政府会计（彭志芳 第二版） 单元测试实务练习题及答案全套 第1-10章 政府会计总论-合并财务报表

第一章政府会计总论简答题（提供答案要点）1.答：①政府会计是指用于确认、计量、记录和报告政府和事业单位财务收支活动及其受托责任的履行情况的会计体系，是用于确认、计量、记录政府受人民委托管理国家公共事务和国家资源、国有资产的情况，报告政府公共财务资源管理的业绩及履行受托责任情况的专门会计。②政府会计具有以下特点：一是政府会计与预算管理紧密结合；二是不以营利为目的，注重公共绩效；三是资金具有特定用途，必须在严格的财经法纪下运行。2.答：我国政府会计标准体系包含的主要内容有：（1）政府会计准则，包括基本准则、具体准则及应用指南。（2）政府会计制度，包括政府层面和单位层面，政府层面指的是财政总预算会计制度，单位层面指的是行政事业单位政府会计制度（3）政府会计制度的补充规定、衔接规定、准则制度解释及其他相关规定等（4）成本核算指引，包括基本指引和具体指引。3.所谓预算绩效管理，是以“预算”为对象开展的绩效管理，也就是将绩效管理理念和绩效管理方法贯穿于预算编制、执行、监督的全过程，并实现与预算管理有机融合的一种预算管理模式。它以结果为导向，强调预算支出的责任和效率，要求在预算编制、执行、监督的全过程中更加关注预算资金的产出和结果，要求政府部门不断改进服务水平和质量，少花钱，多办事，向社会公众提供更多、更好的公共产品和公共服务，提高财政资源配置效率和使用效益。预算绩效的总体思路和目标是：不断创新预算管理方式，更加注重结果导向、强调成本效益、硬化责任，力争做到全方位、全过程、全覆盖的预算绩效管理体系，着力提高财政资源配置效率和使用效益，为经济社会发展提供有力保障。4.“全方位、全过程、全覆盖”预算绩效管理体系的主要内容为：（1）构建全方位预算绩效管理格局：包括全面实施政府预算绩效管理；实施部门和单位预算绩效管理；实施政策和项目预算绩效管理。（2）建立全过程预算绩效管理链条：建立绩效评估机制；强化绩效目标管理；做好绩效运行监控；开展绩效评价和结果应用。（3）完善全覆盖预算绩效管理体系：建立一般公共预算绩效管理体系。2.建立其他政府预算绩效管理体系。除一般公共预算外，各级政府还要将政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算全部纳入绩效管理，加强四本预算之间的衔接。5.加强成本核算和管理具有重要的意义：一是节约公共资源的需要。通过加强政府成本核算，揭示成本发生和形成过程，明确成本影响因素，找到资源耗费的主要环节，开展成本控制活动，减少公共资源不必要的耗费，提升单位运行效率。二是公共服务或产品定价的需要。加强行政事业单位成本核算有助于补充完善相关方法，提高定价成本核算的准确性，为定价和成本补偿提供更科学的依据。三是完善绩效评价的需要。加强行政事业单位成本核算有助于打牢成本数据基础，提高绩效评价的准确性，为完善绩效管理体系做好支撑。6.事业单位成本核算体系包括：成本核算基本指引、具体指引及主管部门规范文件及单位管理办法。7.国有资产基础管理包括以下内容：行政事业单位应当按照国家规定设置行政事业性国有资产台账，依照国家统一的会计制度进行会计核算，不得形成账外资产；定期或者不定期对资产进行盘点、对账，出现资产盘盈盘亏的，按照财务、会计和资产管理制度有关规定处理，做到账实相符和账账相符；行政事业单位将国有资产进行转让、拍卖、置换、对外投资等，应当按照国家有关规定进行资产评估。行政事业单位有下列情形之一的还应当进行清查：发生重大资产调拨、划转以及单位分立、合并、改制、撤销、隶属关系改变，因自然灾害等不可抗力造成资产毁损、灭失，会计信息严重失真，国家统一的会计制度涉及资产核算方法发生重要变化等。8．预算管理一体化的主要内容包括以下方面：（一）基础信息管理。（二）项目库管理。（三）预算编制。各部门和各单位都应当按规定将所有收入及其安排的支出编入预算，包括财政拨款收入、财政专户管理资金收入以及事业收入、事业单位经营收入等各项单位资金收入，保证部门和单位预算完整性。（四）预算批复。政府预算批准后，系统登记预算指标账，相应生成收入和支出预算指标；部门、单位预算批复后在系统中生成各单位财政拨款预算指标、财政专户管理资金预算指标和单位资金预算指标，用于控制资金支付。（五）预算调整和调剂。预算调剂必须符合规定的情形，并按程序进行调剂。在部门预算限额以内，涉及政府预算支出经济分类同一类级科目下不同款级科目调剂的，由部门（单位）按照财政部门规定办理。单位在预算限额以内，涉及支出功能分类类、款、项科目和政府预算支出经济分类类级科目情况变化的，由单位提出调剂申请，同时在系统中调整相关项目信息，部门审核后报财政部门审核办理。（六）预算执行。进一步完善了国库集中支付运行机制，严格预算指标对资金支付的控制，同时简化整合资金支付流程，构建高效的资金支付机制。单位在系统中向财政部门申请支付，财政部门按照项目预算指标账控制支付，系统对预算指标账控制要素及支付涉及的政府采购合同（协议）等相关信息自动校验通过后，将支付凭证发送代理银行直接办理支付。（七）会计核算。从设立账簿到审核和登记凭证、结账和编制报表都在一体化系统中完成，单位对财政资金的核算结果财政总预算会计核算结果保持衔接，相关记账凭证所载辅助信息原则上从财政部门预算指标管理、资金支付管理、政府非税收入征收管理等环节自动获取。记账凭证所载的预算项目信息完整全面，并与财政部门项目库信息保持一致。会计报表应当依据会计核算结果编制，除特殊事项外，会计报表数据应自动从单位会计核算结果中获取。（八）决算和报告。决算、财务报告和资产报告的相关数据由一体化系统自动从预算指标账、总预算会计账、单位会计账、基础信息等获取，保证账表一致，提高决算、财务报告、资产报告编制效率和数据准确性。第二章政府会计核算概述1.答：政府会计制度构建了“预算会计和财务会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。所谓“适度分离”，是指适度分离政府预算会计和财务会计功能，决算报告和财务报告功能，全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。“相互衔接”，是指在同一会计核算系统中政府预算会计要素和相关财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。其主要特点是：（1）双功能、双基础、双报告的会计核算模式。双功能指的是预算会计和财务会计，双基础指的是收付实现制与权责发生制，双报告指的是决算报告和财务报告；（2）平行记账。“平行记账”就是指对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算。2.答：政府会计由预算会计和财务会计组成。预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。3.虽然改革后政府会计核算不再区分行政单位会计和事业单位会计，但由于行政单位和事业单位的性质和承担的职能不一样，国家的管理要求也不一致。根据现行规定，行政单位不得对外投资或提供担保，不得举办经济实体，不得从事经营活动，因此，与对外投资、经营活动相关的会计科目，仅限于事业单位使用。而应付政府补贴款核算负责发放政府补贴的行政单位按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款，因此只适用于行政单位。4.政府财务报告以权责发生制为基础编制，包括政府部门财务报告和政府综合财务报告。政府部门财务报告由政府部门编制，主要反映本部门财务状况、运行情况等，为加强政府部门资产负债管理、预算管理、绩效管理等提供信息支撑。政府部门财务报告包括财务报表和财务分析。财务报表包括会计报表和报表附注。会计报表主要包括资产负债表和收入费用表等。政府部门财务分析主要包括财务状况分析、运行情况分析、财务管理情况等。政府综合财务报告由政府财政部门编制，包括本级政府综合财务报告和行政区政府综合财务报告，分别反映本级政府整体和行政区政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性等，政府综合财务报告包括财务报表、财政经济分析和财政财务管理情况等。财务报表包括会计报表和报表附注。会计报表主要包括资产负债表和收入费用表等。政府财政经济分析应当包括财务状况分析、运行情况分析、财政中长期可持续性分析等。5.决算报告包括决算报表、报表说明和决算分析等。决算报表包括报表封面、主表、附表等，反映单位收支预算执行结果以及与预算管理相关的机构人员、存量资产等信息。报表说明包括报表编制基本情况、数据审核情况，以及需要说明的重要事项等，主要反映决算报表编制的相关情况。决算分析包括收支预算执行、机构人员、预算绩效等情况分析，以及决算管理工作开展情况，主要反映预决算管理及预算执行情况。第三章资产二、实务练习题1.【参考答案】（1）不作财务处理。（2）=1\*GB3①购入设备财务会计： 借：固定资产120000贷：财政拨款收入120000 预算会计：借：事业支出120000贷：财政拨款预算收入120000=2\*GB3②自3月起，每月计提折旧。120000元÷10年÷12个月=1000元财务会计： 借：业务活动费用1000贷：固定资产累计折旧1000 预算会计：不涉及现金收支业务，不作账务处理（3）=1\*GB3①将办公用房转入在建工程财务会计： 借：在建工程——建筑安装工程投资30000000固定资产累计折旧20000000贷：固定资产50000000预算会计：不涉及现金收支业务，不作账务处理=2\*GB3②预付办公楼改造工程款财务会计：借：预付账款5000000贷：财政应返还额度1000000财政拨款收入4000000预算会计：借：事业支出5000000贷：资金结存——财政应返还额度1000000财政拨款预算收入4000000=3\*GB3③购置工程物资财务会计：借：工程物资50000贷：财政拨款收入50000预算会计：借：事业支出50000贷：财政拨款预算收入50000（4）财务会计：借：库存物品75000无形资产累计摊销50000贷：无形资产100000银行存款10000银行存款5000其他收入10000预算会计：借：事业支出15000贷：资金结存——货币资金10000资金结存——货币资金5000（5）财务会计： 借：应收账款150000贷：事业收入150000 预算会计：不涉及现金收支业务，不作账务处理（6）=1\*GB3①结算600万元进度款财务会计： 借：在建工程——建筑安装工程投资6000000贷：预付账款5000000财政拨款收入1000000预算会计：借：事业支出1000000贷：财政拨款预算收入1000000=2\*GB3②领取工程物资财务会计： 借：在建工程——建筑安装工程投资30000贷：工程物资30000 预算会计：不涉及现金收支业务，不作账务处理=3\*GB3③支付监理费借：在建工程——待摊投资50000贷：财政拨款收入50000预算会计：借：事业支出50000贷：财政拨款预算收入50000（7）财务会计： 借：长期股权投资——成本700000贷：长期股权投资100000银行存款600000预算会计：借：事业支出600000贷：资金结存——货币资金600000（8）=1\*GB3①购置航空险财务会计： 借：待摊费用80000贷：银行存款80000预算会计：借：事业支出80000贷：资金结存——货币资金80000 =2\*GB3②按月摊销费用80000元÷12个月=6666.67元财务会计： 借：单位管理费用6666.67贷：待摊费用6666.67预算会计：不涉及现金收支业务，不作账务处理（9）=1\*GB3①结算工程款财务会计： 借：在建工程——建筑安装工程投资2000000贷：财政拨款收入1600000长期应付款400000预算会计：借：事业支出1600000贷：财政拨款预算收入1600000=2\*GB3②支付结算审计费财务会计： 借：在建工程——待摊投资80000贷：财政拨款收入80000预算会计：借：事业支出80000贷：财政拨款预算收入80000=3\*GB3③分配在建工程待摊费用财务会计：借：在建工程——建筑安装工程投资90000贷：在建工程——待摊投资90000预算会计：不涉及现金收支业务，不作账务处理=4\*GB3④在建工程转入固定资产财务会计：借：固定资产8120000贷：在建工程——建筑安装工程投资8120000预算会计：不涉及现金收支业务，不作账务处理=5\*GB3⑤工程物资转为存货财务会计：借：库存物品20000贷：工程物资20000预算会计：不涉及现金收支业务，不作账务处理（10）=1\*GB3①调拨转入健身器材财务会计：借：公共基础设施50000贷：无偿调拨净资产50000预算会计：不涉及现金收支业务，不作账务处理=2\*GB3②从当月起每月计提折旧50000元÷6年÷12个月=694.44元财务会计：借：业务活动费用694.44贷：公共基础设施累计折旧694.44预算会计：不涉及现金收支业务，不作账务处理(11)财务会计：借：业务活动费用3000贷：银行存款3000预算会计：借：事业支出3000贷：资金结存——货币资金3000（12）财务会计：借：其他费用100000贷：坏账准备100000预算会计：不涉及现金收支业务，不作账务处理（13）财务会计：借：财政应返还额度1100000贷：财政拨款收入1100000预算会计：借：资金结存——财政应返还额度1100000贷：财政拨款预算收入1100000（14）=1\*GB3①收回应收账款财务会计：借：银行存款30000贷：应收账款30000预算会计：借：资金结存——货币资金30000贷：非财政拨款结余30000=2\*GB3②补提坏账准备财务会计：借：其他费用20000贷：坏账准备20000预算会计：不涉及现金收支业务，不作账务处理=3\*GB3③核销应收账款财务会计：借：坏账准备120000贷：应收账款120000预算会计：不涉及现金收支业务，不作账务处理2.（1）甲单位财务会计： 借：应付职工薪酬200000贷：财政拨款收入200000预算会计：借：行政支出200000贷：财政拨款预算收入200000乙单位财务会计： 借：应付职工薪酬150000贷：财政拨款收入150000预算会计：借：事业支出150000贷：财政拨款预算收入150000（2）=1\*GB3①甲单位账务处理财务会计： 借：银行存款500000贷：应缴财政款500000预算会计：不涉及纳入部门预算管理的现金收支业务，不作账务处理=2\*GB3②乙单位账务处理财务会计：借：银行存款600000贷：预收账款550000租金收入50000预算会计：借：资金结存——货币资金600000贷：其他预算收入——租金收入600000（3）=1\*GB3①甲单位账务处理财务会计： 借：银行存款10000固定资产累计折旧100000贷：应缴财政款9000银行存款1000固定资产100000预算会计：不涉及纳入部门预算管理的现金收支业务，不作账务处理=2\*GB3②乙单位账务处理财务会计： 借：银行存款20000固定资产累计折旧120000资产处置费用10000 贷：应缴财政款18800银行存款1200固定资产130000预算会计：不涉及纳入部门预算管理的现金收支业务，不作账务处理（4）=1\*GB3①甲单位账务处理财务会计： 借：无偿调拨净资产100000固定资产累计折旧50000贷：固定资产150000预算会计：不涉及现金收支业务，不作账务处理=2\*GB3②乙单位账务处理财务会计： 借：固定资产105000贷：银行存款5000无偿调拨净资产100000预算会计：借：其他支出5000贷：资金结存——货币资金5000（5）=1\*GB3①盘亏资产转入待处理财产损溢财务会计： 借：待处理财产损溢3000固定资产累计折旧5000贷：固定资产8000预算会计：不涉及现金收支业务，不作账务处理=2\*GB3②经批准，处理“待处理财产损溢”财务会计： 借：资产处置费用1000其他应收款2000贷：待处理财产损溢3000预算会计：不涉及现金收支业务，不作账务处理第四章负债二、实务练习题1.（1）计提应付职工薪酬时：财务会计：借：业务活动费用107600贷：应付职工薪酬——工资97800——津贴补贴9800预算会计：不作账务处理。（2）从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公积金时:财务会计：借：应付职工薪酬——工资9600贷:应付职工薪酬——社会保险费4400──住房公积金5200预算会计：不作账务处理。（3）从应付职工薪酬中代扣代缴个人所得税时:财务会计：:借:应付职工薪酬──工资5000贷:其他应交税费──应交个人所得税5000预算会计：不作账务处理。（4）支付工资薪酬=107600-9600-5000=93000元财务会计：借：应付职工薪酬——工资93000贷:财政拨款收入93000预算会计：借：行政支出93000贷：财政拨款预算收入93000（5）缴纳社保费、公积金及税款财务会计：借：应付职工薪酬——社会保险费4400──住房公积金5200其他应交税费──应交个人所得税5000贷：财政拨款收入14600预算会计：借：行政支出14600贷：财政拨款预算收入146002.（1）计算确认当期应付职工薪酬：财务会计：借：单位管理费用10000在建工程10000业务活动费用30000贷：应付职工薪酬50000（2）发放工资时财务会计：借：应付职工薪酬50000贷：财政拨款收入50000预算会计：借：事业支出——基本支出——工资福利支出50000贷：财政拨款预算收入50000（3）支付退休人员工资时：财务会计：借：单位管理费用——对个人和家庭的补助费用5000贷：财政拨款收入5000预算会计：借：事业支出——基本支出——对个人和家庭补助5000贷：财政拨款预算收入50003.（1）持卡人报销时：财务会计：借：单位管理费用4500贷：其他应付款4500预算会计：不作账务处理（2）偿还公务卡欠款时：财务会计：借：其他应付款4500贷：财政拨款收入4500预算会计：借：事业支出4500贷：财政拨款预算收入45004.（1）借款存入银行时：财务会计：借：银行存款1000000贷：长期借款1000000预算会计：借:资金结存──货币资金1000000贷：债务预算收入1000000（2）20X1年12月完工交付使用时计算计入工程的利息：每年应计利息=本金×利率=1000000×9%=90000（元）财务会计：借：在建工程90000贷：应付利息90000预算会计：不作账务处理（3）20X1年末支付银行利息时：财务会计：借：应付利息90000贷：银行存款90000预算会计：借：其他支出90000贷：资金结存──货币资金90000（4）20X2年12月末计算借款的利息：应计利息=本金×利率=1000000×9%=90000（元）财务会计：借：其他费用90000贷：应付利息90000预算会计：不作账务处理（5）20X2年末支付银行利息时：财务会计：借：应付利息90000贷：银行存款90000预算会计：借：其他支出90000贷：资金结存──货币资金90000（6）20X1年12月末计算借款的利息，同时归还利息及本金：财务会计：借：其他费用90000贷：应付利息90000借：应付利息90000贷：银行存款90000借：长期借款1000000贷：银行存款1000000预算会计：借：其他支出90000贷：资金结存──货币资金90000借：债务还本支出1000000贷：资金结存──货币资金10000005.（1）提取科研项目管理费财务会计：借：单位管理费用50000贷：预提费用——项目间接费用或管理费50000预算会计：借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费50000贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费50000（2）使用科研项目管理费财务会计：借：预提费用——项目间接费用或管理费50000贷：银行存款50000预算会计：借：事业支出50000贷：资金结存——货币资金50000第五章收入二、实务练习题1.财务会计：借：应付职工薪酬100000贷：财政拨款收入——基本支出——人员经费80000财政拨款收入——基本支出——公用经费20000预算会计：借：行政支出100000贷：财政拨款预算收入——基本支出——人员经费80000财政拨款预算收入——基本支出——公用经费200002.财务会计：借：固定资产——专业设备240000贷：财政拨款收入240000预算会计：借：事业支出240000贷：财政拨款预算收入2400003.财务会计：借：银行存款318000贷：事业收入——培训收入300000应交增值税——应交税金——销项税额18000预算会计：借：资金结存——货币资金318000贷：经营预算收入——培训收入3180004.（1）1月1日，收到租金。财务会计:借：银行存款300000贷：预收账款——某公司300000预算会计：借：资金结存——货币资金300000贷：其他预算收入——租金预算收入300000（2）每月月末，确认租金收入。财务会计：借：预收账款——某公司25000贷：租金收入25000预算会计：不作账务处理5.财务会计：借：固定资产——检测设备1贷：捐赠收入1借：其他费用600贷：银行存款600预算会计：借：其他支出600贷：他预算收入——捐赠预算收入6006.（1）5月20日：财务会计：借：银行存款50000贷：应缴财政款50000预算会计：不作账务处理（2）月末：财务会计：借：应缴财政款50000贷：银行存款50000预算会计：不作账务处理（3）7月20日财务会计：借：银行存款50000贷：事业收入——财政专户返还收入50000预算会计：借：资金结存——货币资金50000贷：事业预算收入——财政专户返还收入500007.（1）签订合同时，收到某企业预付的培训费20000元，款项已经存入单位的银行账户。财务会计：借：银行存款20000贷：预收账款20000预算会计：借：资金结存——货币资金20000贷：事业预算收入20000（2）完成第一期培训后，确认已经实现的事业收入16000元。财务会计：借：预收账款16000贷：事业收入——培训收入16000预算会计：不作账务处理（3）完成第二期培训后，收到某企业转账支付的款项12000元，同时确认第二期培训实现的事业收入16000元。财务会计：借：预收账款4000银行存款12000贷：事业收入——培训收入16000预算会计：借：资金结存——货币资金12000贷：事业预算收入120008.（1）购买国债：成本=600000+2000=602000（元）财务会计：借：长期债券投资——成本602000贷：银行存款602000预算会计：借：投资支出602000贷：资金结存——货币资金602000（2）期末计息：利息=600000*0.05/12=2500（元）财务会计：借：长期债券投资——应收利息2500贷：投资收益2500预算会计：不作账务处理（3）到期收回本息：本息=600000+90000=690000（元）财务会计：借：银行存款690000投资收益2000贷：长期债券投资——成本602000应收利息90000预算会计：借：资金结存——货币资金690000贷：其他结余602000投资预算收益880009.（1）借入贷款10000000元时：财务会计：借：银行存款10000000贷：长期借款——本金10000000预算会计：借：资金结存——货币资金10000000贷：债务预算收入10000000（2）计提期末计息[10000000*0.06]/12=50000(元)]时：财务会计：借：在建工程50000贷：应付利息50000预算会计：不作账务处理（3）第一、第二次支付贷款利息50000*12=600000(元)]时：财务会计：借：应付利息600000贷：银行存款600000预算会计：借：其它支出600000贷：资金结存——货币资金600000（4）归还贷款本金10000000元和第三次利息600000元时：财务会计：借：长期借款——本金10000000应付利息600000贷：银行存款10600000预算会计：借：债务还本支出10000000其他支出600000贷：资金结存——货币资金1060000010.（1）收到转换收入时财务会计：借：银行存款25000贷：应缴财政款5000其他收入20000预算会计：借：资金结存——货币资金20000贷：其它预算收入20000（2）发生支出财务会计：借：其他费用5000贷：银行存款5000预算会计：借：其它支出5000贷：资金结存——货币资金5000第六章费用与预算支出二、实务练习题计提工资并代扣个人所得税、社保费和住房公积金时：财务会计:借：业务活动管理费1822260贷：应付职工薪酬——工资1278070.4应付职工薪酬——养老保险145780.8应付职工薪酬——医疗保险36445.2应付职工薪酬——职业年金72890.4应付职工薪酬——住房公积金218671.2其他应交税费——个人所得税70402预算会计：不涉及现金收支，不作账务处理。⑵实际支付给职工时：财务会计:借：应付职工薪酬——工资1278070.4贷：财政拨款收入1278070.4预算会计：借：事业支出1278070.4贷：财政拨款预算收入1278070.4⑶单位缴纳个人所得税时：财务会计:借:其他应交税费——个人所得税70402贷：财政拨款收入70402预算会计：借:事业支出70402贷：财政拨款预算收入70402⑷缴纳社保费和住房公积金时：财务会计:借：应付职工薪酬——养老保险145780.8应付职工薪酬——医疗保险36455.2应付职工薪酬——职业年金72890.4应付职工薪酬——住房公积金218671.2贷：财政拨款收入473797.6预算会计：借：事业支出473797.6贷：财政拨款预算收入473797.6⒉⑴计提工资、代扣个人所得税时时：财务会计:每月的个人所得税（两个人）=4400×80%×20%×2=1408元，借：业务活动费用8800贷：其他应付款7392其他应交税费——应交个人所得税1408预算会计：不涉及现金收支，不作账务处理。⑵支付给临时人员工资：财务会计：借:其他应付款7392贷：财政拨款收入7392预算会计：借:事业支出7392贷：财政拨款预算收入7392⑶实际缴纳税费时：财务会计：借：其他应交税费——应交个人所得税1408贷：财政拨款收入1408预算会计：借：事业支出1408贷：财政拨款预算收入1408⒊⑴小李借支差旅费时：财务会计：借：其他应收款8000贷：财政拨款收入8000预算会计：不作账务处理。⑵小李实际报账时：财务会计：借：业务活动费用9000贷：其他应收款8000财政拨款收入1000预算会计：借：行政支出9000贷：财政拨款预算收入9000⒋⑴电脑验收入库，支付款项时：财务会计：借：固定资产24000贷：财政拨款收入24000预算会计：借：事业支出24000贷：财政拨款预算收入24000⑵电脑入库当月开始，每月计提折旧：财务会计：每月计提折旧的计提额=24000÷(12×6)=333.33元办公室使用的2台电脑每月计提折旧=4800×2÷(6×12)=133.33元业务部门使用的3台电脑每月计提折旧=4800×3÷(6×12)=200元借：单位管理费用133.33业务活动费用200贷：固定资产累计折旧333.33预算会计：不涉及现金收支，不作账务处理。第七章净资产与预算结余复习思考题：1.什么是政府财务会计净资产?政府财务会计净资产包括哪些内容?净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额，是单位所有并可以自由支配的资产。净资产金额取决于资产和负债的计量。资产和负债的差额即为净资产，反映政府会计主体的资产所有权。政府会计主体的净资产包括“累计盈余”、“专用基金”、“权益法调整”、“本期盈余”、“本年盈余分配”、“无偿调拨净资产”和“以前年度盈余调整”。2.什么是政府会计预算结余？预算结余包含哪些内容？预算结余，是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额，包括结余资金和结转资金。结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。结转资金是指预算安排项目的支出，年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。预算结余按其形成方式分为“资金结存”、“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”、“专用结余”、“经营结余”、“其他结余”和“非财政拨款结余分配”等九个会计科目。3.什么是财政拨款结转和财政拨款结余？两者有什么区别?财政拨款结转是指单位当年预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的财政拨款滚存资金；财政拨款结余是指当年预算工作目标已完成或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。两者的区别是看项目是否已经完成或是否需要继续执行。年末完成结转后，只有符合财政拨款结余性质的项目余额才能从“财政拨款结转”科目转入“财政拨款结余”科目。4.简述财政拨款结转和非财政拨款结转核算内容有什么不同？财政拨款结转是指单位当年预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的财政拨款滚存资金，本科目核算单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况；非财政拨款结转核算单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金的调整、结转和滚存情况。两者的区别如下：（1）只有同级财政拨款的预算收入与其各项相关的预算支出相抵后的差额(包括基本支出和项目支出)才会产生财政拨款结转，用公式表示为：财政拨款结转=财政拨款预算收入-财政拨款预算支出（2）非财政拨款结转是指单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金收支的各项收入与各项支出相抵后的余额，用公式表示为:非财政拨款结转=非财政专项资金收入-非财政专项资金支出5.简述财政拨款结余和非财政拨款结余核算内容有什么不同？财政拨款结余是指当年预算工作目标已完成或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。该科目核算单位取得的同级财政拨款项目支岀结余资金的调整、结转和滚存情况。非财政拨款结余是指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。该科目核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金。五、实务练习题（一）1、期末结转收入财务会计：借：财政拨款收入—基本支出1，000，000.00财政拨款收入—项目支出4，000，000.00非同级财政拨款收入5，000，000.00上级补助收入80，000.00附属单位上缴收入60，000.00经营收入480，000.00投资收益160，000.00租金收入80，000.00利息收入30，000.00其他收入58，000.00贷：本期盈余10，948，000.00期末结转费用：财务会计：借：本期盈余9，062，000.00贷：业务活动费用8，500，00.00经营费用380，000.00所得税费用54，000.00对附属单位补助费用50，000.00其他费用78，000.00年末结转财务会计：借：本期盈余1，886，000.00贷：本年盈余分配1,886,000.00借：本年盈余分配1，886，000.00贷：累计盈余1，886，000.00（二）1、提取职工福利基金财务会计：借：本年盈余分配80，000.00贷：专用基金——职工福利基金80，000.00预算会计：借：非财政拨款结余分配80，000.00贷：专用结余80，000.002、财务会计：借：财政应返还额度180，000.00贷：累计盈余180，000.00预算会计：借；资金结存—财政应返还额度180，000.00贷：财政拨款结转—归集调入180，000.003、财务会计借：累计盈余86，000.00贷：财政应返还额度86，000.00预算会计：借：财政拨款结余——归集上缴86，000.00贷：资金结存——财政应返还额度86，000.00六、综合练习题：1、⑴结转财政拨款预算收入：借：财政拨款预算收入——基本支出——人员经费2，800，000.00财政拨款预算收入——基本支出——公用经费1，200，000.00财政拨款预算收入——项目支出——A项目600，000.00财政拨款预算收入——项目支出——B项目400，000.00贷：财政拨款结转——本年收支结转5，000，000.00⑵结转财政拨款支出：借：财政拨款结转——本年收支结转4，800，000.00贷：事业支出——基本支出4，000，000.00事业支出——项目支出——A项目400，000.00事业支出——项目支出——B项目400，000.00⑶结转财政拨款结转：借：财政拨款结转——本年收支结转200，000.00贷：财政拨款结转——累计结转——B项目200，000.00计算财政拨款结转为B项目结转20万元2、（1）结转非财政拨款专项资金收支结转科研收入：借：事业收入——X科研项目2000000贷：非财政拨款结转2000000结转科研支出：借：非财政拨款结转500000贷：事业支出——X科研项目500000非财政拨款结转=2000000-500000=1500000（2）结转非财政、非专项收支：结转非财政、非专项收入借：事业预算收入8，000，000.00上级补助预算收入100，000.00附属单位上缴预算收入100，000.00其他预算收入50，000.00贷：其他结余8250，000.00结转非财政、非专项资金支出其中：非财政、非专项资金支出=事业支出-财政拨款支出-专项资金项目支出=12000000-4000000-1300000=6700000借:其他结余6，850，000.00贷：事业支出6，700，000.00上缴上级单位支出50000.00对附属单位补助支出100000.00年末将其他结余转入非财政拨款结余分配借：其他结余1400000贷：非财政拨款结余分配1400000（3）结转经营结余结转经营收入借：经营预算收入300，000.00贷：结营结余300，000.00结转经营支出借：结营结余200，000.00贷：经营支出200，000.00将经营结余转入非财政拨款结余分配借：经营结余100000贷：非财政拨款结余分配1000000最后将非财政拨款结余分配转入非财政拨款结余借：非财政拨款结余分配1500000贷：非财政拨款结余——结转转入1500000通过以上计算，非参政拨款结余为1500000第八章会计报表单元测试题参考答案简答题1.简述政府会计主体财务报表与预算会计报表的构成内容。财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表一般包括资产负债表、收入费用表和净资产变动表。单位可根据实际情况自行选择编制现金流量表。预算会计报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。2.政府财务报表和预算会计报表的编制有哪些要求？（1）单位应当至少按照年度编制财务报表和预算会计报表。（2）单位应当根据《政府会计制度》规定编制真实、完整的财务报表和预算会计报表，不得违反本制度规定随意改变财务报表和预算会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表和预算会计报表有关数据的会计口径。（3）财务报表和预算会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、编报及时。（4）财务报表和预算会计报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。实务练习题（一）资产负债表编制练习参考答案资产负债表会政财01表编制单位：X事业单位2X23年12月31单位：元资产期末余额年初余额负债和净资产期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金287000.002850000.00短期借款300000.0010000.00短期投资应交增值税60000.008000.00财政应返还额度450000.00200000.00其他应交税费5000.003000.00应收票据253000.0018000.00应缴财政款20000.0017000.00应收账款净额715500.0069000.00应付职工薪酬260000.0027000.00预付账款220000.0055000.00应付票据180000.00应收股利应付账款160000.00153000.00应收利息应付政府补贴款4000.00158000.00其他应收款净额238500.0017000.00应付利息3000.00500.00存货1360000.002919000.00预收账款76000.0018000.00待摊费用10000.005000.00其他应付款12000.00一年内到期的非流动资产预提费用4000.005000.00其他流动资产一年内到期的非流动负债30000.00流动资产合计3534000.006133000.00其他流动负债非流动资产：流动负债合计1102000.00411500.00长期股权投资非流动负债：长期债券投资长期借款770000.00790000.00固定资产原值2652000.005854000.00长期应付款减：固定资产累计折旧318000.00723000.00预计负债固定资产净值2334000.005131000.00其他非流动负债工程物资150000.00350000.00非流动负债合计770000.00790000.00在建工程593000.00800000.00受托代理负债无形资产原值95000.00550000.00负债合计1872000.001201500.00减：无形资产累计摊销45000.0050000.00无形资产净值50000.00500000.00研发支出20000.0020000.00公共基础设施原值减：公共基础设施累计折旧（摊销）公共基础设施净值政府储备物资文物资源保障性住房原值减：保障性住房累计折旧净资产：保障性住房净值累计盈余4478000.001117250000长期待摊费用37000.0040000.00专用基金370000.00600000.00待处理财产损溢2000.00权益法调整其他非流动资产无偿调拨净资产非流动资产合计3186000.006841000.00本期盈余*受托代理资产净资产合计4848000.0011772500.00资产总计6720000.0012974000.00负债和净资产总计6720000.0012974000.00（二）编制完成的收入费用表收入费用表会政财02表编制单位：×事业单位2X23年12月31日单位：元项目本年数上年数一、本期收入15460000（一）财政拨款收入2000000其中：政府性基金收入（二）事业收入12000000（三）上级补助收入200000（四）附属单位上缴收入160000（五）经营收入600000（六）非同级财政拨款收入100000（七）投资收益80000（八）捐赠收入（九）利息收入40000（十）租金收入250000（十一）其他收入30000二、本期费用10537000（一）业务活动费用6000000（二）单位管理费用4000000（三）经营费用400000（四）资产处置费用12000（五）上缴上级费用（六）对附属单位补助费用80000（七）所得税费用30000（八）其他费用15000三、本期盈余4923000（三）综合练习题1.主要项目及数据计算说明：（1）资产负债表以结账后的数据填列（2）本年收入5038000；本年费用4810000，本年收支差额228000元。上缴上级财政20000元，计提专项基金30000元，结转178000进入累计盈余。（3）货币资金=库存现金+银行存款-受托代理资产-结账上缴财政20000元=31000+380000-30000-20000=361000（元）（4）专用基金=结账前120000+结账计提30000=150000（元）（5）累计盈余=结账前盈余5115000+本期结转转入178000=5293000（元）（6）应收账款净额=应收账款34000-坏账准备1000=33000（元）（7）其他应收款净额=其他应收款5000-坏账准备500=4500（元）（8）存货=在途物品53000+库存物品150000+加工物品35000=238000（元）（9）长期借款=长期借款250000-一年内到期100000=150000（元）（10）受托代理资产=受托代理资产90000+库存现金中包括受托代理资产30000元=120000（元）2.年末账务处理会计分录：（1）结转收入借：财政拨款收入950000事业收入3100000上级补助收入550000附属单位上缴收入50000经营收入370000非同级财政拨款收入4000投资收益12000捐赠收入2000贷：本期盈余5038000结转费用借：本期盈余4810000贷：业务活动费用3190000单位管理费用900000经营费用300000资产处置费用14000上缴上级费用210000对附属单位补助费用150000所得税费用12000其他费用34000结转本年盈余分配借：本年盈余228000贷：本年盈余分配228000按规定提取职工福利基金借：本年盈余分配30000贷：专用基金30000将本年盈余分配转入累计盈余借：本年盈余分配198000贷：累计盈余198000（6）按规定上缴财政拨款结余借：累计盈余20000贷：银行存款200003.结算前后账户余额及发生额表账户余额及发生额表20X9年12月31日单位：元账户名称借方余额账户名称贷方余额结账前结账后结账前结账后一、资产类65590006539000二、负债类10790001079000库存现金3100031000短期借款320000320000银行存款380000360000应交增值税70007000短期投资500000500000其他应交税费10001000财政应返还额度应缴财政款1500015000应收票据2400024000应付职工薪酬125000125000应收账款3400034000应付票据7000070000预付账款80008000应付账款1800018000应收股利35003500应付利息50005000应收利息40004000预收账款3000030000其他应收款50005000其他应付款1000010000坏账准备（贷方）-1500-1500预提费用50005000在途物品5300053000长期借款250000250000库存物品150000150000长期应付款9000090000加工物品3500035000预计负债1300013000待摊费用50005000受托代理负债120000120000长期股权投资200000200000长期债券投资100000100000固定资产52000005200000三、净资产类52520005460000固定资产累计折旧（贷方）-700000-700000累计盈余51150005293000工程物资1000010000专用基金120000150000在建工程2500025000权益法调整1700017000无形资产170000170000无形资产累计摊销（贷方）-25000-25000研发支出1800018000政府储备物资180000180000受托代理资产9000090000长期摊销费用6000060000五、费用类48100000四、收入类50380000业务活动费用31900000财政拨款收入9500000单位管理费用9000000事业收入31000000经营费用3000000上级补助收入5500000资产处置费用140000附属单位上缴收入500000上缴上级费用2100000经营收入3700000对附属单位补助费用1500000非同级财政拨款收入40000所得税费用120000投资收益120000其他费用340000捐赠收入200000利息收入000其他收入00合计113690006539000合计1136900065390004.根据上表，编制完成的资产负债表如下：资产负债表会政财01表编制单位：X事业单位2X23年12月31日单位：元资产期末余额年初余额负债和净资产期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金361000短期借款320000短期投资500000应交增值税7000财政应返还额度其他应交税费1000应收票据24000应缴财政款15000应收账款净额33000应付职工薪酬125000预付账款8000应付票据70000应收股利3500应付账款18000应收利息4000应付政府补贴款其他应收款净额4500应付利息5000存货238000预收账款30000待摊费用5000其他应付款10000一年内到期的非流动资产预提费用5000其他流动资产一年内到期的非流动负债100000流动资产合计1181000其他流动负债非流动资产：流动负债合计706000长期股权投资200000非流动负债：长期债券投资100000长期借款150000固定资产原值5200000长期应付款90000减：固定资产累计折旧700000预计负债13000固定资产净值4500000其他非流动负债工程物资10000非流动负债合计253000在建工程25000受托代理负债120000无形资产原值170000负债合计1079000减：