以通过税的节约获得经济利益。税收筹划就是为了通过严谨手段使纳税人获得更大的税收利益。这个概念表明，税收计划必须遵循国内法、税法和规章；税收计划的方向必须与税收方针和规章制度的指导一致；税收筹划是使税收的收益大化。？？1.3小型微利企业税收筹划的意义可以提高小型微利企业在市场之中的竞争力。纳税人可以根据相关策略对小型微利企业企业的单独税收进行规划，将国家的优惠政策充分利用起来，这样就会更加了解国家的税收优惠政策。小型微利企业的纳税人需要真正了解税收优惠政策，才能对其有深刻的理解，才能对企业适当投资、生产、运用决策，实现更有价值的投资和资产优化，实现企业发展提升的目的，使企业能够获得更好的税收收益。有利于提高小型微利企业的纳税意识。税收是国家发展的经济基础，小型微利企业能够运用好税收筹划，纳税人做到对国家税收法律政策有更细致理解和分析，这不经提高纳税人的法律意识，还使纳税人能够做到依法纳税，守法经营。税收筹划的运用使纳税人具有税收意识，税收意识的提高反过来推动了纳税人税收筹划水平的进步，二者相互制约，是一种互利共生的结果。有利于国家立法，通过税收筹划中的杠杆作用，纳税人的税收筹划意识逐渐提高，这对国家财政收入有积极影响，更有利于国家税收政策的顺利执行，同时，通过税收的杠杆作用使得国家的产业宏观政策得以实现，能够有效帮助小型微利企业实现产业优化升级，提高产业合理布局。2税改背景下小型微利企业税收优惠政策从2019年1月以来，国家为了鼓励小型微利企业的进一步发展，针对税收事项，先后颁布了一系列惠利政策（见表1）。同时，我国对外颁布了《关于实施小型微利企业普惠性税收减免政策的通知》，这通知明确表示如果实施查账征收或者是采用核定征收都不影响小型微利企业能够享用税收减免政策。企业的税收筹划，最基本的要求是企业管理层及筹划人员需要及时了解政策的变动，充分利用好税收优惠新政，要对新的税收政策进行深入的了解。2.1所得税优惠政策解读我国在2019年1月17日对外发布了《关于实施小型微利企业惠普性税收减免政策通知》，针对企业所得税实施超额累进计税方案，方案之中针对小型微利企业年纳税所得划分成两点，如果对应的纳税所得≤100万元，或者位于100万元-300万元之间，都按照25%、50%来计算应纳税所得额，这样税负就会下降5%到10%。根据分析能够了解到95%的企业可以获得新的优惠，小型微利企业获得一定的税收优惠，降低企业的税收负担。表1小型微利企业税收优惠政策明细优惠政策政策明细不动产一次性抵扣自2019年4月初始，纳税人获得不动产或者不动产在建工程的进项税额实行一次性抵扣小规模纳税人六税两附加减按50%对增值税小规模纳税人，按50%减征资源税、房产税、印花税、城市维护建设税、耕地占用税和教育费附加、城镇土地使用税、地方教育附加符合条件企业免征残保金若企业满足下述两个条件，则可在剩余期限内，不再征收残保金：条件一，工商注册登记时长相对而言比较短，处于3年以内的企业；条件二，在职员工数量不超出30人的企业免征增值税销售额当增值税小规模纳税人合计月销售额在10万元及以下时，无需缴纳增值税小规模纳税人六税两附加减按50%税率分档优惠1.年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；2.对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税小型微利企业银行借款免征印花税小型微利企业银行借款时，不再上交印花税固定资产一次性扣除企业中各种新的设备、器具的购置，若单位价值低于500万元，则可一次性计入当期成本费用，在统计应纳税所得额时，将该部分资金扣除增值税进项税额加计抵减允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额2.2增值税优惠政策解读（1）月（季）销售免征额增加据最新通知，我国在2019年1月17日对外颁布《关于实施小型微利企业普惠性税收减免政策的通知》相关要求，每个月销售免征额直接从之前的20000元~30000元上调到100000元之下（按季缴纳的为300000元及以下），销售额的计算包括货物、劳务、服务、无形资产和不动产销售额，与原政策相免征额度大幅提高，同时将不动产销售额也纳入免征额的计算，使得免征范围进一步增加。鉴于，我国税务总局在《关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》中限定，针对小规模纳税人在计算不动产销售额时可能因此而超过了免税额度，如果小规模纳税人月销售额合并计高于100000元，首先要了解这里面是否涵盖销售不动产，假如涵盖这一范围，需要将当期发生的销售不动产销售额直接扣除，如果销售额没有超出100000元，那么依然可以享受免税政策。（2）进项税额加计抵减根据我国2019年对外颁布的《关于深化增值税改革有关政策的公告》的相关要求了解到，假如服务前移在进行当期抵扣进项税额的时候，能够加计10%来抵减缴纳税款。假如纳税人所开展的相关服务，例如生活、通信、邮政、现代这四种服务在总销售额之中占比达到了五十之上，如果有这四种服务，可以通过组合来计算当前的销售额，用合并后的销售额除以总销售额得出比重。若当期应纳税额为零或不完全抵消，它可以继续进行到下一个期限继续抵减。这是基于一般纳税人角度来探讨。（3）一般纳税人转登记按照我国对外颁布的《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》中显示，一般纳税人是将其增值税小规模纳税人的年纳税缴费标准更改成500万元之下，截止到2018年的12月31日，满足条件的一般纳税人可以更改成小规模纳税人进行登记，将没有进行抵扣的进项税额直接按照转出来处理。《关于实施小型微利企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）在某种程度上造成限期延长，延长时到2019年的12月31日，此外加入一般纳税人的年纳税销售没有达到500万元，就能够重新选择等级成为小规模纳税人，今年只有一次重新登记的机会。如果在重新登记时使用时间不满1年，那么判断的标准将会是按月，或者可以按照季度平均应税销售额来对企业的当年的应税销售额进行估算。2019年我国出台了新的政策，提高了增值税免税标准，且一般纳税人转登记小规模纳税人的限期延长之后，可供选择的税收优惠政策空间更大。3小型微利企业税收筹划路径探析通过以上对国家系列税收优惠政策的梳理，基本上呈现了一条清晰的税收筹划路径，为了更加直观，本文以小型微利企业大华公司为例，从企业所得税和增值税入手，尝试按照新的税收政策对企业做出税收筹划，以期为大华公司实现最优的节税目标。3.1大华公司的情况介绍我们先了解一下大华公司的基本情况，包括财务及纳税。大华公司是一家现代化饮品销售企业（基本情况见表2），主要经营各种饮品的生产和销售。2018年大华公司从业人数均值为211.5人，资产总额均值为2537.5万元，应纳税所得额为1094575.56元，根据企业管理层以及财务预算估计，2019年，大华公司所缴纳的所得税额不会超出300万元，此外大华公司其他方面的条件都满足小型微利企业认定需求。下面针对大华公司2018年和2019年相关财务数据展开分析，其中2019年下半年财务数据为大华公司利用综合数据库财务计划系统进行预测得出。表2大华公司基本情况年度从业人数均值资产总额均值/万元2018年第1季度25322502018年第2季度20526502018年第3季度19527502018年第4季度19325002019年第1季度20228002019年第2季度第几季度？第几季度？20027003.1.1大华公司财务状况近年来，大华公司面对多边的市场环境，积极主动的采用适合自己的销售策略，对现有的销售市场进一步加深稳固，大华公司主要产品为常温饮品和低温饮品等。大华公司收入构成如表3。表3大华公司收入构成单元：元项目2019年2018年常温乳制品8072677.817020307.48低温乳制品8933832.758112355.30其他业务收入320550.63468020.50合计17327061.1915600683.26大华公司2019年的成本费用估计比2018年增长6.23%，此中营业成本占总数的44.56%，详情如表4所示。表4大华公司成本费用单位：元项目2018年2019年增减率/%营业收入15600683.2617327061.1911.07成本费用总额15953168.7916947075.686.23营业成本7602853.897550803.41-0.68税金及附加178027.33228855.5828.56销售费用4211246.674690894.0111.39管理费用3973489.014567963.9314.93财务费用-12448.11-91441.25-634.79应纳税所得额1094575.561230565.6912.42由上述相关数据可知，大华公司营业收入增长比较显著，虽然营业成本有所降低，但成本费用总额仍在增长，财务费用的减少，导致了成本费用的降低，其他各项收入费用都呈现增长趋势。结合表中数据的增长速度来看，大华公司的税金及附加项目涨幅最高。3.1.2大华公司纳税状况根据有关规定，大华公司在2018年被认为不符合小型微利企业认定条件，因此一般纳税人应缴纳的企业所得税需要依据25%的税率来进行征收，销售商品适用的增值税税率为16%；2019年由于税收新政策出台并执行，大华公司划分成小型微利企业，根据小型微利企业的优惠税率来缴纳对应的企业所得税，征收率是13%。下表5为大华公司目前主要税费情况：表5大华公司主要税费情况单位：元项目2018年2019年增减率/%增值税2496109.321270913.51-9.76企业所得税273643.8973056.57-73.30个人所得税2636.5418757.29611.44城市维护建设税174727.6511565.32-93.38教育费附加74883.2838127.41-49.08地方教育附加49922.1925418.27-49.08其他14039.5817956.7427.90合计3085962.451455795.11-52.83由表5可得，由于企业在2018年不符合小型微利企业认定，而在2019年政策调整后可以享受小型微利企业优惠税率，因此预计所得税大幅度下降，按小型微利企业税率预计所得税额为73056.57元，相比2018年降幅达73.30%；由于增值税税率从16%降至13%，实际税额为1270913.51元，相比于2018年略有下降。3.2大华公司税收筹划路径探析通过表5数据显示，增值税和企业所得税是大华公司税负中占比最大的两大税种，也是大华公司最大税负压力。按照最新的税收优惠新政策，大华公司税负的节税空间有了扩展。本文根据小型微利企业最新的税收优惠政策，从增值税、企业所得税，结合大华公司财务及纳税情况进行税收筹划剖析。3.2.1增值税的税收筹划分析（1）纳税身份的筹划新的税收政策对小规模纳税人税收优惠有了更多的选择与补充，小型微利企业要想充分享受到增值税的税收优惠，享受有关优惠政策的首要条件是要在遵循法律原则基础上对一般纳税人和小规模纳税人两种身份做出合理的选择。其次，需要合理控制年销售额不得高于500万元，如果超限则可以采用签订书面合同以赊销方式销售商品或者提供劳务，这样不但可以将部分税款延缓至下一年度再缴纳。但在实际操作时，企业需要注意对收入确认时间的把握，要严格按照合同以及相关准则的规定，防止出现推迟确认收入等舞弊事项。（2）对月销售额及纳税期限选择的筹划根据优惠税制，如果月销售额小于等于10万元，季度销售额小于等于30万元之下的小型微利企业直接免征收增值税，此外小规模纳税人存在两个选择，按照月份和季度的纳税期限。从而对于低收入企业而言，纳税期限的差异有可能影响企业享受税收优惠政策的方式。对于大华公司而言，转变成为小规模纳税人之后，2019年公司征税的增值税销售额达到了481.26万元，因此每月的销售额肯定超出10万元的上限要求，但依然可以对其进行筹划。因此在筹划时，可以假设当季销售额为X万元，且X大于30万元时，该季度必有一个月的销售额大于10万元。若选择按季缴税，则缴纳税额为X*3%；若按月缴税，则缴纳税额为（X-三个月中销售额小于或等于10万元月份的月销售额之和）*3%。所以，当月销售额与季销售额分别达到各自的特定条件（对于前者超出10万元，对于后者不超过30万元），则缴纳税款的方式应确定为按季缴税；但是对于季销售额，若其并未介于上述条件范围内，而是超出30万元，为了达到节税的基本目的，则缴纳税款的方式应确定为按月缴税。3.2.2企业所得税的税收筹划分析目前，小型微利企业根据实际情况，纳税所得额可分为两种情况。第一种，加入企业的年应纳税所得额没有超出300万元，但是超出100万元之上的数额，税负设置为10%；第二个，针对年应纳税额不超出100万元的，实际税负为5%。充分利用税率分档优惠。以下针对大华公司财务及纳税情况，主要从固定资产一次性扣除、业务招待费和捐赠支出等几个方面进行企业所得税税收筹划。固定资产一次性扣除的税收筹划对于应纳税所得额超过超额累进扣除上限300万元的小型微利企业，采取购买的方法，购入计算好数额的固定资产之后，可以享受固定资产一次性扣除政策，金额累计不超出500万元，并将这些资金全部计入成本费用，以将其扣除，达到节税的目的。大华公司预计2019年应纳税所得额为1230565.69元，若大华公司再购进X万元的固定资产，当X＜230565.69元时，可以减少X*10%的所得税；当1230565.69元≥X≥230565.69元时，可以减少（230565.69*5%+5%X）的税负。由于购买机械设备通常涉及金额较大，该方法通常结合超额累计税率优惠进行考量，对年应纳税所得额高于300万元的小型微利企业，可以利用该方法将企业应纳税所得额降低至300万元以下，全额享受超额累进税率扣除优惠政策，但同时该方法也会对小型微利企业造成一定的负担，需要根据企业自身情况量力而为。3.2.3业务招待费的税收筹划分析严格而言，此部分也可以列入企业所得税筹划范围，但是一般小型微利企业在业务招待费上支出比例一般较大，所以在本文中列一个单节作为分析。遵循税法规定，企业的业务费可以只扣除当前本年发生额的60％，但最高扣除额达到当年销售收入的5‰时，过剩的部分，依照法律法规是不得在税前扣除的。这样增加了企业的应纳税所得额。当企业在对业务招待费进行筹划时，需要注意区分各项费用是否属于在税法规定范围内可以扣除的项目，以及是否有相关证明材料可以使其据实扣除等。此外，在年末公司进行财务预算时，可以通过对下一年营业收入的估计，乘以8.33‰，提前计算出可以扣除的最大限额，以便对业务招待费进行合理安排，节减不必要的支出。3.2.4公益性支出的税收筹划分析根据税法规定，企业通过政府和公共团体进行的公益事业费用，这一项支出如果没有超出年度利润总额的12%，那么就能够在税前进行扣除。小型微利企业面临较大的生存压力，但通过合理的公益性捐赠支出筹划，不但可以调整企业应纳税所得额，达到节税目的，而且可以实现履行社会责任的目标。比如大华公司2019年企业应纳税所得额为123.06万元，将其中22万元捐赠给某希望小学，没有通过公益性组织或者政府，根据税法相关要求，该22万元不满足公益性捐赠条件，因此不可在税前扣除。针对该公益性支出进行税收筹划如下：按照税法要求调整捐赠方式，通过公益性组织或者政府将22万元捐赠给某希望小学，因此该公司在2019年时期公益性捐赠支出可扣除限额=101.06*12%=12.13万元，从而可以降低应纳税所得额为12.13万元，根据大华公司的税率档次情况，按实际税负10%计算可以少缴1.21万元的企业所得税。3.3筹划效果表5提供的数据显示，大华公司在2019年单就增值税一项纳税额就达127.09万元，税务计划完成后，可以从一般纳税人直接转变成小规模纳税人。一般纳税人的税率要比小规模纳税人的税率高得多，效果应该是非常明显的。4结论在税改背景下，税收新政对小型微利企业优惠力度大，覆盖范围广，有利于小型微利企业减轻税负。小型微利企业应当抓住机遇，充分利用税收优惠政策，构建与企业自身实际情况相符的税收筹划路径，实现企业价值最大化的目的。当然，税收优惠政策从来都不是孤立适用的，它总是通过综合的形式供纳税人选择，因此，做好税收筹划要不断加强对税法、税收政策学习与更新。参考文献看好格式，左对齐，间距1看好格式，左对齐，间距1[1]简宣伦.新税改形势下小型微利企业税收筹划探析[J].财会学习,2019(33):192-193.[2]高鹏.新型税收政策对小型微利企业的影响[J].现代营销(信息版),2019(07):3.[3]《关于实施小型微利企业普惠性税收减免政策的通知》（财税【2019】13号).[4]《关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）[5]《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）[6]陈晖君.基于"营改增"背景下对我国中小企业税收筹划的研究[J].纳税,2019,13(03):61.[7]张强平.“营改增”背景下中小企业税收筹划探究[J].纳税,2019,13(02):76+79.[8]赵慧娟.新税改背景下的中小企业税收筹划探讨[J].商场现代化,2018(19):178-179.[9]武丽霞.“营改增”背景下的中小企业税收筹划研究[J].市场研究,2017(10):46-47.[10]朱宏军.关于分析营改增对中小企业的正效应与税收筹划的探究[J].现代商业,2017(31):138-139.

毕业设计（论文）文献（作用与分类）文献检索是完成毕业设计（论文）的一个必要环节。学生通过广泛查阅科技文献，了解选题相关方向的国内外研究动态等，对明确课题研究范围、研究重点；对开展课题研究、分析结果与确定结论等，将提供充分的依据。下面我们就为大家介绍一下文献的作用与分类。1、文献的作用与分类毕业设计（论文）资料的来源有文献和非文献的实物性资料两种。其中文献可通过馆藏资源（图书馆、档案馆）、网络资源等渠道展开查阅、搜集；实物性资料主要通过科学观察、科学实验、实地调查等三种途径获取信息。（1）文献资料作用①掌握同类研究动态通过文献调研，可以直接或间接地了解到相关选题的信息，如目前在何处、由何人、以什么方式、怎么做、做到什么程度、取得哪些成果、还存在什么问题等进行周密调查和归纳总结，以使学生拟定的实施方案和规划比较切实可行，避免低水平重复