会计专业技术资格中级会计实务（综合题）模拟试卷2（共103题）

会计专业技术资格中级会计实务（综合题）模拟试卷2（共4套）（共103题）会计专业技术资格中级会计实务（综合题）模拟试卷第1套一、综合题(本题共17题，每题1.0分，共17分。)甲公司为上市公司，2×17年至2×19年对乙公司股票投资有关的资料如下：资料一：2×17年5月20日，甲公司以银行存款3180万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利100万元)从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用20万元。甲公司取得的这部分股权投资占乙公司总股权的5％。甲公司取得这部分股权投资后对乙公司不具有重大影响，将其指定为以公允价值计量及其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。资料二：2×17年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利100万元。资料三：2×17年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股27元。资料四：2×17年7月起，乙公司股票价格持续下跌；至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股15元，如果乙公司不采取应对措施的话，预计乙公司股价还将继续下跌。资料五：2×18年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0．1元。资料六：2×18年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利10万元。资料七：2×18年1月起，乙公司股票价格持续上升；至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股20元。资料八：2×18年7月1日，甲公司再次以银行存款按每股21元的价格购入400万股乙公司股票。取得上述股权后，甲公司总共持有乙公司25％的股权，对乙公司具有重大影响。甲公司2×18年7月1日以前持有的乙公司股权在2×18年7月1日的公允价值为2100万元。资料九：2×18年7月1日，乙公司的可辨认净资产账面价值为42900万元．可辨认净资产公允价值为43000万元，差额是乙公司所持有的一批存货(A商品)所导致的。该批A商品的公允价值为300万元，账面价值为200万元。除此之外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。截至2×18年年末，该批存货已对外部第三方出售70％。剩余部分在2×19年全部出售给外部第三方。资料十：2×18年8月12日，甲公司销售给乙公司一批B商品，该商品成本为300万元，售价为500万元，截至2×18年年末，乙公司将该批商品的40％出售给外部第三方，2×19年将剩余的部分全部出售给外部第三方。2×18年下半年乙公司实现净利润790万元，提取盈余公积79万元。资料十一：2×19年乙公司发生亏损6090万元，因相关业务增加其他综合收益100万元。假定甲公司账上有应收乙公司长期应收款50万元且乙公司无任何清偿计划。假定不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付，按净利润的10％提取盈余公积。要求：1、根据上述资料，逐笔编制甲公司2×17年相关业务的会计分录。标准答案：甲公司2×17年相关业务的会计分录：2×17年5月20日：借：其他权益工具投资——成本(3180－100＋20)3100应收股利100贷：银行存款(3180＋20)32002×17年5月27日：借：银行存款100贷：应收股利1002×17年6月30日：借：其他综合收益(27×100－3100)400贷：其他权益工具投资——公允价值变动4002×17年12月31日：借：其他综合收益(15×100－27×100)1200贷：其他权益工具投资——公允价值变动1200知识点解析：暂无解析2、根据上述资料，逐笔编制甲公司2×18年相关业务的会计分录。标准答案：甲公司2×18年相关业务的会计分录：2×18年4月26日：借：应收股利(100×0．1)10贷：投资收益102×18年5月10日：借：银行存款10贷：应收股利102×18年6月30日：借：其他权益工具投资——公允价值变动500贷：其他综合收益(20×100－15×100)5002×18年7月1日：借：长期股权投资——投资成本(2100＋400×21)10500其他权益工具投资——公允价值变动1100贷：其他权益工具投资——成本3100盈余公积[(2100－20×100)×10％]10利润分配——未分配利润[(2100－20×100)×90％]90银行存款8400借：盈余公积(1100×10％)110利润分配——未分配利润(1100×90％)990贷：其他综合收益11002×18年7月1日，该项长期股权投资的初始投资成本为10500万元，享有被投资方可辨认净资产公允价值份额＝43000×25％＝10750(万元)，所以应调增的长期股权投资金额＝10750－10500＝250(万元)：借：长期股权投资——投资成本250贷：营业外收入2502×18年12月31日：调整后的乙公司2×18年度下半年净利润＝790－(300－200)×70％－(500－300)×60％＝600(万元)。借：长期股权投资——损益调整(600×25％)150贷：投资收益150知识点解析：暂无解析3、根据上述资料，逐笔编制甲公司2×19年相关业务的会计分录。(“其他权益工具投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)标准答案：甲公司2×19年相关业务的会计分录：借：长期股权投资——其他综合收益25贷：其他综合收益(100×25％)25调整后的乙公司2×19年度净利润＝﹣6090－(300－200)×30％＋(500－300)×60％＝﹣6000(万元)。相关会计分录为：借：投资收益1500贷：长期股权投资——损益调整1500知识点解析：暂无解析甲公司2013年至2020年发生的有关经济业务如下：资料一：2013年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为2000万元。合同约定，乙公司应于2013年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司于2013年12月31日达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为432万元，未计提存货跌价准备，市场价格为540万元，用于偿债的设备原价为1800万元，已计提折旧720万元，已计提减值准备180万元，市场价格为900万元。债务重组日为2013年12月31日。甲公司接受的固定资产用于生产，预计该固定资产尚可使用6年，净残值为零，采用直线法计提折旧，当日投入车间使用。甲公司对该项债权已计提坏账准备400万元。资料二：2015年12月31日，由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司预计其公允价值减去处置费用后的净额为420万元，该资产的预计未来现金流量的现值为400万元。计提减值准备后，预计使用年限、预计净残值、折旧方法均不变。资料三：假设甲公司为使产品进一步满足市场需要，适应新技术的发展，决定从2017年12月31日起对该设备进行改造。资料四：2018年1月1日，甲公司向银行专门借款500万元，期限为3年，年利率为12％，每年1月1日支付上一年利息。资料五：除专门借款外，公司还动用了一笔于2017年12月1日借入的长期借款600万元，期限为5年，年利率为8％，每年12月1日付息。资料六：由于审批、办手续等原因，甲公司于2018年4月1日才开始动工改造，设备改造期间的支出情况如表所示。设备于2019年9月30日改造完成，达到预定可使用状态，预计尚可使用年限为10年，净残值为42．33万元，采用直线法计提折旧。专门借款中未占用的部分全部存入银行，假定月利率为0．5％。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。假定不考虑增值税等其他因素影响。要求：4、根据资料一，编制甲公司2013年12月31日债务重组时的会计分录。标准答案：借：库存商品540固定资产900坏账准备400营业外支出——债务重组损失160贷：应收账款2000知识点解析：暂无解析5、根据资料一，编制甲公司2014年对接受的设备计提折旧的会计分录。标准答案：借：制造费用(900／6)150贷：累计折旧150知识点解析：暂无解析6、根据资料二，编制甲公司2015年年末提取减值准备的会计分录。标准答案：2015年年末固定资产的账面价值＝900－150×2＝600(万元)。2015年年末可收回金额＝420万元。2015年年末计提的固定资产减值准备＝600－420＝180(万元)。借：资产减值损失180贷：固定资产减值准备180知识点解析：暂无解析7、根据资料二，编制甲公司2016年对接受设备计提折旧的会计分录。标准答案：借：制造费用(420／4)105贷：累计折旧105知识点解析：暂无解析8、计算2017年年末固定资产账面价值。标准答案：2017年年末固定资产的账面价值＝900－150×2－105×2－180＝210(万元)。知识点解析：暂无解析9、根据资料三，编制甲公司2017年12月31日将固定资产账面价值转入在建工程的会计分录。标准答案：借：在建工程210累计折旧(150×2＋105×2)510固定资产减值准备180贷：固定资产900知识点解析：暂无解析10、计算2018年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制与利息相关的会计分录。标准答案：设备改造期内资产支出情况如表所示。①计算2018年专门借款应予资本化的利息金额。专门借款发生的利息金额＝500×12％＝60(万元)。其中：资本化期间的利息费用＝500×12％×5／12＝25(万元)。费用化期间的利息费用＝500×12％×7／12＝35(万元)。专门借款存入银行取得的利息收入＝500×0．5％×3＋300×0．5％×2＋200×0．5％×1＝11．5(万元)。其中：资本化期间取得的利息收入＝300×0．5％×2＋200×0．5％×1＝4(万元)。费用化期间取得的利息收入＝500×0．5％×3＝7．5(万元)。应予资本化的专门借款利息金额＝25－4＝21(万元)。应当计入当期损益的专门借款利息金额＝35－7．5＝27．5(万元)。②计算2018年一般借款应予资本化的利息金额。占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝100×2／12＝16．67(万元)。一般借款应予资本化的利息金额＝16．67×8％＝1．33(万元)。一般借款发生的利息金额＝600×8％＝48(万元)。应当计入当期损益的一般借款利息金额＝48－1．33=46．67(万元)。③计算2018年应予资本化和应计入当期损益的利息金额。应予资本化的借款利息金额＝21＋1．33＝22．33(万元)。应当计入当期损益的借款利息金额＝27．5＋46．67＝74．17(万元)。④2018年有关会计分录：借：在建工程22．33财务费用74．17应收利息(或银行存款)11．5贷：应付利息108知识点解析：暂无解析11、计算2019年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制与利息相关的会计分录。标准答案：①计算2019年专门借款应予资本化的利息金额。专门借款发生的利息金额＝500×12％＝60(万元)。应予资本化的专门借款利息金额＝500×12％×9／12＝45(万元)。应当计入当期损益的专门借款利息金额＝60－45＝15(万元)。②计算2019年一般借款应予资本化的利息金额。占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝200×9／12＋50×6／12＋50×3／12＝187．5(万元)。一般借款应予资本化的利息金额＝187．5×8％＝15(万元)。应计入当期损益的一般借款利息金额＝600×8％－15＝33(万元)。③计算2019年应予资本化和应计入当期损益的利息金额。应予资本化的借款利息金额＝45＋15＝60(万元)。应计入当期损益的借款利息金额＝15＋33＝48(万元)。④2019年有关会计分录：借：在建工程60财务费用48贷：应付利息108知识点解析：暂无解析12、编制有关固定资产完工达到预定用途的会计分录。(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位以万元表示)标准答案：该固定资产更新改造完成后的入账价值＝210＋(200＋100＋300＋100＋50＋50)＋22．33＋60＝1092．33(万元)。借：固定资产1092．33贷：在建工程1092．33知识点解析：第(7)问，为改造固定资产，甲公司动用了专门借款和一般借款。这里要注意一个原则，即同时存在专门借款和一般借款时。工程一定是先占用专门借款，专门借款占用完毕，才会占用一般借款。首先，专门借款的资本化利息费用＝资本化期间整个专门借款的利息费用－资本化期间内闲置专门借款产生的利息收益，即专门借款的利息费用计算时是不考虑资产支出的，要根据资本化期间全部专门借款产生的利息费用计算。其次是一般借款资本化利息费用的计算。这里简单之处也在于只有一笔一般借款，因此不用再重新计算一般借款加权平均资本化利率，8％就是资本化利率。本题关键就是计算占用的一般借款的累计资产支出加权平均数，即＝100×2／12＝16．67(万元)，用16．67乘以资本化利率8％就是2018年一般借款的资本化利息费用。第(8)问，这里计算思路类似于第(7)问，但难点是计算一般借款在2019年的累计资产支出加权平均数。具体计算时：2018年占用的100万元一般借款也是属于2019年占用的一般借款，不能漏掉这笔。另外，要看每个时间点支出的一般借款占用的资本化期间，因此占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝200×9／12＋50×6／12＋50×3／12＝187．5(万元)。13、甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为16％，假定不考虑所得税的影响。甲公司2018年度财务报告经批准于2019年4月30日对外报出，2019年1月1日至4月30日甲公司在内部审计过程中，发现与2018年相关的部分交易或事项及其会计处理存在问题．资料如下：资料一：甲公司自2018年1月1日起．将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，并对此项变更采用未来适用法处理。对上述变更，甲公司无法作出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1200万元，采用年限平均法计提折旧，无残值。该设备已使用3年，已提折旧300万元，未计提减值准备。该设备当年生产的产品80％已对外销售，20％形成存货(假定均为库存商品)。资料二：甲公司2018年12月30日出售大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2019年起，分5年于每年年末收取，每年收取1000万元，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元。甲公司在2018年未确认收入，甲公司的会计处理如下：借：发出商品3000贷：库存商品3000资料三：2018年2月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计100万元。2018年7月，该技术研制成功，甲公司于当月向国家有关部门申请专利，2018年7月20日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生注册费、聘请律师费等共计20万元。甲公司将上述研究开发过程中发生的100万元费用计入研发支出(取得专利权前未摊销)，并于2018年7月20日与申请专利过程中发生的相关费用20万元一并转作无形资产(专利权)的入账价值。该专利权按直线法摊销。经审核，上述100万元研发支出中，20万元属于研究阶段支出，80万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为5年。资料四：甲公司2018年销售给C企业一台设备，销售价款30万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交予C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为3个月，到期日为2019年2月1日，该业务为时点履约义务，商品控制权已经转移。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经甲公司同意，待2019年1月20日再予提货。该设备的实际成本为16万元。甲公司的会计处理如下：借：应收票据4．8贷：应交税费——应交增值税(销项税额)4．8资料五：甲公司2018年1月1日与D公司签订一项产品的销售合同，合同约定售价为102万元。甲公司承诺该产品售出后1年内如出现非意外事件造成的故障或质量问题，甲公司免费负责保修(含零部件的更换)，同时甲公司还向D公司提供一项延保服务，即在法定保修期1年之外，延长保修期3年。该批产品和延保服务的单独标价分别为100万元和2万元。甲公司根据以往经验估计在法定保修期(1年)内将发生的保修费用为3万元。该批产品的成本为60万元。合同签订当日，甲公司将该批产品交付给D公司，同时D公司向甲公司支付了102万元价款。假定不考虑相关税费及货币时间价值因素。甲公司的会计处理如下：借：银行存款102贷：主营业务收入102借：主营业务成本60贷：库存商品60未编制其他会计分录。资料六：2018年甲公司以1万元的价格向客户销售A商品，购买该商品的客户可得到一张40％的折扣券，客户可以在未来的30天内使用该折扣券购买甲公司原价不超过1万元的任一商品。同时，甲公司计划推出季节性促销活动，在未来30天内针对所有产品均提供10％的折扣。上述两项优惠不能叠加使用。根据历史经验，甲公司预计有80％的客户会使用该折扣券，额外购买的商品的金额平均为0．5万元。上述金额均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。不考虑销售成本的结转，甲公司会计处理为：借：银行存款1贷：主营业务收入1资料七：2018年，甲公司向客户销售了5000张储值卡，每张卡的面值为1000元，总额为500万元(含税金额，下同)。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5％(即25万元)的部分不会被消费。截至2018年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为200万元。甲公司在客户使用该储值卡消费时发生增值税纳税义务。甲公司会计处理为：借：银行存款500贷：合同负债500未编制其他会计分录。资料八：2018年12月31日，甲公司对一台设备计提减值准备，该设备的账面价值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1200万元，预计未来现金流量现值为1000万元。甲公司预计该设备的可收回金额为1000万元并确认资产减值损失500万元。假定该设备以前年度未计提固定资产减值准备。假定：各项交易或事项均具有重大影响。要求：判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。如果会计处理不正确，编制相关的调整分录。(不编制盈余公积和未分配利润的调整分录，答案中的金额单位以万元表示)标准答案：(1)事项(1)：甲公司的会计处理不正确。理由：固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。2018年该设备实际计提折旧＝(1200－300)／(15－3)＝75(万元)。2018年该设备应计提折旧＝1200／12＝100(万元)。借：以前年度损益调整——调整营业成本(25×80％)20库存商品(25×20％)5贷：累计折旧25事项(2)：甲公司的处理不正确。理由：分期收款销售具有融资性质的，应在发出商品时按未来应收货款的现值确认收入。借：长期应收款5000贷：以前年度损益调整——调整营业收入4000未实现融资收益1000借：以前年度损益调整——调整营业成本3000贷：发出商品3000事项(3)：甲公司的处理不正确。理由：研发费中的研究费用不应计入无形资产成本，应计入当期管理费用。分析：甲公司2018年多确认无形资产20万元，多摊销无形资产＝20／5×6／12＝2(万元)。借：以前年度损益调整——调整研发费用20贷：无形资产20借：累计摊销2贷：以前年度损益调整——调整管理费用2事项(4)：甲公司的处理不正确。理由：商品所有权上的控制权已经转移，应确认收入、结转成本。虽然C企业尚未提货，但是不影响收入的确认。借：应收票据30贷：以前年度损益调整——调整营业收入30借：以前年度损益调整——调整营业成本16贷：库存商品16事项(5)：甲公司的处理不正确。理由：企业应当对其所提供的质量保证的性质进行分析，对于客户能够选择单独购买质量保证的，表明该质量保证构成单项履约义务；对于客户虽然不能选择单独购买质量保证，但是，如果该质量保证在向客户保证所销售的商品符合既定标准之外提供了一项单独服务的，也应当作为单项履约义务。作为单项履约义务的质量保证应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，并将部分交易价格分摊至该项履约义务。对于不能作为单项履约义务的质量保证，企业应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定进行会计处理。借：以前年度损益调整——调整营业收入2贷：合同负债2借：以前年度损益调整——调整销售费用3贷：预计负债3事项(6)：甲公司的处理不正确。理由：购买A商品的客户能够取得40％的折扣券，其远高于所有客户均能享有的10％的折扣，因此，该折扣券向客户提供了重大权利，应当作为单项履约义务。考虑到客户使用该折扣券的可能性以及额外购买的金额，估计该折扣券的单独售价为0．12万元[0．5×80％×(40％－10％)]。按照A产品和折扣券单独售价的相对比例对交易价格进行分摊：A商品分摊的交易价格＝1×1÷(1＋0．12)＝0．89(万元)。折扣券选择权分摊的交易价格＝1×0．12÷(1＋0．12)＝0．11(万元)。甲公司在销售A商品时的账务处理如下：借：以前年度损益调整——调整营业收入0．11贷：合同负债0．11事项(7)：甲公司的处理不正确。理由：甲公司销售储值卡确认合同负债应为不含税的负债，合同负债＝500÷(1＋16％)＝431．03(万元)，其余确认为应交税费——待转销项税额68．97万元。甲公司预期将有权获得与客户未行使的合同权利相关的金额为25万元，该金额应当按照客户行使合同权利的模式按比例确认为收入。借：合同负债68．97贷：应交税费——待转销项税额68．97销售的储值卡应当确认的收入＝(200＋25×200÷475)÷(1＋16％)＝181．49(万元)，根据储值卡的消费金额确认收入，同时将对应的待转销项税额确认为销项税额：借：合同负债181．49应交税费——待转销项税额(200／1．16×16％)27．59贷：主营业务收入181．49应交税费——应交增值税(销项税额)27．59事项(8)：甲公司的处理不正确。理由：可收回金额应是公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中的较高者。借：固定资产减值准备200贷：以前年度损益调整——资产减值损失200知识点解析：暂无解析甲公司为增值税一般纳税人，主要从事电子产品及配件的研发、生产和销售，适用的增值税税率为16％。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司财务报告在报告年度次年的3月20日对外公布。假定不考虑除增值税以外的其他税费。资料一：甲公司2018年12月与销售商品和提供劳务相关的交易和事项如下：①甲公司与其客户乙公司签订一项总金额为580万元的固定造价合同，该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一次；该工程已于2018年2月开工，预计2021年6月完工；预计可能发生的工程总成本为550万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。2018年年末累计实际发生成本154万元，年末预计完成合同尚需发生成本396万元，本期结算合同价款174万元。上述价款均不含增值税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，增值税税率为10％。②甲公司委托丙公司销售W商品1000件，W商品已经发出，每件成本为0．7万元。合同约定丙公司应按每件1万元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10％向丙公司支付手续费。除非这些商品在丙公司存放期间内由于丙公司的责任发生毁损或丢失，否则在W商品对外销售之前，丙公司没有义务向甲公司支付货款。丙公司不承担包销责任，没有售出的W商品须退回给甲公司，同时，甲公司也有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户。丙公司对外实际销售1000件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为160万元，款项已经收到，丙公司立即向甲公司开具代销清单并支付货款。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出W商品时纳税义务尚未发生，手续费增值税税率为6％，不考虑其他因素。③2018年10月1日，甲公司向丁公司销售5000件健身器材，单位销售价格为0．05万元，单位成本为0．04万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税额为40万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，丁公司应于2018年12月1日之前支付货款，在2019年3月31日之前有权退还健身器材。发出健身器材时，甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20％；在2018年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10％的健身器材会被退回。甲公司为增值税一般纳税人，健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定健身器材发出时控制权转移给丁公司。④2018年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。截至2018年1月31日，客户共消费100000万元，可获得10000万个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为95％。假定上述金额均不包含增值税等的影响。截至2018年12月31日，客户共兑换了4500万个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换9500万个积分(10000万个积分×95％)。甲公司以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认收入。不考虑增值税等其他因素。资料二：2019年1—3月，注册会计师审计时发现2018年度的有关交易和事项如下：①2019年1月5日，注册会计师审计中发现一项差错，2018年12月甲公司与Q公司签订一份不可撤销合同，约定在2019年3月以每件0．12万元的价格向Q公司销售6000件产品；Q公司应预付定金80万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2018年12月31日，甲公司的库存中没有该产品及生产该产品所需的原材料。因原材料价格大幅上涨。甲公司预计每件产品的生产成本为0．14万元。因上述合同至2018年12月31日尚未完全履行，甲公司2018年将收到的Q公司定金确认为合同负债，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款80贷：合同负债80②2019年1月18日，甲公司收到A公司退回的A产品。同日，甲公司收到税务部门出具的“开具红字增值税专用发票通知单”，开具红字增值税专用发票，并支付退货款。该业务为2018年销售并确认收入，价款1000万元，产品成本800万元。货款尚未收到，未确认预期信用损失。③2019年3月12日，法院对P公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿P公司200万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。该诉讼为甲公司因合同违约于2018年12月20日被P公司起诉至法院的诉讼事项。2018年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，于2018年12月31日确认预计负债120万元。要求：14、根据资料一，编制2018年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项的会计分录。标准答案：①借：合同履约成本154贷：原材料、应付职工薪酬等154履约进度＝154÷(154＋396)×100％＝28％。合同收入＝580×28％＝162．4(万元)。借：合同结算——收入结转162．4贷：主营业务收入162．4借：主营业务成本154贷：合同履约成本154借：应收账款191．4贷：合同结算——价款结算174应交税费——应交增值税(销项税额)17．4②借：发出商品(1000×0．7)700贷：库存商品700借：应收账款1160贷：主营业务收入1000应交税费——应交增值税(销项税额)160借：主营业务成本700贷：发出商品700借：销售费用——代销手续费(1000×10％)100应交税费——应交增值税(进项税额)6贷：应收账款106借：银行存款1054贷：应收账款1054③借：应收账款(5000×0．05×1．16)290贷：主营业务收入(5000×0．05×80％)200预计负债——应付退货款(5000×0．05×20％)50应交税费——应交增值税(销项税额)40借：主营业务成本(5000×0．04×80％)160应收退货成本(5000×0．04×20％)40贷：库存商品2002018年12月1日前收到货款：借：银行存款290贷：应收账款2902018年12月31日，甲公司对退货率进行重新评估为10％：借：预计负债——应付退货款(5000×0．05×10％)25贷：主营业务收入25借：主营业务成本(5000×0．04×10％)20贷：应收退货成本20④甲公司授予客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务。客户购买商品的单独售价合计为100000万元，考虑积分的兑换率，估计积分的单独售价＝1×10000×95％＝9500(万元)。甲公司应按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊，具体如下：分摊至商品的交易价格＝100000×100000／(100000＋9500)＝91324．20(万元)。分摊至积分的交易价格＝100000×9500／(100000＋9500)＝8675．80(万元)。借：银行存款100000贷：主营业务收入91324．20合同负债8675．80积分应当确认的收入＝8675．80×4500／9500＝4109．59(万元)。借：合同负债4109．59贷：主营业务收入4109．59知识点解析：暂无解析15、逐项判断资料二中哪些事项属于调整事项，对于调整事项编制相关的调整分录。(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示，不要求编制以前年度损益调整转入留存收益的分录)标准答案：事项①属于调整事项。与Q公司的合同属于亏损合同，因其不存在标的资产，故应确认预计负债。执行合同的损失额＝(0．14－0．12)×6000＝120(万元)，不执行合同违约金损失为80万元，因此，甲公司应选择不执行合同，应确认预计负债80万元。调整分录为：借：以前年度损益调整——营业外支出80贷：预计负债80事项②属于调整事项。调整分录为：借：以前年度损益调整——营业收入1000应交税费——应交增值税(销项税额)160贷：应收账款1160借：库存商品800贷：以前年度损益调整——营业成本800事项③属于调整事项。调整分录为：借：以前年度损益调整——营业外支出80贷：预计负债80知识点解析：暂无解析16、甲公司2018年度所得税汇算清缴于2019年4月28日完成。甲公司2018年度财务会计报告经董事会批准于2019年4月25日对外报出，实际对外公布日为2019年4月30日。甲公司财务负责人在日后期间对2018年度财务会计报告进行复核时，对以下交易或事项的会计处理有疑问：资料一：2018年1月1日，甲公司售出了其持有的W公司60％的股份，售价为7200万元，款项已收存银行。出售这部分股权后，甲公司仍持有W公司20％的股份，对W公司财务、经营政策具有重大影响。甲公司持有的W公司剩余股权在2018年1月1日的公允价值为2400万元。该项股权投资最初是甲公司于2017年1月1日从丙公司(甲公司非关联方)购得，占W公司80％的股权，买价为8000万元。甲公司于2017年1月1日办妥了法律手续并结清了款项，从而取得对W公司的实质控制权。购买日，W公司可辨认净资产公允价值为10000万元(等于账面价值)。2017年5月11日W公司宣告分配现金股利400万元，已于2017年6月12日实际发放。2017年W公司共实现净利润1500万元。2017年12月31日，W公司增加其他综合收益为300万元。甲公司在2018年4月1日的账务处理为：借：银行存款7200贷：长期股权投资(8000×60％／80％)6000投资收益1200未编制其他会计分录。资料二：2018年12月12日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，A商品的单独售价为24万元，B商品的单独售价为96万元，合同价款为100万元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取100万元的合同对价。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。假定不考虑相关税费影响。甲公司在2018年12月12日的账务处理为：借：应收账款100贷：主营业务收入100资料三：9月6日因金融危机影响，甲公司对现有生产线进行整合。决定从2019年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原来某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，100人接受该辞退计划的概率为10％，120人接受的概率为30％，150人接受的概率为60％。甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为1500万元。2018年对该事项的处理是：借：制造费用1500贷：预计负债1500期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。资料四：甲公司生产的新节能产品符合财政补贴的要求，根据中央和地方执行的新节能产品补贴标准计算，按每台新节能产品售价13万元(其中财政补贴8万元)，2018年，甲公司新节能产品销售量为4000台，货款已经全部收到；每台新节能产品成本12万元。不考虑增值税因素，甲公司会计处理如下：借：银行存款52000贷：递延收益(4000×8)32000其他收益(4000×5)20000借：主营业务成本(4000×12)48000贷：库存商品48000要求：逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确，对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的更正分录。(答案中的金额单位用万元表示，不考虑所得税调整，不要求编制以前年度损益调整转入留存收益的分录)标准答案：(1)第一个事项会计处理不正确。借：长期股权投资——损益调整[(1500－400)×20％]220——其他综合收益(300×20％)60贷：盈余公积22利润分配——未分配利润198其他综合收益60(2)第二个事项会计处理不正确。分摊至A商品的合同价款＝100×24／(24＋96)＝20(万元)。分摊至B商品的合同价款＝100×96／(24＋96)＝80(元)。借：合同资产20以前年度损益调整——调整营业收入80贷：应收账款100(3)第三个事项会计处理不正确。最有可能接受辞退计划的职工人数＝100×10％＋120×30％＋150×60％＝136(人)。预计补偿总额＝136×10＝1360(万元)。借：以前年度损益调整——调整管理费用1360预计负债1500贷：库存商品1500应付职工薪酬——辞退福利1360(4)第四个事项会计处理不正确。借：递延收益32000其他收益20000贷：以前年度损益调整——调整营业收入52000知识点解析：暂无解析17、甲公司适用的所得税税率为25％，税法规定，各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产减值损失可以从应纳税所得额中扣除。2018年发生的事项如下：资料一：2018年4月，甲公司自公开市场购入股票作为其他权益工具投资核算，买价为200万元，2018年12月31日，该股票的公允价值为310万元。资料二：甲公司2018年12月10日与丙公司签订合同，约定在2019年2月20日以每件0．2万元的价格向丙公司提供A产品1000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20％的违约金。签订合同时产品尚未开始生产且尚无相关原材料库存，甲公司准备生产产品时原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价，预计A产品的单位成本为0．21万元。资料三：2018年年初购买一栋建筑物并直接对外出租，后续计量采用公允价值模式，购买成本20000万元，2018年年末投资性房地产的公允价值为21000万元，按照税法规定计算的本年折旧额为100万元。资料四：从2018年1月1日起，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。按销售额的2％计提产品质量保证费用。2018年X产品的销售额为20000万元。当年以银行存款支付质量保证费用100万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。资料五：2018年年初存货跌价准备余额为600万元，转回存货跌价准备500万元，年末存货跌价准备余额为100万元。资料六：甲公司开发一项管理用专利技术，于2018年7月1日达到预定可使用状态，共计发生研究开发支出500万元，其中300万元符合资本化条件计入无形资产成本，上述款项全部以银行存款支付。税法规定企业开展研发活动发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，可按当期研究开发费用的75％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175％摊销，税法按照10年采用直线法摊销(同会计规定)，不考虑其他因素。资料七：2018年1月1日，甲公司以4134万元的价格购入当日发行的3年期国债，作为债权投资核算，面值为4000万元，每年年末付息，到期一次还本，票面年利率为6％，实际年利率为5％。税法规定，国债利息收入免征所得税。其他相关资料：①假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不会发生变化。②甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据资料分别编制2018年会计分录，并分别说明每一项业务纳税调整金额、暂时性差异、确认递延所得税负债或资产、确认递延所得税费用的金额(不编制应交所得税相关会计分录，答案中金额单位以万元表示)。标准答案：(1)借：其他权益工具投资——成本200贷：银行存款200借：其他权益工具投资——公允价值变动110贷：其他综合收益110纳税调整金额为0，应纳税暂时性差异110万元，确认递延所得税负债27．5万元(110×25％)，不确认递延所得税费用(确认其他综合收益27．5万元)。借：其他综合收益27．5贷：递延所得税负债27．5(2)履行合同发生的损失＝1000×(0．21－0．2)＝10(万元)。不履行合同支付的违约金＝1000×0．2×20％＝40(万元)。履行合同发生的损失小于不履行合同的违约金损失，且不存在标的资产，故应按孰低原则确认预计负债10万元。借：营业外支出10贷：预计负债10纳税调整增加金额为10万元，可抵扣暂时性差异10万元，确认递延所得税资产2．5万元，确认递延所得税费用﹣2．5万元。借：递延所得税资产2．5贷：所得税费用2．5(3)借：投资性房地产——成本20000贷：银行存款20000借：投资性房地产——公允价值变动1000贷：公允价值变动损益1000纳税调整减少金额为1100万元(1000＋100)，应纳税暂时性差异1100万元，确认递延所得税负债275万元，确认递延所得税费用275万元。借：所得税费用275贷：递延所得税负债275(4)借：销售费用400贷：预计负债400借：预计负债100贷：银行存款100纳税调整增加金额为300万元(400－100)，可抵扣暂时性差异300万元，确认递延所得税资产75万元，确认递延所得税费用﹣75万元。借：递延所得税资产100贷：所得税费用100借：所得税费用25贷：递延所得税资产25(5)借：存货跌价准备500贷：资产减值损失500纳税调整减少金额为500万元，转回可抵扣暂时性差异500万元，转回递延所得税资产125万元，确认所得税费用125万元。借：所得税费用125贷：递延所得税资产125(6)借：研发支出——资本化支出300——费用化支出200贷：银行存款500借：管理费用200无形资产300贷：研发支出——资本化支出300——费用化支出200借：管理费用(300／10／2)15贷：累计摊销15纳税调整减少金额为161．25万元(﹣200×75％＋300／10／2－300×175％／10／2)，可抵扣暂时性差异213．75万元[账面价值＝300－300／10／2＝285(万元)，计税基础＝300×175％－300×175％／10／2＝498．75(万元)]，不确认递延所得税资产，不确认确认递延所得税费用。(7)借：债权投资——成本4000——利息调整134贷：银行存款4134借：应收利息(4000×6％)240贷：利息收入(4134×5％)206．7债权投资——利息调整33．3纳税调整减少金额为206．7万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。知识点解析：暂无解析会计专业技术资格中级会计实务（综合题）模拟试卷第2套一、综合题(本题共27题，每题1.0分，共27分。)甲公司为我国境内注册的上市公司，适用的所得税税率为25％，甲公司2×12年发生的有关交易或事项如下：(1)2×12年4月29日，甲公司董事会决议将其闲置的厂房出租给丙公司。同日，与丙公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为2×12年5月1日，租赁期为5年，年租金600万元。2×12年5月1日，甲公司将腾空后的厂房移交丙公司使用，当日该厂房的公允价值为9600万元。2×12年12月31日，该厂房的公允价值为9800万元。甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值进行后续计量。该厂房的原价为9000万元，至租赁期开始日累计已计提折旧1080万元，月折旧额30万元，未计提减值准备。税法计提折旧方法、年限和残值与会计相同。(2)2×11年3月28日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。合同约定：甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为8000万元；工期3年。甲公司预计该办公楼的总成本为7200万元。工程于2×11年4月1日开工，至2×11年12月31日实际发生成本2160万元(其中，材料占50％，其余为人工费用。下同)，确认合同收入2400万元。由于建筑材料价格上涨，2×12年度实际发生成本3580万元，预计为完成合同尚需发生成本2460万元。甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。至2×12年12月31日已结算合同款5000万元(2×12年结算合同款3000万元)。本题不考虑所得税以外的其他因素。要求：1、根据资料(1)，①计算确定甲公司2×12年12月31日出租厂房在资产负债表的资产中列示的金额；②计算确定甲公司2×12年12月31日该投资性房地产的计税基础并编制与递延所得税有关的会计分录；③计算该转换业务影响甲公司2×12年净利润和综合收益总额的金额。标准答案：①甲公司2×12年12月31日出租厂房在资产负债表上列示的金额=9800(万元)②计税基础=9000-1080-30×8=7680(万元)借：资本公积——其他资本公积{[9600-(9000-1080)]×25％万元}420所得税费用([(9800-9600)+30×8]×25％万元)110贷：递延所得税负债530③增加净利润=600×8／12×(1-25％)+(9800-9600)-110=390(万元)，增加综合收益总额=390+[9600-(9000-1080)]×(1-25％)=1650(万元)。知识点解析：暂无解析2、根据资料(2)，①计算甲公司2×12年应确认的存货跌价准备金额，并说明理由；②编制甲公司2×12年与建造合同有关的会计分录；③计算甲公司2×12年12月31日存货项目列示金额。(答案中的金额单位用万元表示)标准答案：①至2×12年12月31日完工百分比=(2160+3580)／(2160+3580+2460)×100％=70％甲公司2×12年应确认的存货跌价损失金额=[(2160+3580+2460)-8000]×(1-70％)=60(万元)。理由：甲公司至2×12年年底累计实际发生工程成本5740万元(2160+3580)，预计为完成合同尚需发生成本2460万元，预计合同总成本8200万元(2160+3580+2460)大于合同总收入200万元(8200-8000)，由于已在工程施工(或存货，或损益)中确认了140万元(200×70％)的合同亏损，故2×12年实际应确认的存货跌价准备60万元。②编制甲公司2×12年与建造办公楼相关业务的会计分录：借：工程施工——合同成本3580贷：原材料1790应付职工薪酬1790借：应收账款3000贷：工程结算3000借：主营业务成本3580贷：工程施工——合同毛利380主营业务收入(8000×70％-2400)3200其中：2400=8000×(2160／7200)借：资产减值损失60贷：存货跌价准备60③2×12年12月31日“工程施工——合同成本”借方余额=2160+3580=5740(万元)，“工程施工——合同毛利”贷方余额=[(2160+3580+2460)-8000]×70％=140(万元)，“工程结算”贷方余额为5000万元。“存货跌价准备”贷方余额为60万元。2×12年12月31日“存货”项目列示金额=(5740-140)-5000-60=540(万元)。知识点解析：暂无解析3、M有限责任公司(以下简称M公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。M公司固定资产采用年限平均法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；原材料采用实际成本核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费。M公司2012-2014年发生如下经济业务事项：(1)2012年2月1日，M公司为生产A产品购建一新项目，接受N公司投入一台不需安装的设备，该设备在N公司的账面原值为400万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为400万元(假定是公允的)，增值税额为68万元。按照投资协议规定，M公司接受投资后，N公司占增资后注册资本1600万元中的20％。该设备预计使用年限5年，预计净残值率为4％，采用年限平均法计提折旧。(2)2012年3月1日，新项目投产，生产A产品。M公司购入专门用于生产A产品的丙材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额34万元，另外支付运杂费6万元。(3)2012年12月31日，结存的丙材料的实际成本160万元，市场购买价格为145万元；生产的A产品的预汁售价为225万元，预计销售费用及税金为7万元，生产A产品尚需投入90万元。(4)2012年12月31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为300万元，计提资产减值准备。计提减值准备后，重新估计的设备尚可使用年限为4年，预计净残值为12万元，折旧方法不变。(5)2013年7月1日，由于新项目经济效益很差，M公司决定停止生产A产品，将不需用的丙材料全部对外销售。已知丙材料出售前的账面余额为80万元，计提的跌价准备为16万元。丙材料销售后，取得收入70万元，增值税额11．9万元，收到的款项已存入银行。(6)2013年7月1日A产品停止生产后，设备已停止使用。9月1日M公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。设备的公允价值为250万元，增值税额为42．5万元；钢材的公允价值为260万元，增值税额为44．2万元。M公司另向丁公司支付补价11．7万元。假定交易具有商业实质。要求：编制M公司上述交易和事项相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)标准答案：(1)2012年2月1日，M公司接受投资：借：固定资产400应交税费——应交增值税(进项税额)68贷：实收资本(1600×20％)320资本公积——资本溢价148(2)2012年3月1日，购入丙材料：借：原材料206应交税费——应交增值税(进项税额)34贷：银行存款240(3)2012年12月31日，计提丙材料的存货跌价准备：A产品的可变现净值=225-7=218(万元)，由于A产品的可变现净值218万元低于其成本250万元(160+90)，所以丙材料应当按其可变现净值计量。丙材料的可变现净值=225-90-7=128(万元)；丙材料的可变现净值128万元，低于其成本160万元，应计提存货跌价准备32万元(160-128)。借：资产减值损失32贷：存货跌价准备32(4)2012年12月31日，计提固定资产减值准备：2012年折旧额=(400-400×4％)／5×10／12=64(万元)，计提折旧后，固定资产的账面净值=400-64=336(万元)，因可收回金额为300万元，需计提36万元(336-300)固定资产减值准备。借：资产减值损失36贷：固定资产减值准备36计提减值准备后固定资产的账面价值为300万元。(5)2013年7月1日，出售原材料：借：银行存款81．9贷：其他业务收入70．0应交税费——应交增值税(销项税额)11．9借：其他业务成本64存货跌价准备16贷：原材料80(6)2013年9月1日，用设备换入工程物资2013年1～9月计提的折旧额=(300-12)／4×9／12=54(万元)，换出前设备的账面价值=300-54=246(万元)。M公司换入钢材的入账价值=250-42．5-44．2+11．7=260(万元)。借：固定资产清理246累计折旧(64+54)118固定资产减值准备36贷：固定资产400借：工程物资——钢材260．0应交税费——应交增值税(进项税额)44．2贷：固定资产清250．0应交税费——应交增值税(销项税额)42．5银行存款11．7借：固定资产清(250-246)4贷：营业外收入4知识点解析：暂无解析北方公司于2010年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2010年1月1日专门借款本金4000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项3985．38万元，实际利率为6．2％。2010年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为20万元。2010年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入24万元(以银行存款收取)。2010年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入8万元。公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2011年6月30日达到预定可使用状态。2011年没有发生专门借款的利息收入。2012年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。因发生质量纠纷，该工程项目于2010年4月30日至2010年8月31日发生中断。要求：4、计算2010年应予资本化的利息。标准答案：2010年1月1日至4月30日利息资本化金额=3985．38×6．2％×4／12-20=62．36(万元)；2010年4月30日至2010年8月31日应暂停资本化；2010年9月1日至12月31日利息资本化金额=3985．38×6．2％×4／12-8=74．36(万元)；2010年利息资本化金额=62．36+74．36=136．72(万元)。知识点解析：暂无解析5、计算2011年应予资本化的利息。标准答案：2010年1月1日“长期借款——利息调整”的发生额=4000-3985．38=14．62(万元)，2010年摊销=3985．38×6．2％-4000×6％=7．09(万元)，2011年应摊销的金额=14．62-7．09=7．53(万元)。2011年应确认的利息费用=4000×6％+7．53=247．53(万元)，其中应予资本化计入在建工程的金额=247．53×6／12=123．77(万元)，应计入财务费用的金额=247．53-123．77=123．76(万元)。知识点解析：暂无解析6、编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)标准答案：①2010年1月1日取得专门借款：借：银行存款3985．38长期借款——利息调整14．62贷：长期借款——本金4000．00②2010年12月31日计提利息和取得利息收入：借：银行存款(20+24+8)52．00在建工程136．72财务费用(差额)58．37贷：应付利息(4000×6％)240．00长期借款——利息调整7．09③2011年1月1日支付利息：借：应付利息240贷：银行存款240④2011年6月30日计提利息：借：在建工程123．77贷：应付利息(4000×6％×6／12)120．00长期借款——利息调整3．77⑤2011年12月31日计提利息：借：财务费用123．76贷：应付利息(4000×6％×6／12)120．00长期借款——利息调整(7．53-3．77)3．76⑥2012年1月1日：借：长期借款——本金4000应付利息(4000×6％)240贷：银行存款4240知识点解析：暂无解析甲公司为一家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司2011年度有关事项如下：(1)甲公司管理层于2011年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2012年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计150人，除部门主管及技术骨干等20人留用转入其他部门外，其他130人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共650万元；C产生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划于2011年12月4日经甲公司董事会批准，并于12月5日对外公告。2011年12月31日，上述重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划公司，甲公司预计将发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款650万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库发生运输费2万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用500万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失40万。(2)2011年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失460万元。12月31日，法院尚未对该案件作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案件很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额很可能在350万元至450万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。(3)2011年12月25日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款2000万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。(4)2011年3月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，合同约定：甲公司在2012年3月以每件2万元的价格向乙公司销售100件A产品；乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2011年12月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每件A产品的生产成本为2．3万元。2011年3月1日．甲公司已收到定金20万元。要求：7、根据材料(1)，判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因业务重组应确认的预计负债金额。标准答案：因辞退员工将支付补偿款650万元和因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元属于直接支出。因重组义务应确认的预计负债金额=650+20=670(万元)。知识点解析：暂无解析8、根据资料(1)，计算甲公司因业务重组计划而减少2011年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。标准答案：因重组计划减少2011年度利润总额=670+40=710(万元)。会计处理为：借：营业外支出20贷：预计负债20借：管理费用650贷：应付职工薪酬650借：资产减值损失40贷：固定资产减值准备40知识点解析：暂无解析9、根据资料(2)、(3)和(4)，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。(答案中的金额单位用万元表示)标准答案：资料(2)应确认预计负债：预计负债的最佳估计数=(350+450)÷2=400(万元)。会计处理为：借：营业外支出400贷：预计负债400资料(3)不应确认预计负债。理由：该事项不是很可能导致经济利益流出企业，不符合或有事项确认预计负债的条件。资料(4)应确认预计负债。执行合同发生的损失=100×(2．3-2)=30(万元)，不执行合同发生的损失为20万元(多返还的定金)，应确认预计负债为20万元。会计处理为：借：营业外支出20贷：预计负债20知识点解析：暂无解析甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×1年1月1日递延所得税资产(全部为存货项目计提的跌价准备)为33万元；递延所得税负债(全部为交易性金融资产项目的公允价值变动)为16．5万元，适用的所得税税率为25％。20×1年该公司提交的高新技术企业申请已获得批准，自20×2年1月1日起，适用的所得税税率变更为15％。该公司20×1年利润总额为5000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：(1)20×1年1月1日，以1043．27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本每年付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为6％，年实际利率为5％。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)20×1年1月1日，以2000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期到期还本每年付息公司债券。该债券票面金额为2000万元，票面年利率为5％，年实际利率为5％。甲公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定，公司债券利息收入需要交所得税。(3)20×0年11月23日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计1500万元。20×0年12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为5年．预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定，税法允许采用年限平均法计提折旧。该类固定资产的折旧年限为5年。假定甲公司该设备预计净残值为零，与税法规定相同。(4)20×1年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款，罚款未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(5)20×1年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款200万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为150万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。(6)20×1年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其未履行合同的造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为100万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。(7)20×1年计提产品质量保证160万元，实际发生保修费用80万元。(8)20×1年未发生存货跌价准备的变动。(9)20×1年未发生交易性金融资产项目的公允价值变动。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：10、计算甲公司20×1年应纳税所得额和应交所得税。标准答案：计算甲公司20×1年应纳税所得额和应交所得税。应纳税所得额=5000=1043．27×5％(事项1)+(1500×5／15-1500／5)(事项3)+10(事项4)+100(事项6)+80(事项7)=337．84(万元)应交所得税=5337．84×25％=1334．46(万元)知识点解析：暂无解析11、计算甲公司20×1年应确认的递延所得税费用和所得税费用总额。标准答案：计算甲公司20×1年应确认的递延所得税。“递延所得税资产”余额=(33÷25％+200+50+100+80)×15％=84.3(万元)“递延所得税资产”发生额=84．3-33=51．3(万元)“递延所得税负债”余额=16．5÷25％×15％=9．9(万元)“递延所得税负债”发生额=9．9-16．5=-6．6(万元)应确认的递延所得税费用=-(51．3-50×15％)-6．6=-50．4(万元)所得税费用=1334．46-50．4=1284．06(万元)知识点解析：暂无解析12、编制甲公司20×1年确认所得税费用的相关会计分录。(计算结果保留两位小数)标准答案：编制甲公司20×1年确认所得税费用的相关会计分录。借：所得税费用1284．06递延所得税资产51．3递延所得税负债6．6贷：应交税费——应交所得税1334．46资本公积(50×15％)7．5知识点解析：暂无解析M股份有限公司(以下简称“M公司”)于20×6年至20×8年发生以下与股权投资有关的交易或事项。(1)20×6年3月1日，M公司以一项固定资产和银行存款50万元为对价取得A公司10％的股份，对A公司不具有重大影响，M公司将其作为可供出售金融资产核算。付出该项固定资产的账面价值为100万元，公允价值为150万元，为取得可供出售金融资产另支付交易费用20万元，投资时应享有A公司已宣告但尚未发放的现金股利为10万元。投资当日，A公司可辨认净资产公允价值为1800万元。20×6年5月1日，M公司收到上述现金股利。20×6年末，可供出售金融资产公允价值为300万元。(2)20×7年4月1日，M公司继续以银行存款700万元为对价增持A公司20％的股权，至此共持有A公司30％的股权，能够对A公司施加重大影响，M公司将该项股权改按长期股权投资核算。增资当日A公司可辨认净资产公允价值(等于账面价值)为3800万元。原股权投资在20×7年4月1日的公允价值为350万元。(3)20×7年6月30日，M公司向A公司出售一项办公设备，售价为100万元，账面价值为80万元，A公司购入后作为管理用固定资产核算，预计尚可使用年限为5年，采用直接法计提折旧。处置前M公司也是作为管理用固定资产核算，并且已在当年确认折旧费用8万元。A公司20×7年4月1日至20×7年12月31日实现净利润500万元，实现其他综合收益200万元。(4)20×8年1月1日，M公司出售A公司15％的股权，取得价款800万元，剩余股权不能够对A公司施加重大影响，M公司将该项投资改按可供出售金融资产核算，处置股权当日剩余股权的公允价值为800万元。以上其他综合收益均为以后期间能够重分类进损益的其他综合收益。不考虑其他因素。要求13、根据资料(1)计算可供出售金融资产的初始入账金额，并计算20×6年末应确认的其他综合收益的金额；标准答案：可供出售金融资产的初始入账金额=